納稅籌劃100篇之51-60篇 精品.docVIP

51、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅稅收籌劃營業(yè)稅的納稅義務(wù)人（一）營業(yè)稅納稅義務(wù)人的基本規(guī)定營業(yè)稅納稅義務(wù)人，是在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。1.單位是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體、其他單位。按照全國人大常委會(huì)關(guān)于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)適用營業(yè)稅的決定，單位中還應(yīng)包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。2.個(gè)人是指個(gè)體工商戶及其他有經(jīng)營行為的個(gè)人。按照全國人大常委會(huì)關(guān)于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)適用營業(yè)稅的決定，個(gè)人中還包括在中國境內(nèi)有經(jīng)濟(jì)行為的外籍人員。3.構(gòu)成營業(yè)稅納稅義務(wù)人的條件（1）提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為，必須發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)。（2）提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為，必須屬于營業(yè)稅范圍的項(xiàng)目。（3）必須是有償或視同有償提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)。只有同時(shí)具備上述條件的單位和個(gè)人，才構(gòu)成營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，否則就不構(gòu)成營業(yè)稅納稅義務(wù)人。（二）納稅義務(wù)人的特殊規(guī)定一是企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。二是單位和個(gè)體戶的員工，雇工在為本單位或雇主提供勞務(wù)的，不構(gòu)成納稅人。52、正文文章標(biāo)題營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)，提供中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例規(guī)定的勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人就其營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額征收的一種稅。營業(yè)稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額營業(yè)額（轉(zhuǎn)讓額）稅率1993年12月份頒布的中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例，在征稅范圍上可概括為勞務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)兩種經(jīng)營行為。取消了商品批發(fā)，商品零售，“公用事業(yè)”稅目中的銷售水、熱、氣、電業(yè)務(wù)，“服務(wù)業(yè)”稅目中的加工和修理修配及“典當(dāng)業(yè)”稅目中的死當(dāng)物品銷售所征收的營業(yè)稅，這些項(xiàng)目收征增值稅。營業(yè)稅原有十四個(gè)稅目，1993年5月起，出版業(yè)收征增值稅，不再征收營業(yè)稅，出版業(yè)稅目實(shí)際上已取消，1993年7月起又取消了“臨時(shí)經(jīng)營”稅目。這樣，還剩十二個(gè)稅目。稅改后，所剩八個(gè)稅目中，“娛樂業(yè)”稅目分為“文化體育事業(yè)”、“娛樂業(yè)”兩個(gè)稅目。因此，改革后的營業(yè)稅共有九個(gè)稅目：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)。改革后的營業(yè)稅設(shè)置兩檔稅率，大部分稅率為5，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)為3，基本保持了原稅負(fù)和簡便原則，“娛樂業(yè)”將“文化體育事業(yè)”分出后，稅率調(diào)為5。20的彈性稅率，由各省、市在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r確定。新稅法在征收方法上沿用了過去的辦法，但對各地各部門的減免稅權(quán)限一律取消。因此目前營業(yè)稅的避稅問題主要集中在計(jì)稅依據(jù)和納稅環(huán)節(jié)上。有些從事服務(wù)業(yè)務(wù)的納稅人為了少納營業(yè)稅，將提供服務(wù)時(shí)實(shí)際取得的服務(wù)業(yè)務(wù)收入分解為服務(wù)收入和附加費(fèi)，或巧立名目另收材料費(fèi)、供暖費(fèi)、報(bào)刊費(fèi)、基建費(fèi)、保安費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，分別開票，將提供服務(wù)時(shí)耗用的材料、燃料及其他費(fèi)用從服務(wù)業(yè)務(wù)收入中單獨(dú)到出來，以紅字沖減材料及有關(guān)的費(fèi)用賬，或記入往來賬，然后就被縮小的所謂的服務(wù)收入計(jì)算繳納營業(yè)稅，來逃避部分稅款的繳納。另外，由于旅游業(yè)務(wù)的計(jì)稅依據(jù)為旅游費(fèi)收入，而旅游部門為旅游者付給其他單位的食、宿和交通費(fèi)用，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定可以從旅游費(fèi)收入中扣除。