大型集團(tuán)公司母子管控審計(jì)稽核管控制度與操作流程

大型集團(tuán)公司母子管控審計(jì)稽核管控制度與操作流程 目 錄 第一部分 管控制度 . 4 內(nèi)部審計(jì)管理制度 . 4 第一章 總則 4 第二章 審計(jì)準(zhǔn)備 5 第三章 審計(jì)實(shí)施 7 第四章 審計(jì)終結(jié) 10 第五章 審計(jì)意見和決定 12 第六章 審計(jì)檔案 13 第七章 審計(jì)人員的職業(yè)道德、紀(jì)律與法律保護(hù) 13 第八章 對內(nèi)部審計(jì)人員的考核與評價(jià) 14 第九章 附則 14 內(nèi)部審計(jì)工作細(xì)則指導(dǎo)手冊 . 16 一、 資產(chǎn)類 16 1. 貨幣資金審計(jì)目標(biāo)和程序 . 16 2. 短期投資審計(jì)目標(biāo)和程序 . 17 3. 應(yīng)收票據(jù)審計(jì)目標(biāo)和程序 . 18 4. 應(yīng)收帳款審計(jì)目標(biāo)和程序 . 18 5. 壞帳準(zhǔn)備審計(jì)目標(biāo)和程序 . 19 6. 預(yù)付帳款審計(jì)目標(biāo)和程序 . 20 7. 其他應(yīng)收款審計(jì)目標(biāo)和程序 . 21 8. 待攤費(fèi)用審計(jì)目標(biāo)和程序 . 21 9. 存貨審計(jì)目標(biāo)和程序 . 22 10. 待處理流動資產(chǎn)凈損失審計(jì)目標(biāo)和程序 . 24 11. 長期投資審計(jì)目標(biāo)和程序 . 25 12. 固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊審計(jì)目標(biāo)和程序 . 26 13. 固定資產(chǎn)清理審計(jì)目標(biāo)和程序 . 26 14. 在建工程審計(jì)目標(biāo)和程序 . 27 15. 待處理固定資產(chǎn)凈損失審計(jì)目標(biāo)和程序 . 28 16. 無形資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)和程序 . 28 17. 遞延資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)和程序 . 29 二、 負(fù)債類 29 18. 短期借款審計(jì)目標(biāo)和程序 . 29 19. 應(yīng)付票據(jù)審計(jì)目標(biāo)和程序 . 30 20. 應(yīng)付帳款審計(jì)目標(biāo)和程序 . 31 21. 預(yù)收帳款審計(jì)目標(biāo)和程序 . 32 22. 應(yīng)付工資審計(jì)目標(biāo)和程序 . 32 23. 應(yīng)付福利費(fèi)審計(jì)目標(biāo)和程序 . 33 24. 未付利潤審計(jì)目標(biāo) 和程序 . 33 25. 未交稅金審計(jì)目標(biāo)和程序 . 33 26. 其他未交款審計(jì)目標(biāo)和程序 . 35 27. 其他應(yīng)付款審計(jì)目標(biāo)和程序 . 35 28. 預(yù)提費(fèi)用審計(jì)目標(biāo)和程序 . 36 29. 長期借款審計(jì)目標(biāo)和程序 . 36 30. 應(yīng)付債券審計(jì)目標(biāo)和程序 . 37 31. 長期應(yīng)付款審計(jì)目標(biāo)和程序 . 37 32. 實(shí)收資本審計(jì)目標(biāo)和程序 . 38 33. 資本公積審計(jì)目標(biāo)和程序 . 39 34. 盈余公積審計(jì)目標(biāo)和程序 . 39 35. 未分配利潤審計(jì)目標(biāo)和程序 . 40 三、 損益類 40 36. 產(chǎn)品銷售收入審計(jì)目標(biāo)和程序 . 40 37. 產(chǎn)品銷售成本審計(jì)目標(biāo)和程序 . 41 38. 產(chǎn)品銷售費(fèi)用審計(jì)目標(biāo)和程序 . 43 39. 管理費(fèi)用審計(jì) 目標(biāo)和程序 . 43 40. 財(cái)務(wù)費(fèi)用審計(jì)目標(biāo)和程序 . 44 41. 產(chǎn)品銷售稅金及附加審計(jì)目標(biāo)和程序 . 45 42. 其他業(yè)務(wù)利潤審計(jì)目標(biāo)和程序 . 45 43. 投資收益審計(jì)目標(biāo)和程序 . 46 44. 營業(yè)外收入審計(jì)目標(biāo)和程序 . 46 45. 營業(yè)外支出審計(jì)目標(biāo)和程序 . 46 46. 以前年度損益調(diào)整審計(jì)目標(biāo)和程序 . 47 47. 所得稅審計(jì)目標(biāo)和程序 . 47 四、 其 它 48 48. 或有損失審核程序 . 48 49. 審計(jì)總體計(jì)劃 . 48 50. 審計(jì)標(biāo)識 . 50 51. 符合性測試常規(guī)程序銷售與收款循環(huán) . 51 52. 符合性測試常規(guī)程序購置與付款循環(huán) . 52 53. 合性測試常規(guī)程序倉儲與存貨循環(huán) . 53 54. 符合性測試常規(guī)程序生產(chǎn)循環(huán) . 53 55. 符合性測試常規(guī)程序工薪與人事循環(huán) . 55 56. 符合性測試常規(guī)程序融資與投資循環(huán) . 56 第二部分 操作流程 . 59 內(nèi)部審計(jì)流程 59 第一部分 管控制度 內(nèi)部審 計(jì)管理制度 第一章 總則 第一條 為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作法制化、制度化、規(guī)范化，根據(jù)中華人民共和國審計(jì)法和審計(jì)署關(guān)于實(shí)施審計(jì)工作制度的若干規(guī)定，結(jié)合 XX 集團(tuán)的 工作實(shí)踐，制定本管理制度。 第二條 本制度是 集團(tuán)審計(jì)稽核部 對二級子公司辦理審計(jì)事項(xiàng)的準(zhǔn)則，審計(jì)人員必須遵循本制度。本制度的內(nèi)容包括審計(jì)人員對二級子公司在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目過程中的審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)終結(jié)、審計(jì)意見和決定的執(zhí)行，以及審計(jì)檔案管理。 第三條 對二級子公司內(nèi)部審計(jì)的主要活動約定 內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)就是鑒證、評價(jià)和監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)的日?；⒅?度化，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)二級子公司經(jīng)營中存在的問題，并督促加以改正，使得二級子公司始終沿著正確的經(jīng)營軌道前進(jìn)。 1、 稽核審計(jì) ： 集團(tuán)對二級子公司進(jìn)行控制的重要手段是進(jìn)行稽核審計(jì)，稽核由集團(tuán)和二級子公司財(cái)務(wù)部門內(nèi)部進(jìn)行。審計(jì)分為常態(tài)審計(jì)和非常態(tài)審計(jì)，常態(tài)審計(jì)是每年組織四次定期的審計(jì)，以加強(qiáng)控制。非常態(tài)審計(jì)是在特殊情況下，或者接到舉報(bào)時(shí)，由集團(tuán)隨時(shí)進(jìn)行審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)管控的主要內(nèi)容包括財(cái)務(wù)收支審計(jì)、管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、離任審計(jì)等。 2、 臨時(shí)審計(jì)工作組： 為使二級子公司和集團(tuán)在戰(zhàn)略方向和政策上保持一致，產(chǎn)生充分的戰(zhàn)略協(xié)同、管理協(xié) 同效應(yīng)，集團(tuán)審計(jì)稽核部牽頭，定期組織抽調(diào)各二級子公司財(cái)務(wù)人員組成臨時(shí)審計(jì)工作組，負(fù)責(zé)對相關(guān)二級子公司進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。臨時(shí)審計(jì)工作組完成審計(jì)任務(wù)后就返回各崗位，需要時(shí)再回到小組。 3、 預(yù)警機(jī)制：集團(tuán) 建立預(yù)警系統(tǒng)，對于二級子公司的指標(biāo)異動分層次處理：輕微偏差（預(yù)警）；較重大的偏差（二級子公司高層領(lǐng)導(dǎo)隨時(shí)來總部述職）；嚴(yán)重偏差（向二級子公司派駐常務(wù)副總，臨時(shí)接管以前總經(jīng)理的職責(zé)），或進(jìn)一步細(xì)分。 4、 盡職與勝任調(diào)查： 通過對二級子公司的經(jīng)理層進(jìn)行盡職與勝任調(diào)查，考察經(jīng)理層的業(yè)績、能力與勝任情況，通過對經(jīng)理人的掌控和盡職勝任 考察，來加強(qiáng)對二級子公司的管控。 5、 立體舉報(bào)機(jī)制： 建立內(nèi)部立體舉報(bào)機(jī)制，二級子公司內(nèi)部員工不論層級可隨時(shí)向集團(tuán)審計(jì)稽核部或二級子公司審計(jì)稽核部門舉報(bào)發(fā)現(xiàn)的問題，無論真?zhèn)?，集團(tuán)審計(jì)稽核部應(yīng)立即著手進(jìn)行調(diào)查真相并對屬實(shí)的情況進(jìn)行處理。 第四條 適用范圍 本管理規(guī)定適用集團(tuán)所有二級子公司審計(jì)管理。 第二章 審計(jì)準(zhǔn)備 第五條 確定審計(jì)事項(xiàng) 集團(tuán)審計(jì)稽核部應(yīng)根據(jù)對二級子公司當(dāng)年的年度審計(jì)計(jì)劃和集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)臨時(shí)交辦的任務(wù)確定審計(jì)事項(xiàng)。 第六條 組成審計(jì)組 確定了審計(jì)事項(xiàng)后，集團(tuán)審計(jì)稽核部牽頭，定期組織抽調(diào)各二級子公司 財(cái)務(wù)人員組成臨時(shí)審計(jì)工作組，并委任審計(jì)組組長。審計(jì)組實(shí)行審計(jì)組組長負(fù)責(zé)制，組長負(fù)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施工作。審計(jì)人員應(yīng)具備與其從事的審計(jì)工作相適應(yīng)的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力，應(yīng)當(dāng)明確職責(zé)，互相配合。審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)，與被審計(jì)二級子公司或者審計(jì)事項(xiàng)有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避。 第七條 收集資料 審計(jì)組在編寫審計(jì)方案前，應(yīng)當(dāng)了解二級子公司與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章、政策，并向被審計(jì)二級子公司和有關(guān)部門收集與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的資料。