加強涉稅會計核算管理的探討的論文

加強涉稅會計核算管理的探討的論文 加強涉稅會計核算管理的探討的論文 以多環(huán)節(jié)征稅、多層次調(diào)節(jié)經(jīng)濟為標志的現(xiàn)行稅制，使稅務(wù)機關(guān)正常征管與企業(yè)會計核算工作密切相關(guān)。我國目前稅法體系中的 24 個稅種，幾乎覆蓋了企業(yè)會計核算的所有環(huán)節(jié)，對一個中等規(guī)模的企業(yè)來說，涉稅會計核算的工作量約占會計工作總量的三分之一。從稅收征管的角度看，企業(yè)涉稅會計核算質(zhì)量的高低決定著各稅種應(yīng)納稅額計繳的準確性，也制約著稅收征管效率。因為會計人員素質(zhì)低下，涉稅會計核算差錯率高，稅務(wù)機關(guān)勢必投入大量的人力進行申報資料分析和現(xiàn)場稽查。從企業(yè)內(nèi)部管理的層面分析，頻繁的計稅失誤，不僅要補繳應(yīng)納的稅款，還要承擔滯納金及罰款，增加了企業(yè)經(jīng)營資金的意外支出。進一步完善涉稅會計核算，是加強稅收征管和企業(yè)會計管理的雙重課題。 一、現(xiàn)狀及問題 ( 一 ) 稅收征管與會計核算管理不同步 新稅制的實施，使企業(yè)會計準則和企業(yè)財務(wù)通則 ( 以下簡稱 “ 兩則 ” ) 原來規(guī)定的核算內(nèi)容難以適應(yīng)。尤其是目前價內(nèi)稅與價外稅的并存，增值稅小規(guī)模納稅人與一般納稅人角色的互換，使企業(yè)日常會計核算復(fù)雜化。新稅制實施之初，增值稅作為價外稅的會計處理首次施行。相當一部分企業(yè)會計人員對期初存貨處理、含稅收入還原、視同銷售行為的計稅等會計處理方法不熟悉，企業(yè)涉稅會計核算一度出現(xiàn)比較混亂的局面。稅務(wù)稽查工作相應(yīng)增加了現(xiàn)場輔導(dǎo)的工作量，增值稅 “ 明補暗退 ” 的情況難以避免。 在稅收征管工作中，由于增值稅一般納稅人 “ 負增值 ” 及低申報問題的大量出現(xiàn)，稅收政策又作了相應(yīng)的改變，國稅機關(guān)對增值稅一般納稅人的認定更加慎重，適當縮小了一般納稅人的認定范圍，迫使企業(yè)不斷改變涉稅會計核算方式。 WWW.11665.coM 加之稅務(wù)人員對稽查后調(diào)賬輔導(dǎo)的重要性認識不足，不列支出項目、確定增值稅進項稅額不允許抵扣后，沒有考慮到企業(yè)會計核算的繁雜工作量，只補稅罰款了事。一部分企業(yè)涉稅會計核算呈現(xiàn)無序狀態(tài)。 ( 二 ) 缺乏統(tǒng)一規(guī)范的核算文本 現(xiàn)行的會計制度是先于稅制改革制定的，對涉稅會計核算要求只在“ 應(yīng)交稅金 ” 科目下進行了簡單的介紹。而相繼頒布的新稅種，又只是各個稅種相互獨立地列明會計處理方法。企業(yè)會計人員難于從統(tǒng) 的文本中系統(tǒng)了解和掌握涉稅會計核算方法。在稅款計繳過程中，難免顧此失彼。如工業(yè)企業(yè)在材料購進環(huán)節(jié)，既要確定購進環(huán)節(jié)的增值稅及原材料成本，又要對應(yīng)征消費稅的產(chǎn)品計算出稅法規(guī)定的外購環(huán)節(jié)允許扣除的消費稅。由于消費稅不是對所有企業(yè)普遍征收的稅種，經(jīng)常造成計稅失誤。雖然掌握會計核算方法是會計人員的最起碼要求，但要求企業(yè)所有的會計人員都精通稅法，當然也是不可能的。 ( 三 ) 稅務(wù)機關(guān)對會計核算人 員缺乏有效的監(jiān)督 目前會計人員的管理方式是統(tǒng)一由各級財政部門培訓(xùn)、發(fā)證及考核。稅務(wù)機關(guān)對會計核算工作缺乏硬性監(jiān)督。盡管中華人民共和國稅收征收管理法第三十七條規(guī)定了 “ 企業(yè)未按規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的，責(zé)令限期改正，逾期不改正的，可以處以二千元以下的罰款，情節(jié)嚴重的處以二千元以上一萬元以下的罰款 ” ，但對已建立賬簿而核算混亂的，仍無法作出規(guī)范性的處罰。更何況企業(yè)會計核算管理主要遵循的是財政部門制定的會計準則，其解釋權(quán)不在稅務(wù)機關(guān)。只通過一般性的稅法宣傳和公示公告，無法使企業(yè)會計人員 系統(tǒng)掌握涉稅會計核算方法。但稅務(wù)機關(guān)辦班培訓(xùn)又受收費標準和納稅人的承擔能力等諸多因素的限制。長期以義務(wù)輔導(dǎo)的形式進行，稅務(wù)機關(guān)也存在費用的承受能力問題，客觀上影響了部分企業(yè)會計人員涉稅會計核算技能的提高。 二、對策思路 ( 一 ) 稅收政策的變動應(yīng)充分考慮到涉稅會計核算變更可能帶來的后果 原來實行 “ 購進扣稅法 ” 或 “ 實耗扣稅法 ” 計征增值稅時，計稅工作量主要集中在材料成本核算和費用歸集環(huán)節(jié)，即使是業(yè)務(wù)能力較強的會計人員，也難保證應(yīng)納稅額的準確性，甚至不同的稅務(wù)檢查人員有時也無法保證數(shù)據(jù)的一致，增值稅變成 “ 爭執(zhí)稅 ” 。新的增值稅實施以后，稅收與成本收入直接分別核算，計稅方式更加科學(xué)。但增值稅小規(guī)模納稅人達到一般納稅人標準后，在認定審查期間停銷或停購待票 ( 增值稅專用發(fā)票 ) ，致使企業(yè)經(jīng)營間歇性中斷；也有的企業(yè)為減少稅收負擔而采用虛假的涉稅會計核算方法。這些都應(yīng)該在今后的稅種設(shè)計和征管工作中充分予以重視。 ( 二 ) 應(yīng)建立統(tǒng)一的涉稅會計核算規(guī)范 建議財政部和國家稅務(wù)總局在稅收法律法規(guī)的制定過程中，應(yīng)盡量保持涉稅會計核算方法的相對穩(wěn)定。在此基礎(chǔ)上，將各稅種所涉及的涉稅會計核算方法，統(tǒng)一匯編成權(quán)威和規(guī)范的文 本，作為會計教學(xué)與培訓(xùn)的必備教材或操作指導(dǎo)用書，并及時補充和完善。各級稅務(wù)機關(guān)也應(yīng)以此為規(guī)范標準，對納稅人進行義務(wù)輔導(dǎo)，這樣可以使企業(yè)會計人員迅速掌握涉稅會計核算方法。當然，稅法的嚴密性決定了某個稅種的會計處理方法并不是完全獨立的，需要對稅制各構(gòu)成要素的深刻理解。企業(yè)會計人員在學(xué)習(xí)涉稅會計核算方法時，也應(yīng)及時適應(yīng)相關(guān)稅制要素的變化，保證計稅的準確性。 ( 三 ) 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)重點加強稽查后的調(diào)賬管理 在征管工作中，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)稅前列支項目調(diào)整和稽查補退稅款所發(fā)生的企業(yè)應(yīng)納稅額變化，將調(diào)賬指導(dǎo)與監(jiān)督工作納 入