納稅人容易利用這二點(diǎn)，將本單位經(jīng)營中的一些費(fèi)用開支混入為旅游者支付給其他單位的費(fèi)用中，并抵減了旅游費(fèi)收入，縮小計(jì)稅收入，減少應(yīng)納的營業(yè)稅。對上述現(xiàn)象，稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)檢查，注意檢查材料及各種費(fèi)用賬戶的紅字沖減現(xiàn)象，對業(yè)務(wù)收入不正常的企業(yè)單位，應(yīng)特別加強(qiáng)對原始憑證的審核，堵住這方面逃稅避稅的漏洞。53、營業(yè)稅的稅收籌劃變換專利使用方式可節(jié)稅專利權(quán)是一筆有價(jià)值的無形資產(chǎn)，所有者是將這筆資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)讓出去以取得現(xiàn)金，還是把它當(dāng)作投資更劃算，其中有一個(gè)稅收籌劃的問題。對專利權(quán)的處理，一般來講可以作如下選擇：1.直接出賣專利權(quán)以獲取收入；2.個(gè)人利用該無形資產(chǎn)獨(dú)資興辦企業(yè)；3.以專利極為基礎(chǔ)與他人合伙經(jīng)營或投資入股。對以上三種處理辦法，在稅收上的效果是不同的。比如，某專家取得了一項(xiàng)發(fā)明，該專利公布以后，就有幾家企業(yè)愿意以不低于1000萬元的價(jià)格購買這項(xiàng)專利，另外又有一些企業(yè)希望與他合作辦實(shí)業(yè)。作為專利權(quán)的所有者，此時(shí)應(yīng)該如何決策呢？在這里我們不妨從稅收的角度作一個(gè)理財(cái)分析。方案一：直接變現(xiàn)。如果直接轉(zhuǎn)讓專利以取得現(xiàn)金，則可以取得收入1000萬元，但是同時(shí)應(yīng)該繳納有關(guān)稅金。按照營業(yè)稅有關(guān)法規(guī)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓專利權(quán)屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，應(yīng)該繳納營業(yè)稅，其稅率為5。但根據(jù)（則稅字1999273號(hào)文的規(guī)定，如果納稅人履行了有關(guān)手續(xù)，可以免稅，只是辦理程序較復(fù)雜，耗時(shí)較長。按照個(gè)人所得稅法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓專利權(quán)屬于特許權(quán)使用費(fèi)收入，應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅。特許權(quán)使用費(fèi)收入以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。因?yàn)樵撍腥胍淮问杖胍殉^4000元，應(yīng)減除20的費(fèi)用。所以該專利權(quán)所有人應(yīng)納稅額為：100010002020160（萬元）。繳納個(gè)人所得稅后，他的實(shí)際所得為840萬元。這才是他實(shí)實(shí)在在擁有的專利權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。方案二：投資辦獨(dú)資企業(yè)。如果該專家通過投資建廠使自己所擁有的專利變?yōu)橘Y本，然后通過銷售產(chǎn)品取得收入，情況就會(huì)發(fā)生變化。由于新建企業(yè)，大多都可以享受一定的減免稅優(yōu)惠。在稅收上；他所要負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅與方案一相比，必然大大地降低。該方案的優(yōu)勢是使他的資產(chǎn)通過經(jīng)營過程實(shí)現(xiàn)了保值、增值，產(chǎn)生了長期的經(jīng)濟(jì)效益。當(dāng)然，這樣做是有條件的：一是要有其他資金的支持；二是自身要有經(jīng)營才能；三是要有其他所必備的條件等。方案三：投資興辦合資企業(yè)。如果無力獨(dú)立經(jīng)營而選擇與他人合作經(jīng)營，發(fā)明人出技術(shù)（專利），其他人出資，建立有限責(zé)任公司，只要事先約定好專利權(quán)占企業(yè)資本的比重，那么，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營正常的情況下，就可以根據(jù)各自所占有的比重分配利潤。他的專利權(quán)所折資本1000萬元將在經(jīng)營期內(nèi)攤到產(chǎn)品的成本中，通過產(chǎn)品銷售收入收回。除了企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅收外，他僅需要負(fù)擔(dān)投資分紅時(shí)所應(yīng)承擔(dān)的個(gè)人所得稅額，而其資本份額在轉(zhuǎn)讓之前，不需負(fù)擔(dān)其他稅收。如果他選擇在股份有限公司擁有股權(quán)的話，他承擔(dān)的稅負(fù)如何？預(yù)期的收入可能有多少呢？按照營業(yè)稅有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不用負(fù)擔(dān)營業(yè)稅。同時(shí)，他每年可從公司稅后利潤中分得1000萬元股權(quán)所對應(yīng)的利潤，至于到底是多少錢，則要看公司的稅后利潤有多少。但只要公司存在，如果他不轉(zhuǎn)讓股權(quán)的話，這個(gè)收入是長期的。當(dāng)然，這部分收益作為擁有股權(quán)取得的股息、紅利，應(yīng)按20的比例稅率繳納個(gè)人所得稅。作為股份公司，該所有人擁有的股權(quán)是以股份表現(xiàn)的，股份通常表現(xiàn)為股票。一旦上市，他能擁有兩方面的好處，一是所持股票有可能升值，那就不只是1000萬元了；二是上市后，所持股票較容易出手套現(xiàn)。根據(jù)個(gè)人所得稅有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓股票目前暫免繳個(gè)人所得稅。