審計(jì)組要求被審計(jì)二級子公司提供真實(shí)、完整的下列資料，被審單位不得拒絕： 一、被審計(jì)二級子公 司的性質(zhì)、規(guī)模、經(jīng)營范圍等基本概況和資產(chǎn)情況； 二、組織機(jī)構(gòu)和管理層人員結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系、人員編制情況； 三、銀行帳戶、會計(jì)報(bào)表、納稅鑒定、主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況表及其他有關(guān)的會計(jì)資料； 四、會計(jì)基礎(chǔ)工作情況、財(cái)務(wù)會計(jì)機(jī)構(gòu)和工作崗位設(shè)置情況及工作情況； 五、相關(guān)的內(nèi)部控制制度； 六、公司章程、重要經(jīng)濟(jì)合同、協(xié)議、董事會會議紀(jì)要等； 七、前次接受審計(jì)檢查情況； 八、宏觀經(jīng)濟(jì)形勢對被審計(jì)二級子公司的影響； 九、其它需要了解的情況。 第八條 編制審計(jì)工作方案 一、審計(jì)組在實(shí)施審計(jì)之前，應(yīng)當(dāng)根據(jù)項(xiàng)目審計(jì)的要求和被 審二級子公司情況，確定審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)重點(diǎn)，編制總體審計(jì)方案和具體審計(jì)計(jì)劃。 二、總體審計(jì)方案是從審計(jì)立項(xiàng)、組成審計(jì)組到出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)過程基本工作內(nèi)容的綜合規(guī)劃。具體審計(jì)計(jì)劃是依據(jù)總體審計(jì)方案制定的，對實(shí)施總體審計(jì)方案所需要的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍所作的詳細(xì)規(guī)定和說明。 總體審計(jì)方案應(yīng)包括以下內(nèi)容： （一）被審計(jì)二級子公司名稱和審計(jì)事項(xiàng)名稱； （二）審計(jì)方式； （三）審計(jì)依據(jù)、審計(jì)目的、審計(jì)范圍、審計(jì)策略； （四）重要會計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域； （五）預(yù)計(jì)的審計(jì)工作進(jìn)度、時(shí)間； （六）審計(jì)小組組成及人員分 工要求； （七）其他有關(guān)的內(nèi)容； （八）編制總體審計(jì)方案的日期。 總體審計(jì)方案應(yīng)當(dāng)由集團(tuán)審計(jì)稽核部負(fù)責(zé)人審核批準(zhǔn)，重要審計(jì)事項(xiàng)報(bào)經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后實(shí)施。 三、具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括具體審計(jì)項(xiàng)目的以下基本內(nèi)容： （一）審計(jì)項(xiàng)目名稱； （二）審計(jì)目標(biāo)； （三）審計(jì)程序（包括符合性測試程序和實(shí)質(zhì)性測試程序）； （四）執(zhí)行人和執(zhí)行日期； （五）審計(jì)工作底稿的索引號； （六）其它相關(guān)內(nèi)容。 具體審計(jì)計(jì)劃由審計(jì)組組長負(fù)責(zé)制定。 第九條 發(fā)送審計(jì)通知書 集團(tuán)審計(jì)稽核部應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計(jì) 3 日前，向被審計(jì)二級子公司送達(dá)審計(jì)通知書， 并抄送有關(guān)部門。特殊情況，審計(jì)通知書亦可在審計(jì)組進(jìn)駐被審計(jì)二級子公司時(shí)遞交。審計(jì)通知書一式兩聯(lián)。 審計(jì)通知書內(nèi)容包括： 一、被審計(jì)二級子公司名稱； 二、審計(jì)的依據(jù)、范圍、內(nèi)容、方式和時(shí)間； 三、審計(jì)組組長和其他成員名單； 四、被審計(jì)二級子公司配合審計(jì)工作的具體要求； 五、審計(jì)機(jī)構(gòu)公章和簽發(fā)日期。 集團(tuán)審計(jì)稽核部認(rèn)為需要被審計(jì)二級子公司自查的，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)通知書中明確自查的內(nèi)容、要求和期限。 集團(tuán)審計(jì)稽核部向被審計(jì)二級子公司送達(dá)審計(jì)通知書時(shí)，應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)二級子公司法定代表人（或行政負(fù)責(zé)人）和財(cái)務(wù)主管人員就提供 的與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的會計(jì)資料的真實(shí)性、合法性、完整性做出書面承諾，作為審計(jì)證據(jù)編入審計(jì)工作底稿。 第三章 審計(jì)實(shí)施 第十條 聽取情況介紹 審計(jì)組進(jìn)駐被審單位后，應(yīng)向其 二級子公司 領(lǐng)導(dǎo)說明審計(jì)意圖，提出有關(guān)要求，并聽取被審單位和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人介紹情況。主要聽取被審計(jì)二級子公司的管理體制、機(jī)構(gòu)設(shè)置、經(jīng)營規(guī)模、范圍、財(cái)務(wù)管理狀況以及內(nèi)部控制制度建立和執(zhí)行情況。 根據(jù)審計(jì)事項(xiàng)的要求，審計(jì)組應(yīng)隨時(shí)調(diào)取有關(guān)資料，填寫資料登記表，辦理接收、歸還手續(xù)。 第十一條 實(shí)施檢查 審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)工作方案確定分工，按照具體審計(jì)計(jì) 劃，可運(yùn)用詳查、內(nèi)控測評，抽樣審計(jì)、計(jì)算、分析性復(fù)核、觀察、詢證、盤點(diǎn)監(jiān)督以及計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)等方法，審查被審計(jì)二級子公司銀行帳戶、會計(jì)憑證、帳表；檢查現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券；向有關(guān)人員詢問調(diào)查；檢查內(nèi)部控制制度。審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)根據(jù)不同的行業(yè)和審計(jì)種類確定，但一般應(yīng)放在檢查資產(chǎn)的真實(shí)、完整、保值、增值的環(huán)節(jié)上。 審計(jì)組對曾經(jīng)審計(jì)的單位，應(yīng)當(dāng)注意利用原有的審計(jì)檔案資料，并可利用經(jīng)核實(shí)后的社會審計(jì)組織的審計(jì)成果。 第十二條 收集證據(jù) 一、審計(jì)證據(jù)是審計(jì)機(jī)構(gòu)收集的用以證明審計(jì)事項(xiàng)真相并作為審計(jì)結(jié)論基礎(chǔ)的材料。 審計(jì)證據(jù) 有下列幾種： （一）以書面形式存在并證明審計(jì)事項(xiàng)的書面證據(jù)； （二）以實(shí)物形態(tài)存在并證明審計(jì)事項(xiàng)的實(shí)物證據(jù)； （三）以錄音錄像或計(jì)算機(jī)儲存、處理的證明審計(jì)事項(xiàng)的視聽材料； （五）與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)人員提供的言證材料； （六）專門機(jī)構(gòu)或?qū)ｉT人員的鑒定結(jié)論和勘驗(yàn)筆錄； （七）其它證據(jù)。 二、審計(jì)人員收集審計(jì)證據(jù)，必須遵守下列要求： （一）客觀公正、實(shí)事求是，防止主觀臆斷，保證審計(jì)證據(jù)具有客觀性； （二）對收集的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分析、判斷，決定取舍，保證審計(jì)證據(jù)具有與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)的相關(guān)性； （三）收集足以證明審計(jì)事實(shí)真 相的證明材料，保證審計(jì)證據(jù)具有充分性； （四）嚴(yán)格遵守法律、法規(guī)要求，保證審計(jì)證據(jù)具有合法性； （五）調(diào)查取證時(shí)，審計(jì)人員不得少于兩人在場。 三、審計(jì)人員現(xiàn)場收集的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過審計(jì)組組長復(fù)核后，交被審計(jì)二級子公司有關(guān)人員、被審計(jì)二級子公司或者被審計(jì)二級子公司有關(guān)部門簽名或蓋章；審計(jì)人員調(diào)查取得的其他審計(jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)注明來源，并由提供者簽名或簽章。 四、被審計(jì)二級子公司或有關(guān)人員對其出具的審計(jì)證據(jù)拒絕簽名或簽章的，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在審計(jì)證據(jù)或另附的材料上注明拒絕簽名或簽章的原因和日期。該證據(jù)仍可作為審計(jì)證據(jù)。 五、審計(jì)人員對被審計(jì)二級子公司或有關(guān)人員有異議的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行核實(shí)，對確有錯(cuò)誤和偏差的，應(yīng)當(dāng)重新取證。 六、審計(jì)中如有特殊需要，可以聘請專門機(jī)構(gòu)或有專門知識的人員，對審計(jì)事項(xiàng)中某些專門問題進(jìn)行鑒定，取得鑒定結(jié)論，作為審計(jì)證據(jù)。 七、審計(jì)組對現(xiàn)金、有價(jià)證券的盤點(diǎn)監(jiān)督，對被審計(jì)二級子公司違反國家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為的取證，以及對審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查時(shí)，應(yīng)當(dāng)指派兩名以上審計(jì)人員辦理。 審計(jì)人員向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示審計(jì)人員的工作證件和審計(jì)通知書副本。 八、審計(jì)組對收集的審計(jì)證據(jù)，要按審計(jì)目標(biāo)的要求進(jìn) 行整理、歸納、分類分析和評價(jià)，以便形成相應(yīng)的審計(jì)結(jié)論。 九、審計(jì)組應(yīng)當(dāng)在編寫審計(jì)報(bào)告前，對審計(jì)證據(jù)的客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性進(jìn)行鑒定，發(fā)現(xiàn)審計(jì)證據(jù)不足或取證手續(xù)不完備時(shí)，應(yīng)及時(shí)補(bǔ)充取證或補(bǔ)辦手續(xù)。 第十三條 編制審計(jì)工作底稿 一、審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對審計(jì)工作進(jìn)行記錄，編制審計(jì)工作底稿。 