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CPA 審計的成本與效益關系的探究的論文 CPA 審計的成本與效益關系的探究的論文 cpa 審計的成本與效益關系的探究 一、 cpa 審計的問題 ( 1)為什么證券市場上還充斥著大量被 cpa 發(fā)表無保留 審計意見的虛假會計信息?( 2)難道是 cpa沒有能力發(fā)現這些虛假會計信息?對此只有一種解釋,即 cpa 在審計報告中故意隱瞞了虛假會計信息存在的事實。對于影響審計報告質量的因素,不同的學者持不同的觀點,而從根本上說 cpa 作為審計報告的提供主體,真正影響審計報告質量的是 cpa 的審計行為。 二、cpa 審計行為的收益成本分析 收益主要包括:一是物質收益,其主要影響因素是客戶的數量、客戶的計費基礎和 cpa 與管理層合謀的程度;二是精神收 益即 cpa 恪守獨立、客觀、公正的職業(yè)道德并被社會認可后所帶來的滿足感和成就感。 cpa 實施審計行為的成本包括直接成本和間接成本,直接成本如人工費、差旅費等必需支出,這對實施何種審計行為影響不大。間接成本是指 cpa 由于出具不實審計報告被查處后的法律懲罰支出。 三、不同審計報告需求環(huán)境下的審計行為分析 ( 1)低質量審計報告需求環(huán)境下審計行為分析。在低質量審計報告需求強勁的環(huán)境下,精神激勵與約束基本上不起作用,所以 cpa 的收益主要取決于物質利益收入。在影響物質利益收入的三個因素中,最主要并起決定作用的因素是與管 理層的合謀程度,因為cpa 如果不與管理層合謀,將意味著失去客本文由收集整理戶資源,而此時客戶的審計收費基礎將沒有意義。( 2)高質量審計報告需求環(huán)境下審計行為分析。 WWw.11665.COm 在高質量審計報告需求強勁的環(huán)境中, cpa 應基本能恪守職業(yè)道德,保持應有的客觀獨立性,與此同時管理層也會主動降低間接成本的值,所以與管理層合謀與否不會成為影響 cpa 物質利益的主要因素,影響 cpa 物質利益收入的主要因素就變成了客戶的數量和客戶的計費基礎,同時 cpa 精神收入也將會顯現。 cpa 要增加自身的收入,可行的途徑是盡可能的 增加 &mu;和 r,并盡可能的降低 f 和 &theta;。這里 cpa 如果通過增加 &mu;的方式增加收入,由于 f( &mu;, &theta;) /&mu;>;0,所以將會增加審計行為被查處的概率。當然外界環(huán)境低效率也會降低 &theta;的效率,由于 0<;f( &mu;, &theta;) &mu;<;f( &mu;, &theta;) &theta;,所以總體上在低質量審計報告需求強勁的環(huán)境中,如果 r 不變, cpa與管理層合謀有利于提高自身的收益,但此時的 cpa 審計行為將陷入低質量的惡性循環(huán)。另外,一般情況是隨著 &mu;增加, r 也會相應的降低,因此 cpa 與管理層合謀能否增加凈收益還有待于 &mu;×;r的綜合考慮,如果 &mu;×;r 增加的幅度低于 &mu;增加的幅度,cpa 將對合謀行為進行慎重考慮,將收益和成本控制在自己能夠接受的風險范圍內。以轉化為:這里 s 將成為關鍵因素,只有 s 增加了,cpa 才能吸引更多、更強的客戶,在增加精神收入的同時增加物質利益流入。 四、研究結論及改善審計質量的對策建議 ( 1)研究結論。第一,基于低質量審計報告需求的環(huán)境分析。 cpa 作為 rem人,在決定是否與管理層合謀的行為中 ,會進行自身的成本效益分析,當合謀的成本大于收益時, cpa 將拒絕進行合謀, cpa 對管理層的合謀要求并不是來者不拒;同時要降低 cpa 與管理層合謀的可能性,可以通過提高間接成本的方式進行,在形成對 cpa 足夠威脅的同時凈化cpa 的執(zhí)業(yè)環(huán)境。第二,基于高質量審計報告需求強勁的環(huán)境分析。cpa 只有通過自身的聲譽吸引更多更強的客戶,才能同時增加物質利益收入和精神收入,而聲譽的形成得益于有效的外界環(huán)境和 cpa 良好的職業(yè)能力;同時良好的外界環(huán)境有利于對管理層和 cpa 都形成有效約束,增加 cpa 提供低質量審計報告的成本。第三, 基于現實環(huán)境的分析。 cpa 要想穩(wěn)定并吸引客戶資源,不得不與管理層合謀,作為回報,分享一定比例的管理層舞弊收益。但為了提高自身的聲譽水平和降低自身受約束和限制的程度, cpa 也會將自己的行為限定在一定的范圍內,避免由于自身的職業(yè)資格受限而失去長久的收入。( 2)對策建議。第一,提高對高質量審計報告的需求強度。對審計報告質量的需求狀況是影響審計質量的關鍵,而目前我國對審計報告質量的總體需求狀況不容樂觀,其原因在于:審計報告的需求主體比較單一,而且其需求在很大程度上還是一種非自愿行為,所以主觀并不希望 cpa揭露會計信 息生成及披露過程中存在的問題。第二,擴大會計師事務所的規(guī)模,形成良好的聲譽機制。我國會計師事務所之所低費吸引客戶,重要原

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