因此，在這樣的情況下，他持有的1000萬元股份不僅能夠保值增值，而且不用負(fù)擔(dān)方案一所承擔(dān)的稅款。這樣既獲得專利收入，又獲得經(jīng)營收入，如此操作與單獨(dú)的專利轉(zhuǎn)讓相比，稅收負(fù)擔(dān)可能是最輕的。三種方案的利弊是明顯的。方案一實(shí)質(zhì)上比較單純，沒有什么風(fēng)險(xiǎn)，繳稅之后，可以實(shí)實(shí)在在地握有大把的鈔票，用這些錢去做想做的事。但是，其所繳納的稅收負(fù)擔(dān)太重，而且收入是固定的，沒有升值的希望；方案二和方案三從稅收的角度講，稅收負(fù)擔(dān)比較輕，而且有升值的可能性，但是風(fēng)險(xiǎn)也大，不確定的因素比較多。假如該發(fā)明人想追求更大的利益，并且自身有條件的話，可以在后兩者中作出選擇。54、營業(yè)稅稅收籌劃避不開的營業(yè)稅案例：1999年11月山東濟(jì)南某一房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售出價(jià)值1000萬元的商品房。該公司雖然為房地產(chǎn)開發(fā)公司，但其下屬有自己的施工隊(duì)伍，該施工隊(duì)伍不獨(dú)立核算。因此該房地產(chǎn)開發(fā)公司所銷售的房地產(chǎn)具有自建自售的特征。該公司在向稅務(wù)局申報(bào)納稅時(shí)，只就出售商品房的收入1000萬元，按銷售不動(dòng)產(chǎn)稅目申報(bào)營業(yè)稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)在認(rèn)真研究之后，認(rèn)為該公司還應(yīng)就自建商品房，按建筑業(yè)稅目申報(bào)營業(yè)，而且在交納建筑業(yè)營業(yè)稅時(shí)，應(yīng)稅營業(yè)額應(yīng)包括建筑單位收取的工程價(jià)款和工程價(jià)款之外，取得的各種費(fèi)用。該房地產(chǎn)開發(fā)公司認(rèn)為自建自售房地產(chǎn)還需交納建筑業(yè)營業(yè)稅是不恰當(dāng)?shù)?，并就工程價(jià)款的計(jì)算與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生爭執(zhí)，最終申請行政復(fù)議，但復(fù)議的結(jié)果維持了稅務(wù)機(jī)關(guān)的判定。分析：本案例的焦點(diǎn)在于確定對于自建自售的建筑物是否要征收建筑業(yè)營業(yè)稅。隨著我國房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，商品房經(jīng)營情況發(fā)生了很大變化。原來的房地產(chǎn)開發(fā)公司一般沒有下屬施工隊(duì)，其建造商品房的業(yè)務(wù)由其他的建筑安裝企業(yè)來完成。而現(xiàn)在越來越多的房地產(chǎn)開發(fā)公司有自己的施工隊(duì)伍，房地產(chǎn)開發(fā)公司與施工隊(duì)伍有兩種隸屬形式：一種是施工隊(duì)伍對內(nèi)獨(dú)立核算，作為其自營施工單位；另一種是施工隊(duì)伍不獨(dú)立核算。本案中的房地產(chǎn)開發(fā)公司就屬于后一種類型。因此，我們可以把自建自售商品房分為兩種：-一種是由下屬對內(nèi)獨(dú)立核算的施工隊(duì)伍的房地產(chǎn)開發(fā)公司自建自售的商品房，另一種是由下屬不獨(dú)立核算的施工隊(duì)伍的房地產(chǎn)開發(fā)公司自建自售的商品房。對于第一種類型征收建筑業(yè)營業(yè)稅，房地產(chǎn)開發(fā)公司一般都能接受。因?yàn)榉康禺a(chǎn)開發(fā)公司下屬的對內(nèi)獨(dú)立核算的施工隊(duì)伍，其工程的概預(yù)算編制方法、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和結(jié)算辦法等都與一般建筑安裝企業(yè)是相同的，所以應(yīng)對其為上級(jí)房地產(chǎn)開發(fā)公司建造商品房而取得的收入，按照稅法的規(guī)定，征收建筑營業(yè)稅。那么為什么對第二種類型也要征收建筑業(yè)營業(yè)稅呢？這是因?yàn)橥沁M(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)，如果對發(fā)包給建筑企業(yè)的房地產(chǎn)工程征收建筑業(yè)營業(yè)稅，而對自建的不征收建筑營業(yè)稅，就會(huì)造成稅負(fù)不公，不利于在同等條件下展開競爭。因此，稅法的營業(yè)稅中規(guī)定單位或個(gè)人自己新建建筑物并銷售的，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)，一律征收建筑業(yè)營業(yè)稅。點(diǎn)評：營業(yè)稅的稅目是按照行業(yè)和類別的不同而設(shè)置的，現(xiàn)行營業(yè)稅共設(shè)置了9個(gè)稅目，按照行業(yè)和類別的不同分別采用了不同的比例稅率。其中建筑業(yè)的征稅范圍是建筑安裝工程作業(yè)，包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)5項(xiàng)內(nèi)容，統(tǒng)一執(zhí)行3的稅率。對于進(jìn)行自建自售的房地產(chǎn)開發(fā)商來講，也就是兼有不同稅目應(yīng)稅行為的營業(yè)稅納稅人。所謂分別核算不同稅目的營業(yè)額和銷售額，也就是應(yīng)當(dāng)分別核算建筑業(yè)的營業(yè)額和銷售不動(dòng)產(chǎn)物銷售額，一般來說，稅務(wù)部門從高適用稅率。另外還應(yīng)注意，稅法規(guī)定營業(yè)稅的營業(yè)額為納稅人從購買方取得的全部價(jià)款和價(jià)外收入。具體地說，建筑業(yè)營業(yè)稅的營業(yè)額是承包建筑、修繕、安裝、裝飾等工程作業(yè)取得的營業(yè)收入額，即建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款（即工程造價(jià)）及工程價(jià)款之處收取的各種費(fèi)用。