二、審計(jì)工作底稿應(yīng)記載審計(jì)人員在審計(jì)中獲得的證明材料的名稱、來源和時(shí)間等，并附有證明材料。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對編制的審計(jì)工作底稿的真實(shí)性負(fù)責(zé)。 三、審計(jì)工作底稿應(yīng)由審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)方案確定的審計(jì)項(xiàng)目內(nèi)容，逐項(xiàng)逐事編制 形成，做到一項(xiàng)一稿或一事一稿。 四、審計(jì)人員編制的審計(jì)工作底稿應(yīng)包括以下主要內(nèi)容： （一）被審計(jì)二級子公司名稱； （二）審計(jì)項(xiàng)目名稱以及實(shí)施時(shí)間； （三）審計(jì)過程記錄； （四）審計(jì)標(biāo)識及其說明； （五）審計(jì)人員對審計(jì)事項(xiàng)的評價(jià)、初步處理意見及建議； （六）編制者姓名及編制日期； （七）復(fù)核者姓名及復(fù)核日期； （八）索引號及頁次； （九）其他說明事項(xiàng)。 五、編制審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)做到內(nèi)容完整、真實(shí)、重點(diǎn)突出，如實(shí)反映被審計(jì)二級子公司的經(jīng)營活動及財(cái)務(wù)收支情況。審計(jì)工作底稿不得擅自刪減或修改。審計(jì)工作底稿中載明的事 項(xiàng)、時(shí)間、地點(diǎn)、當(dāng)事人、數(shù)據(jù)、計(jì)量、計(jì)算方法和因果關(guān)系必須準(zhǔn)確無誤，前后一致；相關(guān)的證明材料若矛盾，應(yīng)當(dāng)予以鑒別和說明。 六、審計(jì)底稿必須要用鋼筆書寫，以便保存。 七、審計(jì)工作底稿應(yīng)有索引號及順序編號 八、相關(guān)工作底稿之間，應(yīng)保持清晰的勾稽關(guān)系。相互引用時(shí)，應(yīng)交叉注明索引編號。 審計(jì)組組長應(yīng)當(dāng)對審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核并簽名。對需要補(bǔ)充和修改的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)要求審計(jì)人員進(jìn)行補(bǔ)充和修改。 九、審計(jì)工作底稿未經(jīng)集團(tuán)審計(jì)稽核部負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，不得向外提供。 十、審計(jì)組實(shí)施審計(jì)過程中遇到重大問題，應(yīng)及時(shí)向集團(tuán)審計(jì)稽核部 負(fù)責(zé)人請示匯報(bào)。 十一、審計(jì)人員結(jié)束審計(jì)后，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一匯總審計(jì)證據(jù)編制審計(jì)取證材料清單，由審計(jì)組長及編制人員簽名。審計(jì)工作底稿必須歸類整理，納入項(xiàng)目審計(jì)檔案。 第四章 審計(jì)終結(jié) 第十四條 編寫審計(jì)報(bào)告 審計(jì)報(bào)告是審計(jì)組對審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后，就審計(jì)工作情況和審計(jì)結(jié)果向派出的審計(jì)機(jī)構(gòu)提出的書面文書。 一、審計(jì)組在實(shí)施審計(jì)后，應(yīng)將查出問題進(jìn)行匯總整理，在組內(nèi)統(tǒng)一認(rèn)識后向被審計(jì)二級子公司主管領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及有關(guān)人員口頭交換意見，并在口頭交換意見結(jié)束之日起十五日內(nèi)提出審計(jì)報(bào)告。特殊情況下，經(jīng)批準(zhǔn)，提出審計(jì)報(bào)告的時(shí) 間可適當(dāng)延長。 二、審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)有恰當(dāng)?shù)臉?biāo)題、明確的署名和報(bào)告日期，做到語言簡煉，表達(dá)確切，觀點(diǎn)鮮明。內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括對被審計(jì)二級子公司實(shí)事審計(jì)的有關(guān)情況，審計(jì)評價(jià)意見，以及違反國家或集團(tuán)規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為的定性、處理，處罰建議及依據(jù)。 審計(jì)報(bào)告應(yīng)包括下列基本要素： （一）標(biāo)題（應(yīng)包括被審計(jì)二級子公司名稱、審計(jì)事項(xiàng)的主要內(nèi)容和時(shí)間）； （二）主送單位； （三）審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容； （四）審計(jì)組組長簽名； （五）報(bào)告日期。 三、審計(jì)報(bào)告的具體內(nèi)容應(yīng)包括： （一）審計(jì)依據(jù)、審計(jì)范圍、時(shí)間； （二）派出審計(jì)組的審計(jì)機(jī)構(gòu)和 投入的力量； （三）被審計(jì)二級子公司的基本情況 (包括企業(yè)性質(zhì)、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系、企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營成果等 )； （四）與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的事實(shí)； （五）對審計(jì)事項(xiàng)的評價(jià)； （六）對違反國家財(cái)政法規(guī)的行為的定性、處理、處罰建議及其依據(jù)。 四、審計(jì)報(bào)告中對下列事項(xiàng)不作評價(jià)： （一）審計(jì)過程中未涉及的具體事項(xiàng)； （二）證據(jù)不足、評價(jià)依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項(xiàng)。 五、審計(jì)組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)工作底稿以及相關(guān)資料，在綜合分析、歸類、整理、核對的基礎(chǔ)上，匯總形成審計(jì)報(bào)告初稿。其內(nèi)容應(yīng)當(dāng)完整、結(jié)構(gòu)合理、語言簡練、表述準(zhǔn)確、觀點(diǎn)鮮明。 六、審計(jì)組 對審計(jì)報(bào)告初稿應(yīng)當(dāng)集體討論，并由審計(jì)組組長定稿，送交集團(tuán)審計(jì)稽核部總經(jīng)理審閱。審計(jì)組在提交正式的審計(jì)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定及時(shí)征求被審計(jì)二級子公司意見。被審計(jì)二級子公司應(yīng)當(dāng)自收到審計(jì)報(bào)告征求意見稿之日起 10 日內(nèi)，將書面意見送交審計(jì)組或?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)；逾期不送，可視為對審計(jì)報(bào)告沒有異議。 七、審計(jì)組對被審計(jì)二級子公司就審計(jì)報(bào)告提出異議的問題應(yīng)當(dāng)進(jìn)行核實(shí)，并寫出書面說明；認(rèn)為需要修改或調(diào)整審計(jì)報(bào)告的，可作必要的修改或調(diào)整。 第十五條 審定審計(jì)報(bào)告 一、審計(jì)組應(yīng)當(dāng)將審計(jì)報(bào)告及時(shí)提交集團(tuán)審計(jì)稽核部，并附被審計(jì)二級子公司的書 面意見及審計(jì)組對這些意見核實(shí)情況的說明。 二、集團(tuán)審計(jì)稽核部應(yīng)對審計(jì)組提交的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審核，審核要點(diǎn)如下： （一）審計(jì)報(bào)告中所提問題，事實(shí)是否清楚，證據(jù)是否確鑿；依據(jù)是否得當(dāng)，定性是否準(zhǔn)確，引述的法律、法規(guī)、規(guī)章是否適當(dāng)； （二）處理意見是否客觀公正，審計(jì)建議是否切實(shí)可行； （三）報(bào)告結(jié)構(gòu)是否規(guī)范，文字表述是否清楚，措詞是否恰當(dāng)； （四）對被審計(jì)二級子公司和有關(guān)部門提出的意見是否進(jìn)行了核實(shí)，有沒有根據(jù)核實(shí)結(jié)果改定審計(jì)報(bào)告； （五）審計(jì)過程是否遵循法定程序。 三、如發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告中有事實(shí)不清、證據(jù)不足等問題， 應(yīng)責(zé)成審計(jì)組繼續(xù)核實(shí)、修正和補(bǔ)充證明材料。 四、集團(tuán)審計(jì)稽核部應(yīng)將審核后的審計(jì)報(bào)告及被審計(jì)二級子公司的反饋意見交主管審計(jì)工作的集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)審定。其中涉及金額巨大、情節(jié)嚴(yán)重的還要提交集團(tuán)辦公會議審定。 第五章 審計(jì)意見和決定 第十六條 出具審計(jì)意見書和審計(jì)決定 一、集團(tuán)審計(jì)稽核部根據(jù)不同情況，分別做出一下處理： （一）對審計(jì)事項(xiàng)做出評價(jià)，出具審計(jì)意見書。被審計(jì)二級子公司如有違反國家財(cái)政法規(guī)的行為，且情節(jié)顯著輕微的，可以在審計(jì)意見書中予以指明并令其糾正。 （二）對有違反國家財(cái)政法規(guī)或集團(tuán)規(guī)章的行為需要依法給予處 理、處罰的，除應(yīng)當(dāng)對審計(jì)事項(xiàng)做出評價(jià)，出具審計(jì)意見書外，還應(yīng)當(dāng)對該行為在法定職權(quán)范圍內(nèi)做出處理、處罰的審計(jì)決定。 二 、集團(tuán)審計(jì)稽核部出具審計(jì)意見書和做出審計(jì)決定后，報(bào)請集團(tuán)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，送達(dá)被審計(jì)二級子公司和有關(guān)部門。 三、審計(jì)決定自送達(dá)之日起生效。 四、被審計(jì)二級子公司在收到審計(jì)意見書和審計(jì)決定之日起 30 日內(nèi)將其執(zhí)行情況書面報(bào)送集團(tuán)審計(jì)稽核部。 五、對被審計(jì)二級子公司在財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營管理上存在的普遍性和傾向性問題，以集團(tuán)審計(jì)稽核部名義向被審計(jì)二級子公司管理部門出具管理建議書。 六、被審計(jì)二級子公司對審 計(jì)決定或?qū)徲?jì)意見及處理決定如有異議，應(yīng)在收到之日起 15 日內(nèi)申請復(fù)審。 七、集團(tuán)審計(jì)稽核部可根據(jù)需要在下達(dá)審計(jì)決定或?qū)徲?jì)意見及處理決定三個(gè)月內(nèi)進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，了解審計(jì)意見的采納情況，監(jiān)督審計(jì)決定的執(zhí)行情況。 第六章 審計(jì)檔案 第十七條 建立審計(jì)檔案 對辦理的審計(jì)事項(xiàng)必須建立審計(jì)檔案。審計(jì)檔案的建立按照集團(tuán)相關(guān)檔案管理規(guī)定實(shí)行。 第七章 審計(jì)人員的職業(yè)道德、紀(jì)律與法律保護(hù) 第十八條 內(nèi)部審計(jì)人員履行職責(zé)時(shí)應(yīng)做到： （一）依法審計(jì)； （二）忠于職守； （三）堅(jiān)持原則； （四）客觀公正； （五）廉潔奉公。 第 十九條 內(nèi)部審計(jì)人員在履行職責(zé)時(shí)應(yīng)嚴(yán)守如下紀(jì)律： （一）不得濫用職權(quán)； （二）不得徇私舞弊； （三）不得泄露機(jī)密； （四）不得玩忽職守。 第二十條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)遵循回避原則。內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)二級子公司存在利害關(guān)系，可能影響公正審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向所在部門、單位提出回避申請；內(nèi)部審計(jì)人員是否需要回避，由所在部門、單位負(fù)責(zé)人決定。 第二十一條 內(nèi)部審計(jì)人員依法行使審計(jì)監(jiān)督的職權(quán)，受國家法律的保護(hù)，任何單位和個(gè)人不得打擊報(bào)復(fù)。 第八章 對內(nèi)部審計(jì)人員的考核與評價(jià) 第二十二條 集團(tuán)審計(jì)稽核部每年對所屬專 職和兼職內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行考核，考核分為優(yōu)秀、稱職、基本稱職、不稱職四檔，考核結(jié)果作為對內(nèi)部審計(jì)人員獎罰的依據(jù)。 第二十三條 對在工作中做出重大貢獻(xiàn)的內(nèi)部審計(jì)人員，審計(jì)稽核部可專門提請 集團(tuán) 總裁予以獎勵(lì)。 第九章 附則 第二十四條 本辦法經(jīng)董事局批準(zhǔn)后發(fā)布執(zhí)行，集團(tuán)審計(jì)稽核部負(fù)責(zé)制訂、修改并解釋。此前有關(guān)集團(tuán)對二級子公司管理的規(guī)定，凡與本辦法有抵觸的，均依照本辦法執(zhí)行。 第二十 五 條 本辦法未盡事宜，執(zhí)行國家有關(guān)法律、法規(guī)和集團(tuán)的有關(guān)規(guī)定。 第二十六條 本辦法從下發(fā)之日起執(zhí)行。 內(nèi)部審計(jì)工 作細(xì)則指導(dǎo)手冊 一、 資產(chǎn)類 1. 貨幣資金審計(jì)目標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) 確定貨幣資金是否存在； 確定貨幣資金的收支記錄是否完整； 確定庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金的余額是否正確； 確定貨幣資金在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 (2)審計(jì)程序 核對現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳與總帳的余額是否相符； 會同被審計(jì)單位主管會計(jì)人員盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，編制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表 ，分幣種面值列示盤點(diǎn)金額； 資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。 盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記帳戶余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)查 明原因并做出記錄或作適當(dāng)調(diào)整。 若有充抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷的原始憑證，需在“盤點(diǎn)表”，中注明或做出必要的調(diào)整。 獲取資產(chǎn)負(fù)債表日的“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，經(jīng)調(diào)節(jié)后的銀行存款余額若有差異，應(yīng)查明原因，做出記錄或作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整； 檢查“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”中未達(dá)帳項(xiàng)的真實(shí)性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)帳情況，如有存在應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日前進(jìn)帳的應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整； 向所有的銀行存款戶 (含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款 )函證年末余額； 銀行存款中，如有一年以上的定期存款或限定用途的存款，要查明情況 ，做出記錄； 抽查大額現(xiàn)金收支、銀行存款 (含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款 )支出的原始憑證內(nèi)容是否完整，有無授權(quán)批準(zhǔn)，并核對相關(guān)帳戶的進(jìn)帳情況，如有與委托人生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的收支事項(xiàng)，應(yīng)查明原因，并作相應(yīng)的記錄； 抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的大額現(xiàn)金、銀行存款收支憑證，如有跨期收支事項(xiàng)，應(yīng)作適當(dāng)調(diào)整； 檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣所采用的折算匯率是否正確，折算差額是否已按規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理； 驗(yàn)明貨幣資金是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。 2. 短期投資審計(jì)目標(biāo)和程序 (l)審計(jì)目標(biāo) 確定有價(jià)證 券是否存在； 確定有價(jià)證券是否歸被審計(jì)單位所有； 確定短期投資的增減變動及其收益 (或損失 )的記錄是否完整； 確定短期投資年末余額是否正確； 確定短期投資的計(jì)價(jià)是否正確； 確定短期投資在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 (2)審計(jì)程序 核對短期投資明細(xì)帳與總帳余額是否相符； 會同被審計(jì)單位主管會計(jì)人員盤點(diǎn)庫存有價(jià)證券，編制“庫存有價(jià)證券盤點(diǎn)表”。列明有價(jià)證券名稱、數(shù)量、票面價(jià)值和取得成本并與相關(guān)帳戶余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并做出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整； 在外保管的有價(jià)證券，應(yīng)查閱有關(guān)保管的證 明文件，必要時(shí)可向保管人函證； 檢查有價(jià)證券購入、售出或兌現(xiàn)的原始憑證是否完整，會計(jì)處理是否正確； 復(fù)核與短期投資有關(guān)的損益計(jì)算是否準(zhǔn)確，并與投資收益有關(guān)項(xiàng)目核對； 了解有價(jià)證券的可變現(xiàn)情況，并做出記錄； 檢查有無長期投資性質(zhì)的短期投資項(xiàng)目，并作適當(dāng)?shù)恼f明和調(diào)整； 有價(jià)證券在資產(chǎn)負(fù)債表日的市值與其成本存在著顯著差異時(shí)，應(yīng)做出詳細(xì)記錄，并提請被審計(jì)單位作適當(dāng)披露； 驗(yàn)明短期投資是否已在資產(chǎn)負(fù)債表恰當(dāng)披露。 3. 應(yīng)收票據(jù)審計(jì)目標(biāo)和程序 (l)審計(jì)目標(biāo) 確定應(yīng)收票據(jù)是否存在； 確定應(yīng)收票據(jù)是否歸 被審計(jì)單位所有； 確定應(yīng)收票據(jù)增減變動的記錄是否完整； 確定應(yīng)收票據(jù)是否有效，可否收回； 確定應(yīng)收票據(jù)年未余額是否正確； 確定應(yīng)收票據(jù)在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 (2)審計(jì)程序 核對應(yīng)收票據(jù)明細(xì)帳與總帳的余額是否相符。 獲取或編制資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表，并檢查明細(xì)表各項(xiàng)余額的加計(jì)是否正確；從應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表總數(shù)追查到總分類帳；抽查部分票據(jù)，檢查其內(nèi)容是否正確；將所查的票據(jù)項(xiàng)目 :追查到應(yīng)收票據(jù)明細(xì)帳，并與有關(guān)文件核對。 監(jiān)盤庫存票據(jù)，并與應(yīng)收票據(jù)登記簿的有關(guān)內(nèi)容核對。 抽取部分票據(jù)向出票人 函證，以證實(shí)其存在性和可收回性。 驗(yàn)明應(yīng)收票據(jù)的利息收入是否均已正確入帳。 核對已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，其貼現(xiàn)額與利息額的計(jì)算是否準(zhǔn)確，會計(jì)處理方法是否恰當(dāng)。 驗(yàn)明應(yīng)收票據(jù)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。 4. 應(yīng)收帳款審計(jì)目標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) 確定應(yīng)收帳款是否存在； 確定應(yīng)收帳款是否歸被審計(jì)單位所有； 確定應(yīng)收帳款增減變動的記錄是否完整； 確定應(yīng)收帳款是否可收回，壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提是否恰當(dāng)； 確定應(yīng)收帳款年末余額是否正確； 確定應(yīng)收帳款在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 (2)審計(jì)程序 核對應(yīng)收帳 款明細(xì)帳與總帳的余額是否相符。 獲取或編制應(yīng)收帳款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)額是否正確。 