納稅人無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)將工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款包括在內(nèi)。正確計(jì)算建筑業(yè)應(yīng)納稅款在很大程度上依賴于工程價(jià)款的計(jì)算。工程價(jià)款由四項(xiàng)內(nèi)容組成：根據(jù)實(shí)際完成的工作量和預(yù)算單價(jià)計(jì)算的直接費(fèi)；根據(jù)直接費(fèi)數(shù)額和管理費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的間接費(fèi)；根據(jù)直接費(fèi)、間接費(fèi)和規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算計(jì)劃利潤；根據(jù)直接費(fèi)、間接費(fèi)、計(jì)劃利潤，按國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。由于工程價(jià)款的計(jì)算涉及較多內(nèi)容，廣大自建自售的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)除了要認(rèn)識(shí)到應(yīng)交納建筑業(yè)營業(yè)稅之外，更應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)稅法，做到正確交納營業(yè)稅。55、營業(yè)稅稅收籌劃擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模要考慮過納稅籌劃一家剛成立兩年多時(shí)間的外商投資企業(yè)，按照成立初期章程中規(guī)定的分段投資、分期投產(chǎn)的經(jīng)營思路，中外雙方準(zhǔn)備于近階段投入資金進(jìn)行二期工程建設(shè)。由于一期工程公共設(shè)施投資已經(jīng)完成，因此二期工程只要投入少量的資金、設(shè)備就能產(chǎn)出大量的效益，且按照協(xié)議規(guī)定，他們還將投入三期、四期工程。為此，公司老總喜上眉梢。在為他高興之余，筆者問道：“二期工程投產(chǎn)后，你們的經(jīng)營利潤將大幅上揚(yáng)，你公司前兩年免稅期已經(jīng)到期，從今年開始，你們將進(jìn)入所得稅的減半征收期，三年后進(jìn)入正常征收期，按照你們公司的發(fā)展勢頭，后幾年的稅收負(fù)擔(dān)將日益增加，僅所得稅一項(xiàng)就會(huì)達(dá)到幾百萬，你有沒有考慮對二期工程作配套的納稅籌劃？”該公司老總聽了這些話后，覺得非常重要，鄭重地問：“你有什么辦法解決這一矛盾？二期工程的投資還有什么稅收文章可以做？”類似上述情形的外商投資企業(yè)在寧波已不在少數(shù)，在兩年的免稅期中，他們并未感覺到稅收負(fù)擔(dān)的壓力，但一旦進(jìn)入減半征收或正常征收期，就明顯地感覺到稅收成本對企業(yè)發(fā)展帶來的巨大壓力。但高額投資回報(bào)是所有商家的最大追求，眼看著中國市場巨大的投資利潤，又有哪個(gè)商家不愿意追加投資呢？但追加投資過程中細(xì)小的差別，將導(dǎo)致上百萬甚至上千萬的稅負(fù)差異，這又有多少商家明白呢？就拿上述外商投資企業(yè)為例，由于該企業(yè)已經(jīng)享受了所得稅兩年減免的稅收優(yōu)惠政策，如果企業(yè)在沒有進(jìn)行納稅籌劃的情況下，必然按照一個(gè)公司一套賬的慣例，把一、二期工程的生產(chǎn)經(jīng)營收入及費(fèi)用支出合并記賬，最終隨著后三年減半征收期的來臨及稅收優(yōu)惠政策期的結(jié)束，使公司的實(shí)際稅負(fù)大大增加，到工程的第三、第四期，可能由于規(guī)模的不斷擴(kuò)大，稅收成本、管理成本、工資成本等各種成本、費(fèi)用的不斷擴(kuò)張，造成騎虎難下的尷尬局面。反之，如果該企業(yè)懂得用足用活稅收優(yōu)惠政策，在二期工程投入之初，把一期建成投產(chǎn)、經(jīng)營部分和二期建成投產(chǎn)、經(jīng)營部分的投資、費(fèi)用以及生產(chǎn)經(jīng)營收入、所得，照合理的、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的劃分辦法加以劃分，分別設(shè)立賬冊進(jìn)行核算，按照稅法規(guī)定，可以分別計(jì)算減免稅期限。這意味著由于二期投入而生產(chǎn)的利潤可以重新享受所得稅優(yōu)惠政策，從而把一大塊應(yīng)稅利潤轉(zhuǎn)化為免稅利潤，使稅收優(yōu)惠政策享受的年限和額度大幅增加，如果合理控制投資進(jìn)程，可以在邊生產(chǎn)、邊投資的過程中得到大量的投資回報(bào)。筆者進(jìn)一步提醒企業(yè)的經(jīng)營者，在上述案例的籌劃過程中，我們始終處于這樣一個(gè)大前提之下：分段投資的額度在企業(yè)成立初期的章程合同中已明確列入。假使企業(yè)在成立初期章程合同規(guī)定的投資總額中不包含后續(xù)投資的額度，以后若再追加投資，則不屬于政策的享受范疇。因此，我們認(rèn)為：專業(yè)性的納稅籌劃也可以說是用最有利的合理合法的方法對事實(shí)的預(yù)先安排，誰安排得早，誰就能盡早獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益。納稅籌劃從投資開始投資籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，它牽涉到企業(yè)自身情況的分析、各地區(qū)優(yōu)惠政策的分析、投資形式、注冊地點(diǎn)、財(cái)務(wù)核算形式的確定、稅收負(fù)擔(dān)的測算、納稅方案的擬定和最佳方案的選擇等等，涉及政策面廣、實(shí)務(wù)性強(qiáng)、個(gè)性特出，企業(yè)獲益也比較顯著。由于投資籌劃的系統(tǒng)性和復(fù)雜性，因此我們無法用一個(gè)案例來概括投資籌劃的整個(gè)過程，但我們也可以從下述不同投資形式的選擇比較案例中窺探到投資籌劃的端倪：案例：某內(nèi)資企業(yè)準(zhǔn)備與某外國企業(yè)聯(lián)合投資設(shè)立中外合資企業(yè)，投資總額為6000萬元，注冊資本為3000萬元，中方1200萬元，占40%，外方1800萬元，占60%.