分析應(yīng)收帳款的帳齡及余額構(gòu)成，選取帳齡長、金額大的應(yīng)收款項(xiàng)向債務(wù)人進(jìn)行函證，并根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表；回函金額不符的，要查明原因做出記錄或適當(dāng)調(diào)整；未回函的，可再次復(fù)詢，如不復(fù)詢可采用替代審計(jì)程序進(jìn)行檢查，根據(jù)替代檢查結(jié)果判斷其債權(quán)的真實(shí)性與可收回性。 對未發(fā)詢證函的應(yīng)收帳款，應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證。 檢查應(yīng)收帳款中有無債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡的，以及破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無法收回的，或者債務(wù)人長期未履行償債義務(wù)的。檢 查壞帳損失的會計(jì)處理是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。 抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)，如有，應(yīng)做出記錄或作適當(dāng)調(diào)整。 對于用非記帳本位幣結(jié)算的應(yīng)收帳款，檢查其采用的匯率及折算方法是否正確。 分析明細(xì)帳余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，必要時(shí)作重分類調(diào)整。 驗(yàn)明應(yīng)收帳款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。 5. 壞帳準(zhǔn)備審計(jì)目標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) 確定計(jì)提壞帳準(zhǔn)備比率是否恰當(dāng)，壞帳準(zhǔn)備是否充分； 確定壞帳準(zhǔn)備增減變動的記錄是否完整； 確定壞帳準(zhǔn)備年末余額是否正確； 確定壞帳準(zhǔn)備在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 (2)審計(jì)程序 核對壞帳準(zhǔn)備明細(xì)帳與總帳的余額是否相符； 按計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的范圍、標(biāo)準(zhǔn)測算已提壞帳準(zhǔn)備是否充分，若有大額差異應(yīng)進(jìn)行調(diào)整； 檢查年度內(nèi)壞帳損失的原因是否清楚，有無授權(quán)批準(zhǔn)，有無已作壞帳損失處理后又收回的帳款； 檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后仍未收回的長期掛帳應(yīng)收帳款； 檢查向債務(wù)人詢證回函的例外事項(xiàng)及存有爭執(zhí)的余額； 檢查壞帳準(zhǔn)備的貸方記錄是否與列作壞帳損失的帳項(xiàng)一致； 復(fù)核計(jì)算壞帳準(zhǔn)備余額占應(yīng)收帳款余額的比率，并和以前年度的相關(guān)比率核對，檢查分析其重大差異， 驗(yàn)明壞帳準(zhǔn)備是否已在資產(chǎn)負(fù)債 表上恰當(dāng)披露。 6. 預(yù)付帳款審計(jì)目標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) 確定預(yù)付帳款是否存在； 確定預(yù)付帳款是否歸被審計(jì)單位所有； 確定預(yù)付帳款增減變動的記錄是否完整； 確定預(yù)付帳款是否可收回，壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提是否恰當(dāng)； 確定預(yù)付帳款年末余額是否正確； 確定預(yù)付帳款在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 (2)審計(jì)程序 核對預(yù)付帳款明細(xì)帳與總帳的余額是否相符。 獲取或編制預(yù)付帳款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)額是否正確，同時(shí)請客戶協(xié)助，在預(yù)付帳款明細(xì)表上標(biāo)出截止審計(jì)日已收到貨物并沖銷預(yù)付帳款的項(xiàng)目。 選擇預(yù)付帳款重要項(xiàng)目 ，函證年末余額的正確性，并根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表；回函金額不符的，要查明原因做出記錄或適當(dāng)調(diào)整；未回函的，可再次復(fù)詢，如不復(fù)詢可采用替代方法進(jìn)行檢查，根據(jù)替代檢查結(jié)果判斷其債權(quán)的真實(shí)性或出現(xiàn)壞帳的可能性。 對未發(fā)詢證函的預(yù)付帳款，應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證。 抽查入庫記錄，查核有無重復(fù)付款或?qū)⑼还P已付清的帳款在預(yù)付帳款和應(yīng)付帳款這兩個(gè)科目同時(shí)掛帳的情況。 分析明細(xì)帳余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，必要時(shí)作重分類調(diào)整。 驗(yàn)明預(yù)付帳款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。 7. 其他應(yīng)收款審計(jì)目標(biāo)和 程序 (1)審計(jì)目標(biāo) 確定其他應(yīng)收款是否存在； 確定其他應(yīng)收款是否歸被審計(jì)單位所有； 確定其他應(yīng)收款增減變動的記錄是否完整； 確定其他應(yīng)收款是否可收回； 確定其他應(yīng)收款年末余額是否正確； 確定其他應(yīng)收款在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 (2)審計(jì)程序 核對其他應(yīng)收款明細(xì)帳與總帳的余額是否相符； 編制或獲取其他應(yīng)收款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否準(zhǔn)確，是否與總帳、明細(xì)帳核對相符，并標(biāo)明截止審計(jì)日已收回或轉(zhuǎn)銷的項(xiàng)目； 選擇金額較大和異常的項(xiàng)目，檢查原始憑證或簽發(fā)詢證函； 對發(fā)出詢證函未能收回的，采用替代 程序，如查核下一年度明細(xì)帳，或追蹤至其他應(yīng)收款發(fā)生時(shí)的付款憑證； 對于長期未能收回的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，確定是否可能發(fā)生壞帳損失； 審查轉(zhuǎn)作壞帳損失的項(xiàng)目，是否符合規(guī)定并辦妥審批手續(xù)； 分析明細(xì)帳余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，必要時(shí)作重分類調(diào)整； 驗(yàn)明其他應(yīng)收款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。 8. 待攤費(fèi)用審計(jì)目標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) 確定待攤費(fèi)用會計(jì)政策是否恰當(dāng)； 確定待攤費(fèi)用入帳和轉(zhuǎn)銷的記錄是否完整； 確定待攤費(fèi)用年末余額是否正確； 確定待攤費(fèi)用在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 (2)審計(jì)程序 獲取或編制待攤費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)的正確性，并與明細(xì)帳、總帳帳戶年末余額核對一致； 抽查大額待攤費(fèi)用發(fā)生的原始憑證及相關(guān)文件、資料，以查核其發(fā)生額是否正確； 抽查大額待攤費(fèi)用受益期的有關(guān)文件、資料，確認(rèn)待攤費(fèi)用受益期及其攤銷額是否正確； 檢查有無不屬于待攤費(fèi)用性質(zhì)的會計(jì)事項(xiàng)，有無長期未結(jié)清的待攤費(fèi)用，如有，應(yīng)查明原因并做出記錄，必要時(shí)作適當(dāng)調(diào)整； 驗(yàn)明待攤費(fèi)用是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。 9. 存貨審計(jì)目標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) 確定存貨是否存在； 確定存貨是否歸被審計(jì)單位 所有； 確定存貨增減變動的記錄是否完整； 確定存貨的品質(zhì)狀況，存貨跌價(jià)的計(jì)提是否合理； 確定存貨的計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)； 確定存貨年末余額是否正確； 確定存貨在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 (2)審計(jì)程序 核對各存貨項(xiàng)目明細(xì)帳與總帳的余額是否相符。 檢查資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的實(shí)際存在： 參與被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)的事前規(guī)劃，或向委托人索取存貨盤點(diǎn)計(jì)劃； 審計(jì)人員親臨現(xiàn)場觀察存貨盤點(diǎn)，監(jiān)督盤點(diǎn)計(jì)劃的執(zhí)行，并作適當(dāng)抽點(diǎn)； 盤點(diǎn)結(jié)束后索取盤點(diǎn)明細(xì)表、匯總表副本進(jìn)行復(fù)核，并選擇數(shù)額較大、收發(fā)頻繁的存貨項(xiàng)目與永續(xù)盤存 記錄進(jìn)行核對。 如未參與年末盤點(diǎn)，應(yīng)在審計(jì)外勤工作時(shí)對存貨進(jìn)行抽盤： 獲取并檢查被審計(jì)單位期末存貨盤點(diǎn)計(jì)劃及存貨盤點(diǎn)明細(xì)表、匯總表，評價(jià)委托人盤點(diǎn)的可信程度； 根據(jù)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)的可信程度，選擇重點(diǎn)的存貨項(xiàng)目進(jìn)行抽查盤點(diǎn)或全額盤點(diǎn)，并倒推計(jì)算出資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨數(shù)量。 在監(jiān)盤或抽盤被審計(jì)單位存貨時(shí)，要檢查有無代他人保存和來料加工的存貨，有無未作帳務(wù)處理而置于 (或寄存 )他處的存貨，這些存貨是否正確列示于存貨盤點(diǎn)表中。 在監(jiān)盤或抽盤被審計(jì)單位存貨時(shí)，要注意觀察存貨的品質(zhì)狀況，要征詢技術(shù)人員、財(cái)務(wù)人員、 倉庫管理人員的意見，以了解和確定存貨中屬于殘次、毀損、滯銷積壓的存貨及其對當(dāng)年損益的影響。 獲取存貨盤點(diǎn)盈虧調(diào)整和損失處理記錄，檢查重大存貨盤虧和損失的原因有無充分合理的解釋，重大存貨盤虧和損失的會計(jì)處理是否已經(jīng)授權(quán)審批，是否正確及時(shí)地入帳。 檢查被審計(jì)單位存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備計(jì)提和結(jié)轉(zhuǎn)的依據(jù)、方法和會計(jì)處理是否正確，是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，前后期是否一致。 查閱資產(chǎn)負(fù)債表目前后若干天的存貨增減變動的有關(guān)帳簿記錄和原始憑證，檢查有無存貨跨期現(xiàn)象。如有，應(yīng)做出記錄，必要時(shí)作適當(dāng)調(diào)整。 根據(jù)被審計(jì)單位存貨計(jì)價(jià)方法， 抽查年末結(jié)存量比較大的存貨的計(jì)價(jià)是否正確，若存貨以計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，還應(yīng)檢查“材料成本差異”帳戶發(fā)生額、轉(zhuǎn)銷額是否正確，年末余額是否恰當(dāng)。 抽查材料采購帳戶，對大額的采購業(yè)務(wù)，追查自訂貨至到貨驗(yàn)收、入庫全過程的合同、憑證、帳簿記錄，以確定其是否完整、正確，抽查有無購貨折讓、購貨退回、損壞賠償、掉換等事項(xiàng)，抽查若干在途材料項(xiàng)目，追查至相關(guān)購貨合同及購貨發(fā)票，并復(fù)核采購成本的正確性。 不設(shè)“材料采購”科目的，上述檢查方法適用于對在途材料和原材料，包裝物購進(jìn)的檢查。 抽查存貨發(fā)出的原始憑證是否齊全、內(nèi)容是否完整， 計(jì)價(jià)是否正確。 抽查委托加工材料發(fā)出收回的合同、憑證，核對其計(jì)費(fèi)、計(jì)價(jià)是否正確，會計(jì)處理是否及時(shí)、正確；有無長期未收回的委托加工材料，必要時(shí)對委托加工材料的實(shí)際存在進(jìn)行函證。 抽查大額分期收款發(fā)出商品的原始憑證及相關(guān)協(xié)議、合同，確定其是否按約定時(shí)間收回貨款，如有逾期或其他異常事項(xiàng)，由被審計(jì)單位做出合理解釋，必要時(shí)進(jìn)行函證。 低值易耗品與固定資產(chǎn)的劃分是否合理，其攤銷方法及攤銷金額的確定是否正確。 對業(yè)已進(jìn)帳并納入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的受托代銷商品，可參照存貨的檢查方法進(jìn)行檢查；對未進(jìn)帳、資產(chǎn)負(fù)債表外的受托代 銷商品的檢查，可依據(jù)“受托代銷商品備查簿”，進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，與“備查簿”及相關(guān)記錄核對一致。如有差異，查明原因做出記錄。 抽查產(chǎn)成品交庫單，核對其品種、數(shù)量和實(shí)際成本與生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)是否相符。 抽查產(chǎn)成品的發(fā)出憑證，核對其品種、數(shù)量和實(shí)際成本與產(chǎn)品銷售成本是否相符。 了解存貨的保險(xiǎn)情況和存貨防護(hù)措施的完善程度，并做出相應(yīng)記錄。 驗(yàn)明存貨是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。 10. 待處理流動資產(chǎn)凈損失審計(jì)目標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) 確定待處理流動資產(chǎn)損溢的發(fā)生是否真實(shí)、轉(zhuǎn)銷是否合理； 確定待處理流動資 產(chǎn)損溢發(fā)生和轉(zhuǎn)銷的記錄是否完整； 確定待處理流動資產(chǎn)損溢的年末余額是否正確； 確定待處理流動資產(chǎn)損溢在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 (2)審計(jì)程序 獲取流動資產(chǎn)盤虧、毀損、盤盈明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否準(zhǔn)確，并與明細(xì)帳、總帳余額核對相符； 查明損溢原因，審查轉(zhuǎn)銷時(shí)的審批手續(xù)是否完備； 檢查有無應(yīng)予處理而未處理、長期掛帳的待處理流動資產(chǎn)損溢，如有應(yīng)作記錄，必要時(shí)作適當(dāng)調(diào)整； 檢查其有關(guān)會計(jì)處理是否符合有關(guān)規(guī)定； 驗(yàn)明待處理流動資產(chǎn)凈損失是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。 11. 長期投資審計(jì)目標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) 確定長期投資是否存在； 確定長期投資是否歸被審計(jì)單位所有； 確定長期投資的增減變動及其收益 (或損失 )的記錄是否完整； 確定長期投資的計(jì)價(jià)方法 (成本法或權(quán)益法 )是否正確； 確定長期投資的年末余額是否正確； 確定長期投資在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 (2)審計(jì)程序 獲取或編制長期投資明細(xì)表 (按股票投資、債券投資、其他投資分別列示 )，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對相符。 檢查長期投資入帳基礎(chǔ)是否符合投資合同、協(xié)議的規(guī)定，會計(jì)處理是否正確，重大投資項(xiàng)目，應(yīng)查閱董事會有關(guān)決 議，并取證。 檢查投資收益、應(yīng)收股利和應(yīng)計(jì)利息是否按規(guī)定恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行了核算。 檢查年度內(nèi)長期投資增減變動的原始憑證，并追索其變動的原因及授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)。 檢查長期投資的核算是否按規(guī)定采用權(quán)益法或成本法，對于采用權(quán)益法的，應(yīng)獲取被投資單位業(yè)經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)的年度會計(jì)報(bào)表。如果未經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)，則應(yīng)考慮對被投資單位的會計(jì)報(bào)表實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)或?qū)忛喅绦颉?檢查長期投資與短期投資在分類上相互劃轉(zhuǎn)的會計(jì)處理是否正確。 了解股票、債券在資產(chǎn)負(fù)債表日的市值，并做出詳細(xì)記錄，當(dāng)市值與成本存在著顯著差異時(shí)，應(yīng)提請被審計(jì) 單位作恰當(dāng)披露。 檢查對外長期投資是否超過被審計(jì)單位凈資產(chǎn)的 50%，若超過，應(yīng)提請被審計(jì)單位進(jìn)行恰當(dāng)披露。 驗(yàn)明長期投資是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。 12. 固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊審計(jì)目標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) 確定固定資產(chǎn)是否存在； 確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有； 確定固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊增減變動的記錄是否完整； 確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊政策是否恰當(dāng)； 確定固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊的年末余額是否正確； 確定固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 (2)審計(jì)程序 獲取或編制固定資產(chǎn) 及其累計(jì)折舊分類匯總表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對相符； 檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確，憑證手續(xù)是否齊備，對已經(jīng)交付使用但尚未辦理竣工結(jié)算等手續(xù)的固定資產(chǎn)，檢查其是否已暫估入帳，并按規(guī)定計(jì)提折舊，檢查資本性支出與收益性支出的劃分是否恰當(dāng)； 實(shí)地抽查部分新增固定資產(chǎn)，確定其是否實(shí)際存在； 抽查有關(guān)所有權(quán)證明文件，確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有； 檢查本年度減少的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，是否正確及時(shí)入帳； 復(fù)核固定資產(chǎn)保險(xiǎn)范圍、數(shù)額是否足夠； 獲取租入 (含融資租入 )、租 出固定資產(chǎn)相關(guān)的證明文件，并檢查其會計(jì)處理是否正確； 調(diào)查年度內(nèi)未使用、不需用固定資產(chǎn)的狀況，及未使用、不需用的起止時(shí)間，并做出記錄； 了解并確認(rèn)固定資產(chǎn)折舊政策，計(jì)算復(fù)核本年度折舊的計(jì)提是否正確； 檢查涉及固定資產(chǎn)購置約定的資本性支出； 驗(yàn)明固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。 13. 固定資產(chǎn)清理審計(jì)目標(biāo)和程序 (l)審計(jì)目標(biāo) 確定固定資產(chǎn)清理的記錄是否完整，反映的內(nèi)容是否正確； 確定固定資產(chǎn)清理的期末余額是否正確；陸 確定固定資產(chǎn)清理在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 (2)審 計(jì)程序 核對固定資產(chǎn)清理明細(xì)帳與總帳的余額是否相符； 檢查固定資產(chǎn)清理的發(fā)生是否有正當(dāng)理由，是否經(jīng)技術(shù)部門鑒定，會計(jì)處理是否正確； 檢查固定資產(chǎn)清理的轉(zhuǎn)銷是否查明原因并經(jīng)適當(dāng)授權(quán)批準(zhǔn)，會計(jì)處理是否正確； 檢查固定資產(chǎn)清理是否長期掛帳，如有，應(yīng)做出記錄，必要時(shí)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整； 驗(yàn)明固定資產(chǎn)清理是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。 14. 在建工程審計(jì)目標(biāo)和程序 (l)審計(jì)目標(biāo) 確定在建工程是否存在； 確定在建工程是否歸被審計(jì)單位所有； 確定在建工程增減變動的記錄是否完整； 確定在建工程的年末余額是否 正確； 確定在建工程在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 (2)審計(jì)程序 獲取或編制在建工程明細(xì)表，核對明細(xì)帳與總帳的余額是否相符； 檢查在建工程項(xiàng)目、規(guī)模是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)； 抽查年度在建工程增加數(shù)的原始憑證是否齊全，會計(jì)處理是否正確； 檢查已完工程項(xiàng)目以及其他轉(zhuǎn)出數(shù)的原始憑證是否齊全，會計(jì)處理是否正確； 檢查在建工程帳戶年末余額構(gòu)成內(nèi)容，并到工程現(xiàn)場實(shí)地觀察、了解工程項(xiàng)目的實(shí)際完工進(jìn)度，查看未安裝設(shè)備的實(shí)際存在； 檢查是否存在已交付使用，但未辦理竣工交付使用手續(xù)，未及時(shí)進(jìn)行會計(jì)處理的項(xiàng)目； 檢查在建 工程合約，以確定約定資本性支出； 驗(yàn)明在建工程是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。 