中方準(zhǔn)備以自己使用過的機(jī)器設(shè)備1200萬元和房屋建筑物1200萬元投入，投入方式有兩種：一、以機(jī)器設(shè)備作價(jià)1200萬元作為注冊資本投入，房屋、建筑物作價(jià)1200萬元作為其他投入。二、以房屋、建筑物作價(jià)1200萬元作為注冊資本投入，機(jī)器設(shè)備作價(jià)1200萬元作為其他投入。上述兩種方案看似字面上的:)，但事實(shí)上蘊(yùn)含著豐富的稅收內(nèi)涵，最終結(jié)果也大相徑庭。方案一，按照稅法規(guī)定，企業(yè)以設(shè)備作為注冊資本投入，參與合資企業(yè)利潤分配，同時(shí)承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，不征增值稅和相關(guān)稅金及附加。但把房屋、建筑物直接作價(jià)給另一企業(yè)，作為新企業(yè)的負(fù)債，不共享利潤、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)視同房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，需要解繳營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加及契稅，具體數(shù)據(jù)為：營業(yè)稅12005%60（萬元）城建稅、教育費(fèi)附加60（7%4%）6.6（萬元）契稅12003%36（萬元）（由受讓方繳納）方案二，房屋、建筑物作為注冊資本投資入股，參與利潤分配，承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，按國家稅收政策規(guī)定，可以不征營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加，但需征契稅（由受讓方繳納）。同時(shí)，稅法又規(guī)定，企業(yè)出售自己使用過的固定資產(chǎn)，其售價(jià)不超過原值的，不征增值稅。方案二中，企業(yè)把自己使用過的機(jī)器設(shè)備直接作價(jià)給另一企業(yè)，視同轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，且其售價(jià)一般達(dá)不到設(shè)備原價(jià)，因此，按政策規(guī)定可以不征增值稅。其最終的稅收負(fù)擔(dān)：契稅12003%36（萬元）（由受讓方繳納）結(jié)論：從上述兩個(gè)方案的對比中可以看到，中方企業(yè)在投資過程中，雖然只改變了幾個(gè)字，但由于改變了出資方式，最終使稅收負(fù)擔(dān)相差66.6萬元。這只是投資籌劃鏈條中的小小一環(huán)，對企業(yè)來說，投資是一項(xiàng)有計(jì)劃、有目的的行動(dòng)，納稅又是投資過程中必盡的義務(wù)，企業(yè)越早把投資與納稅結(jié)合起來規(guī)劃，就越容易綜合考慮稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到創(chuàng)造最佳經(jīng)濟(jì)效益的目的。因此，我們建議企業(yè)從投資開始，把納稅籌劃納入企業(yè)總體規(guī)劃范疇。56、營業(yè)稅稅收籌劃租賃變倉儲(chǔ)稅負(fù)可降低某商業(yè)企業(yè)李經(jīng)理反映他們企業(yè)的稅負(fù)太重。他說，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，商品較為短缺。他們公司作為商業(yè)批發(fā)零售兼營企業(yè)，為了“發(fā)展經(jīng)濟(jì)，保障供給”，千方百計(jì)圈地建庫，盡可能多地儲(chǔ)存商品。現(xiàn)在商品極大豐富了，企業(yè)界逐步向零庫存發(fā)展，他們的庫房大量閑置。近年來，部分閑置的庫房用于出租，但是，租賃過程的稅負(fù)高達(dá)17.5，企業(yè)負(fù)擔(dān)過重，有什么辦法能夠節(jié)省點(diǎn)稅款？李經(jīng)理反映的問題具有一定的代表性?，F(xiàn)在我國正處在產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整時(shí)期，社會(huì)資源不斷地進(jìn)行優(yōu)化配置，部分社會(huì)閑置資源重新組合在所難免。如何縮短社會(huì)資源閑置的周期，利用好這部分閑置資源，使企業(yè)能夠保持較低的運(yùn)行成本，又能依法納稅，是值得研究的課題。要降低稅負(fù)，必須完成房屋租賃與庫房倉儲(chǔ)的轉(zhuǎn)換。這里要明確租賃與倉儲(chǔ)的含義。所謂房屋租賃是指租賃雙方在約定的時(shí)間內(nèi)，出租方將房屋的使用權(quán)讓度給承租方，并收取租金的一種契約形式；倉儲(chǔ)是指在約定的時(shí)間內(nèi)，庫房所有人用倉庫代客貯存、保管貨物，并收取倉儲(chǔ)費(fèi)的一種契約形式。不同的經(jīng)營行為適用不同的稅收政策法規(guī)，這就為稅收籌劃提供了可能。營業(yè)稅暫行條例第二條規(guī)定：租賃業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)均應(yīng)繳納營業(yè)稅，適用稅率相同，均為5；房產(chǎn)稅暫行條例及有關(guān)政策法規(guī)規(guī)定：租賃業(yè)與倉儲(chǔ)業(yè)的計(jì)稅方法不同。房產(chǎn)自用的，其房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)余值1.2計(jì)算繳納，即：應(yīng)納稅額房產(chǎn)原值（130）1.2（注：房產(chǎn)原值的扣除比例各省、市、自治區(qū)可能略有不同）；房產(chǎn)用于租賃的，其房產(chǎn)稅依照租金收入的12計(jì)算繳納，即：應(yīng)納稅額租金收入金額12。由于房產(chǎn)稅計(jì)稅公式的不同，必然導(dǎo)致應(yīng)納稅額的差異，這就預(yù)示了稅收籌劃的機(jī)會(huì)。