15. 待處理固定資產(chǎn)凈損失審計(jì)目標(biāo)和程序 (l)審計(jì)目標(biāo) 確定待處理固定資產(chǎn)損溢的發(fā)生是否真實(shí)、轉(zhuǎn)銷是否合理； 確定待處理固定資產(chǎn)損溢發(fā)生和轉(zhuǎn)銷的記錄是否完整； 確定待處理固定資產(chǎn)損溢的年末余額是否正確； 確定待處理固定資產(chǎn)損溢在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 (2)審計(jì)程序 獲取固定資產(chǎn)盤虧、毀損、盤盈明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否準(zhǔn)確，并與明細(xì)帳、總余額核對相符； 查明損溢原因，審查轉(zhuǎn)銷時(shí)的審批手續(xù)是否完備； 檢查有無應(yīng)予處理而未處理、長期掛帳的待處理固定資產(chǎn)損溢，如有，應(yīng)作記錄，必要時(shí)作適當(dāng)調(diào)整； 檢查其有關(guān)會計(jì)處理是否符合有關(guān)規(guī)定； 驗(yàn)明待處理固定資產(chǎn)凈損失是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。 16. 無形資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) 確定無形資產(chǎn)是否存在； 確定無形資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有； 確定無形資產(chǎn)增減變動及其攤銷的記錄是否完整； 確定無形資產(chǎn)的攤銷政策是否恰當(dāng)； 確定無形資產(chǎn)的年末余額是否正確； 確定無形資產(chǎn)在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 (2)審計(jì)程序 獲取或編制無形資產(chǎn)明細(xì)表， 復(fù)核加計(jì)數(shù)是否準(zhǔn)確，并與明細(xì)帳和總帳余額核對相符。 獲取有關(guān)文件、資料，檢查無形資產(chǎn)的構(gòu)成內(nèi)容和計(jì)價(jià)依據(jù)。 檢查以接受投資或購入方式取得的無形資產(chǎn)的價(jià)值是否分別與驗(yàn)資報(bào)告及資產(chǎn)評估結(jié)果確認(rèn)書或合同協(xié)議等證明文件一致；檢查取得無形資產(chǎn)的法律程序是否完備。 檢查無形資產(chǎn)的攤銷方法，復(fù)核計(jì)算無形資產(chǎn)的攤銷及其會計(jì)處理是否正確。 驗(yàn)明無形資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。 17. 遞延資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) 確定遞延資產(chǎn)會計(jì)政策是否恰當(dāng)； 確定遞延資產(chǎn)入帳和轉(zhuǎn)銷的記錄是否完整； 確定遞延資 產(chǎn)年末余額是否正確； 確定遞延資產(chǎn)在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 (2)審計(jì)程序 獲取或編制遞延資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)的正確性，并與明細(xì)帳、總帳帳戶年末余額核對一致； 檢查開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)改良及大修理支出等遞延資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，其會計(jì)處理是否正確； 檢查遞延資產(chǎn)的攤銷政策，復(fù)核計(jì)算其攤銷及會計(jì)處理是否正確； 驗(yàn)明遞延資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。 二、 負(fù)債類 18. 短期借款審計(jì)目標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) 確定短期借款借入、償還及計(jì)息的記錄是否完整； 確定短期借款的年末余額是否正確 ； 確定短期借款在會計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。 (2)審計(jì)程序 獲取或編制短期借款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總帳核對相符； 向銀行或其他債權(quán)人函證重大的短期借款； 對年度內(nèi)增加的短期借款，檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會計(jì)記錄進(jìn)行核對； 對年度內(nèi)減少的短期借款，檢查相關(guān)會計(jì)記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額； 檢查年末有無到期末償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)； 復(fù)核已計(jì)借款利息是否正確，如有未計(jì)利息應(yīng)做出記錄，必要時(shí)進(jìn)行 適當(dāng)調(diào)整； 檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理； 驗(yàn)明短期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。 19. 應(yīng)付票據(jù)審計(jì)目標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) 確定應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生及償還記錄是否完整； 確定應(yīng)付票據(jù)的年末余額是否正確； 確定應(yīng)付票據(jù)在會計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。 (2)審計(jì)程序 獲取或編制應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表，列示票據(jù)類別及編號、出票日期、面額、到期日、付款人名稱、利息率、付息條件，抵押品名稱、數(shù)量、金額，并與明細(xì)帳、總帳核對相符； 向票據(jù)持有人函證，確定應(yīng)付票 據(jù)的余額是否正確； 復(fù)核票據(jù)利息是否足額計(jì)提，其會計(jì)處理是否正確； 檢查逾期未付票據(jù)的原因，如系有抵押的票據(jù)，應(yīng)做出記錄，并提請被審計(jì)單位進(jìn)行必要的披露； 檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理； 驗(yàn)明應(yīng)付票據(jù)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。 20. 應(yīng)付帳款審計(jì)目標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) 確定應(yīng)付帳款的發(fā)生及償還記錄是否完整； 確定應(yīng)付帳款的年末余額是否正確； 確定應(yīng)付帳款在會計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。 (2)審計(jì)程序 獲取或編制應(yīng)付帳款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì) 數(shù)是否準(zhǔn)確，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對相符； 選擇應(yīng)付帳款重要項(xiàng)目 (包括零帳戶 )，函證其余額是否正確； 根據(jù)回函情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表，對未回函的，決定是否再次函證； 對未回函的重大項(xiàng)目，采用替代程序，確定其是否真實(shí)： 檢查決算日后應(yīng)付帳款明細(xì)帳及現(xiàn)金日記帳、核實(shí)其是否已支付； 檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料、核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。 檢查是否存在未入帳的應(yīng)付帳款： 檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符的購貨發(fā)票 (如抬頭不符，與合同某項(xiàng)規(guī)定不符等 )及有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)； 檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入帳時(shí)間是否正確； 檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付帳款明細(xì)帳貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入帳時(shí)間是否正確。 檢查應(yīng)付帳款是否存在借方余額，決定是否進(jìn)行重分類； 檢查應(yīng)付帳款長期掛帳的原因，并做出記錄，必要時(shí)予以調(diào)整； 檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理； 驗(yàn)明應(yīng)付帳款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。 21. 預(yù)收帳款審計(jì)目標(biāo)和程序 (l)審計(jì)目標(biāo) 確定預(yù)收帳款的發(fā)生及償還記錄是否完整； 確定預(yù)收帳款的年末余額是否正確； 確定預(yù)收帳款在會計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。 (2)審計(jì)程序 獲取或編制預(yù)收帳款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對相符。 選擇預(yù)收帳款的若干重大項(xiàng)目函證，根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表。回函金額不符的，應(yīng)查明原因并做出記錄或適當(dāng)調(diào)整；未回函的，應(yīng)再次函證或通過檢查決算日后已轉(zhuǎn)銷的預(yù)收帳款是否與倉庫發(fā)貨單、銷售發(fā)票相一致等替代程序，確定其是否真實(shí)、正確。 檢查預(yù)收帳款是否存在借方余額，決定是否進(jìn)行重分類。 檢查預(yù)收帳款長期掛帳的原因，并做出記錄，必要時(shí)予以調(diào)整。 驗(yàn)明預(yù)收帳款是否 已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。 