以李經(jīng)理的公司為例，用于出租的庫房有三棟，其房產(chǎn)原值為1600萬元，年租金收入為300萬元。租金收入應(yīng)納稅額合計(jì)為52.5萬元。其中：應(yīng)納營業(yè)稅300515（萬元）；應(yīng)納房產(chǎn)稅3001236（萬元）。應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加15（73）1.5（萬元）?，F(xiàn)對該公司的上述經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行稅收籌劃。假如年底合同到期，公司派代表與客戶進(jìn)行友好協(xié)商，繼續(xù)利用庫房為客戶存放商品，但將租賃合同改為倉儲(chǔ)保管合同，增加服務(wù)內(nèi)容，配備保管人員，為客戶提供24小時(shí)服務(wù)。假設(shè)提供倉儲(chǔ)服務(wù)的收入約為300萬元，收入不變，其應(yīng)納稅額為29.94萬元。其中：應(yīng)納營業(yè)稅300515（萬元）；應(yīng)納房產(chǎn)稅1600（130）1.213.44（萬元）；應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加15（73）1.5（萬元）。合計(jì)應(yīng)納稅額為29.94萬元。兩項(xiàng)比較，可以看出，庫房倉儲(chǔ)比房屋租賃每年節(jié)稅22.56萬元，即使考慮到出租變?yōu)閭}儲(chǔ)后，須增加保管人員，需要支付一定費(fèi)用，但扣除保管人員的工資費(fèi)用、辦公費(fèi)用仍可以節(jié)余十多萬元。長此以往，則效果更好。此次稅收籌劃活動(dòng)既滿足了稅收法規(guī)的要求，又滿足了客戶的需要，同時(shí)又達(dá)到了節(jié)稅的目的。除此之外，這樣做的好處還有許多。一是符合倉庫管理規(guī)范，有利于倉庫的安全。我們國家對倉庫重地安全十分重視，不僅要求備足防火沙、滅火器、消防池、消防栓及防洪防澇設(shè)備和物資，有條件的還要配備消防車。進(jìn)出倉庫人員嚴(yán)禁攜帶火種。庫房租賃進(jìn)出人員繁雜，不易管理，安全工作容易產(chǎn)生隱患。有專業(yè)人員在場，可以防患于未然。二是有利于職工就業(yè)，產(chǎn)生社會(huì)效益。另外，需要注意的是，收入性質(zhì)的轉(zhuǎn)化必須具有真實(shí)性、合法性，同時(shí)能夠滿足客戶的利益要求。57、營業(yè)稅稅收籌劃技巧利用計(jì)稅依據(jù)籌劃納稅人的營業(yè)額即為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。如果納稅人采取較低的定價(jià)，就可降低應(yīng)納稅額。而且在此同時(shí)，還可以向購買方提出提前付款、簽訂長期合同等優(yōu)惠條件，從而使納稅人得到總體的、長遠(yuǎn)的利益。58、企業(yè)納稅安全狀況自我檢查表.1.您的企業(yè)在籌建階段考慮到哪些稅，是否進(jìn)行過稅負(fù)測算？2.企業(yè)在招聘會(huì)計(jì)人員時(shí)，是否測試國稅能力？3.是否知道您所從事行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策？4.是否對采購人員索要發(fā)票事項(xiàng)行進(jìn)專門培訓(xùn)？5.對外簽訂合同中付款方式、期限等主要條款，是否考慮過對納稅的影響？6.租賃辦公場所或以法人代表名義貸款購房而由單位使用時(shí)是否考慮過納稅事項(xiàng)？7.新業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)是否咨詢過財(cái)務(wù)人員或稅務(wù)專家？8.新頒布的稅收政策中是否在30日內(nèi)完整得到？9.稅務(wù)機(jī)關(guān)在通知查賬時(shí)是否知道查賬的重點(diǎn)？10.是否聘請財(cái)稅專家定期進(jìn)行財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)檢測？ 如果對以上這10個(gè)問題，你的回答中出現(xiàn)三項(xiàng)否定時(shí)，說明你的企業(yè)存在不安全的隱患，出現(xiàn)六項(xiàng)時(shí)，你的企業(yè)有重大隱患，必須請專家需進(jìn)行進(jìn)一步最有納稅方案設(shè)計(jì)。59、籌劃新思路稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指在商品流通過程中，納稅人通過提高商品價(jià)格或壓低商品購進(jìn)價(jià)格的方法，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給商品購買者或商品供應(yīng)者的行為。比如某件商品，通常的銷售價(jià)格是117元（含稅），購進(jìn)價(jià)格是819元，那么銷售者應(yīng)繳納的增值稅是51元，城建稅和教育費(fèi)附加是051元，則獲得的毛利潤為29.49元。如果銷售者有條件將銷售價(jià)格提高到13455元，則繳納的增值稅是765元，城建稅和教育費(fèi)附加是0765元，獲得的毛利潤為4424元。從以上數(shù)字可以看出，銷售價(jià)格提高后，雖然銷售者繳納的增值稅及附加增加了28元，但其獲得的毛利潤卻增加了14.75元，利潤增長大于稅款的增長，實(shí)際上把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給了該商品的購買者。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人進(jìn)行籌劃的基本途徑之一。轉(zhuǎn)嫁意味著稅負(fù)的實(shí)際承擔(dān)者不是直接繳納稅款的人，而是背后的隱匿者或潛在的替代者。稅款的直接納稅人通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，自己并不承擔(dān)實(shí)際稅負(fù)，而僅僅是充當(dāng)了稅務(wù)部門與實(shí)際納稅人之間的中介橋梁。由于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁沒有傷害國家利益，也不違法，因此稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁普遍受到納稅人青睞。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方法很多，不同的納稅人會(huì)根據(jù)市場的特點(diǎn)和自身所處的地位及納稅身份，尋找適合自己的方法和途徑。根據(jù)稅收粘滯性掌握稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是成功實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本規(guī)律。稅收粘滯性是指誰納稅，稅負(fù)就由誰負(fù)擔(dān)的特性。稅收粘滯性程度高，意味著所納稅款實(shí)際上多由納稅人負(fù)擔(dān)，難以轉(zhuǎn)嫁；稅收粘滯性程度低，則意味著納稅人很可能不是實(shí)際負(fù)稅人，稅負(fù)較容易轉(zhuǎn)嫁。稅收具有粘滯性并非說所有稅收都有粘滯性，即使是具備粘滯性特征的稅收，其粘滯程度也不相同。粘滯性最強(qiáng)的是所得稅等直接稅種，間接稅因稅種不同而粘滯性不同。在商品經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，稅收粘滯性具有相當(dāng)普遍的特征。稅收粘滯性與商品的供求彈性有著密切的聯(lián)系。商品的市場價(jià)格受供求規(guī)律支配。需求變動(dòng)影響價(jià)格，供給的變動(dòng)反作用于需求，商品的價(jià)格隨著供給和需求的變動(dòng)上下波動(dòng)。稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁，主要看納稅者怎樣根據(jù)稅收粘滯性來掌握市場供求變化，以及怎樣引導(dǎo)這種變化。第一，在某些條件既定的情況下，課稅商品對消費(fèi)者來說屬于可要可不要的消費(fèi)品時(shí)，稅收粘滯性較高，稅負(fù)傾向于由納稅人負(fù)擔(dān)，此時(shí)，該種商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者就不要強(qiáng)制進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的嘗試。價(jià)格低，人們購買的就多；價(jià)格高，人們購買的就少，轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的嘗試會(huì)使該商品難以銷售出去，一旦商品滯銷后再行降價(jià)處理，問津的人也會(huì)很少。第二，如果課稅產(chǎn)品供不應(yīng)求，需求量與供給量相差十分懸殊，在該課稅產(chǎn)品價(jià)格可以被抬高的情況下，稅收粘滯性就很低。生產(chǎn)廠家在努力擴(kuò)大生產(chǎn)的同時(shí)，往往把承擔(dān)的稅款連同各種費(fèi)用一道轉(zhuǎn)移給購買者，進(jìn)行徹底的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。應(yīng)當(dāng)指出，在商品經(jīng)濟(jì)中，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁不是不光彩的，也不是一件壞事，它是加速供求關(guān)系平衡，促進(jìn)市場繁榮的一種手段。第三，當(dāng)商品的供給一定時(shí)，如果市場需求增加，稅收的粘滯性就較低，生產(chǎn)經(jīng)營者可以將其承擔(dān)的稅負(fù)加到商品價(jià)格上，轉(zhuǎn)嫁給商品的購買者或消費(fèi)者。這種狀況多是一種商品的生產(chǎn)相對處于數(shù)量、質(zhì)量穩(wěn)態(tài)過程中，即社會(huì)再向該產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)投資，就會(huì)導(dǎo)致供大于求；而若從這些生產(chǎn)企業(yè)中抽走資金減少生產(chǎn)，又會(huì)導(dǎo)致供給不足的一種局面。這種局面在重大應(yīng)用技術(shù)發(fā)明和擴(kuò)大生產(chǎn)之前是一種普遍的現(xiàn)象，因而在這種情況下實(shí)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁也是較為普遍的。第四，當(dāng)需求一定時(shí)，如果供給減少，稅收的粘滯性也較低，稅負(fù)可以通過價(jià)格上漲方式轉(zhuǎn)嫁給購買者或消費(fèi)者。做到這一點(diǎn)的關(guān)鍵，在于供給方是否充分掌握需求處于靜態(tài)時(shí)的程度，以及預(yù)期能維持多長時(shí)間。比如學(xué)生的文具用品，多數(shù)情況下社會(huì)對其的需求處于一種穩(wěn)態(tài)，這種商品的生產(chǎn)者和經(jīng)營者在供給上稍作減少調(diào)整，他們的稅負(fù)就可轉(zhuǎn)移給購買者?？傊鶕?jù)稅收粘滯性情況，結(jié)合商品市場供求變化，準(zhǔn)確掌握稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，是納稅人進(jìn)行籌劃的新空間。60、納稅籌劃的目的說到納稅籌劃的目的，一般人的第一反應(yīng)便是企業(yè)或個(gè)人運(yùn)用各種手段直接減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，甚至有人很自然地將納稅籌劃與偷漏逃稅聯(lián)系在一起，認(rèn)為納稅籌劃旨在鼓勵(lì)納稅人逃避其對國家應(yīng)盡的納稅義務(wù)。這種對納稅籌劃目的的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，將我們現(xiàn)實(shí)生活中的納稅籌劃引入誤區(qū)，使得我們納稅籌劃理論與實(shí)務(wù)工作的開展困難重重，在此，筆者擬就納稅籌劃目的這一問題發(fā)表一些自己的觀點(diǎn)。片面強(qiáng)調(diào)減輕稅負(fù)的危害首先，從稅務(wù)機(jī)關(guān)角度出發(fā)，由于現(xiàn)實(shí)生活中相當(dāng)一部分納稅人打著納稅籌劃的旗號(hào)進(jìn)行偷漏逃稅，嚴(yán)重地破壞了稅法的嚴(yán)肅性，影響了國家財(cái)政收入的及時(shí)、足額入庫，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員對納稅籌劃產(chǎn)生了極大的不信任。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)從自身利益出發(fā)，尤其是在稅收任務(wù)的擔(dān)子相當(dāng)沉重的今天，極力地反對人們進(jìn)行納稅籌劃，有時(shí)連正常、合法的納稅籌劃活動(dòng)也不例外。雖然說現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)公開承認(rèn)了納稅籌劃的合理性，但是這種承認(rèn)也只是停留在節(jié)稅籌劃的層面，即利用稅法中的優(yōu)惠政策，而對避稅籌劃仍是防備有加，甚至對正常的避稅籌劃案例不予承認(rèn)，并給予嚴(yán)厲的處罰。其次，從納稅人角度出發(fā)，由于將納稅籌劃的目的僅定位在直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)層面，因而一部分納稅人的心理是只要能少交稅款，怎樣做都行。納稅人的這種需求，也進(jìn)一步引致中介機(jī)構(gòu)納稅籌劃行為的扭曲?，F(xiàn)有的很多納稅籌劃案例屬于暗箱操作，其技能并不高明，其實(shí)質(zhì)是偷漏逃稅，因而經(jīng)不起推敲和稽查。往往是今天請中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行納稅籌劃，暫時(shí)減輕稅負(fù)，明天稅務(wù)稽查又將方案推翻，不僅要補(bǔ)交稅款，而且還要加收滯納金和罰款，反而加重了自身稅負(fù)，同時(shí)這種片面籌劃也不利于企業(yè)進(jìn)行全方位的系統(tǒng)籌劃。再次，從理論者和中介機(jī)構(gòu)角度出發(fā)，由于其將納稅籌劃目的的僅定位于直接減輕自身稅負(fù)上，限制了其進(jìn)行理論研究和開展業(yè)務(wù)的視野，不利于從企業(yè)全局出發(fā)進(jìn)行系統(tǒng)策劃，不利于企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展，也不利于納稅籌劃理論與實(shí)務(wù)水平的提升。當(dāng)然，減輕稅收負(fù)擔(dān)是納稅籌劃最直接的目的，也是納稅籌劃之所以興起與發(fā)展的根本原因，沒有這目的，也就不可能會(huì)有納稅籌劃的今天。但是，減輕稅收負(fù)擔(dān)不是，也不可能是納稅籌劃目的的全部。筆者認(rèn)為，納稅籌劃的目的應(yīng)包括以下幾方面：直接減輕稅收負(fù)擔(dān)；獲取資金時(shí)間價(jià)值；實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)；追求經(jīng)濟(jì)效益最大化以及維護(hù)自身合法權(quán)益。納稅籌劃目的的具體定位一、直接減輕稅收負(fù)擔(dān)納稅人對稅收負(fù)擔(dān)最小化的追求，是納稅籌劃產(chǎn)生的最初原因。毫無疑問，直接減輕稅收負(fù)擔(dān)也就必然是納稅籌劃所要實(shí)現(xiàn)的目的之一。直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)包括兩層含義：第一層含義是絕對地減少經(jīng)濟(jì)主體的應(yīng)納稅款數(shù)額；第二層則是相對地減少經(jīng)濟(jì)主體的應(yīng)納稅款稅額，本文采用第二層含義。因?yàn)榈谝粚雍x僅要求應(yīng)納稅額的減少，不管經(jīng)濟(jì)主體的實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益如何，如果經(jīng)濟(jì)主體的實(shí)際業(yè)績因?yàn)榛I劃或其他原因大幅減少，即使相應(yīng)地應(yīng)納稅款稅額也有所減少，只要減少幅度不如實(shí)際業(yè)績的減少幅度，就肯定不能算作是成功的籌劃。相反，即使經(jīng)濟(jì)主體的應(yīng)納稅額有所增加，只要其增加幅度比經(jīng)濟(jì)增加的幅度小，籌劃就應(yīng)說是成功的。二、獲取資金時(shí)間價(jià)值資金是有時(shí)間價(jià)值的，納稅人通過一定的手段將當(dāng)期應(yīng)該交納的稅款延緩到以后年度繳納，以獲得資金的時(shí)間價(jià)值，也是納稅籌劃目的體系的有機(jī)組成部分之一。資金的時(shí)間價(jià)值是指資金在經(jīng)歷一定時(shí)間的投資和再投資所增加的價(jià)值。既然資金具有時(shí)間價(jià)值，盡量減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，以延緩當(dāng)期的稅款繳納就具有理論與現(xiàn)實(shí)意義。雖然這筆稅款遲早是要繳納的，但現(xiàn)在無償?shù)卣加眠@筆資金就相當(dāng)于從財(cái)政部門獲得了一筆無息貸款，其經(jīng)濟(jì)效用是非常大的。而且從理論上講，如果企業(yè)每期都能將后期的一筆費(fèi)用在當(dāng)期列支，或?qū)?dāng)期的一筆收入在下期計(jì)入應(yīng)納稅所得額，則每期都可以使一部分稅款緩納，相當(dāng)于每期都獲得一筆無息貸款。也就是說，每期都可以用新“貸款”償還舊“貸款”，則相當(dāng)于一筆貸款永遠(yuǎn)不用清償。在信用經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展的今天，企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，尤其是擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)