22. 應(yīng)付工資審計(jì)目標(biāo)和程序 (l)審計(jì)目標(biāo) 確定應(yīng)付工資的發(fā)生及支付記錄是否完整； 確定應(yīng)付工資的年末余額是否正確； 確定應(yīng)付工資在會計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。 (2)審計(jì)程序 通過分析性復(fù)核，檢查年度工資有無異常波動情況，并查明原因，做出記錄； 抽查應(yīng)付工資的支付憑證，確定工資、獎金、津貼的計(jì)算是否符合有關(guān)規(guī)定，依據(jù)是否充分，有無授權(quán)批準(zhǔn)和領(lǐng)款人簽章，是否按規(guī)定代扣款項(xiàng)，相應(yīng)的會計(jì)處理是否正確； 將應(yīng)付工資貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù)與相關(guān)的成本、費(fèi)用帳戶核對一致； 驗(yàn) 明應(yīng)付工資是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。 23. 應(yīng)付福利費(fèi)審計(jì)目標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) 確定應(yīng)付福利費(fèi)的計(jì)提和支出記錄是否完整，計(jì)提依據(jù)是否合理； 確定應(yīng)付福利費(fèi)的年末余額是否正確； 確定應(yīng)付福利費(fèi)在會計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。 (2)審計(jì)程序 檢查年度內(nèi)應(yīng)付福利費(fèi)計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，計(jì)提金額是否正確； 抽查年度內(nèi)應(yīng)付福利費(fèi)的使用情況，確定其是否符合規(guī)定用途； 驗(yàn)明應(yīng)付福利費(fèi)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。 24. 未付利潤審計(jì)目標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) 確定未付利潤的記錄是否完整； 確定未付利潤的年末余額是否正確； 確定未付利潤在會計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。 (2)審計(jì)程序 檢查未付利潤原始憑證的內(nèi)容和金額是否與明細(xì)帳一致； 檢查未付利潤提取和支付的會計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分； 驗(yàn)明未付利潤是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。 25. 未交稅金審計(jì)目標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) 確定應(yīng)計(jì)和已繳稅金的記錄是否完整； 確定未交稅金的年末余額是否正確； 確定未交稅金在會計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。 (2)審計(jì)程序 獲取或編制未交稅金明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對相符； 查閱被審計(jì)單位納稅鑒定或納稅通知及征、免、減稅的批準(zhǔn)文件，了解被審計(jì)單位適用的稅種、計(jì)稅基礎(chǔ)、稅率，以及征、免、減稅的范圍與期限，確認(rèn)其年度內(nèi)應(yīng)納稅項(xiàng)的內(nèi)容； 檢查應(yīng)繳增值稅的計(jì)算是否正確： 根據(jù)與增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額相關(guān)帳戶審定的有關(guān)數(shù)據(jù)，復(fù)核國內(nèi)采購貨物、進(jìn)口貨物、購進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品、接受投資或捐贈、接受應(yīng)稅勞務(wù)等應(yīng)計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否按規(guī)定進(jìn)行了會計(jì)處理； 根據(jù)與增值稅銷項(xiàng)稅額相關(guān)帳戶審定的有關(guān)數(shù)據(jù)，復(fù)核存貨銷售，或?qū)⒋尕浻糜谕顿Y、無償饋贈他人、分配給股東 (或投資者 )應(yīng)計(jì)的銷項(xiàng)稅額，以及將自產(chǎn)、 委托加工的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)計(jì)的銷項(xiàng)稅額是否正確計(jì)算，是否按規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理； 根據(jù)與增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出相關(guān)帳戶審定的有關(guān)數(shù)據(jù)，復(fù)算因存貨改變用途或發(fā)生非常損失應(yīng)計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)是否正確計(jì)算，是否按規(guī)定進(jìn)行了會計(jì)處理；檢查出口貨物退稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會計(jì)處理。 檢查應(yīng)繳營業(yè)稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會計(jì)處理； 檢查應(yīng)繳消費(fèi)稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會計(jì)處理； 檢查應(yīng)繳資源稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會計(jì)處理； 檢查應(yīng)繳土地增值稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行 了會計(jì)處理； 確定應(yīng)納稅所得額及企業(yè)所得稅稅率，復(fù)核應(yīng)繳企業(yè)所得稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會計(jì)處理； 檢查除上述稅項(xiàng)外的其他稅項(xiàng)的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會計(jì)處理； 核對年初未交稅金與稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定數(shù)是否一致，如有差額，查明原因做出記錄，必要時(shí)作適當(dāng)調(diào)整； 確定本年度應(yīng)繳納的稅款，檢查有關(guān)帳簿記錄和繳稅憑證，確認(rèn)本年度已繳稅款和年末未繳稅款； 驗(yàn)明未交稅金是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。 26. 其他未交款審計(jì)目標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) 確定其他未交款的記錄是否完整； 確定其他未交 款的年末余額是否正確； 確定其他未交款在會計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。 (2)審計(jì)程序 獲取或編制其他未交款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對相符； 檢查教育費(fèi)附加等款項(xiàng)的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會計(jì)處理； 驗(yàn)明其他未交款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。 27. 其他應(yīng)付款審計(jì)目標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) 確定其他應(yīng)付款的發(fā)生及償還記錄是否完整； 確定其他應(yīng)付款的年末余額是否正確； 確定其他應(yīng)付款在會計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。 (2)審計(jì)程序 獲取和編制其他應(yīng)付款明細(xì)表 ，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對相符； 選擇金額較大和異常的明細(xì)帳戶余額，檢查其原始憑證； 檢查其他應(yīng)付款是否存在借方余額，決定是否進(jìn)行重分類； 檢查其他應(yīng)付款長期掛帳的原因，并做出記錄，必要時(shí)予以調(diào)整； 驗(yàn)明其他應(yīng)付款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。 28. 預(yù)提費(fèi)用審計(jì)目標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) 確定預(yù)提費(fèi)用的計(jì)提和轉(zhuǎn)銷記錄是否完整； 確定預(yù)提費(fèi)用的年末余額是否正確； 確定預(yù)提費(fèi)用在會計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。 (2)審計(jì)程序 獲取或編制預(yù)提費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)的正確性 ，并與明細(xì)帳、總帳的余額核對相符； 抽查大額預(yù)提費(fèi)用提取的記帳憑證及相關(guān)文件資料，確定其預(yù)提額和會計(jì)處理是否正確； 抽查大額預(yù)提費(fèi)用轉(zhuǎn)銷的記帳憑證及相關(guān)文件資料是否齊全，其會計(jì)處理是否正確； 檢查有無不屬于預(yù)提費(fèi)用性質(zhì)的會計(jì)事項(xiàng)，有無長期未轉(zhuǎn)銷的預(yù)提費(fèi)用，如有，應(yīng)查明原因并做出記錄，必要時(shí)作適當(dāng)調(diào)整； 驗(yàn)明預(yù)提費(fèi)用是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。 29. 長期借款審計(jì)目標(biāo)和程序 (l)審計(jì)目標(biāo) 確定長期借款借入、償還及計(jì)息的記錄是否完整； 確定長期借款的年末余額是否正確； 確定長期借款在會計(jì)報(bào)表 上的披露是否充分。 (2)審計(jì)程序 獲取或編制長期借款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總帳核對相符； 對年度內(nèi)增加的長期借款，檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會計(jì)記錄進(jìn)行核對； 向銀行或其他債權(quán)人函證重大的長期借款； 對年度內(nèi)減少的長期借款，檢查相關(guān)會計(jì)記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額； 檢查年末有無到期未償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)，一年內(nèi)到期的長期借款是否已轉(zhuǎn)列流動負(fù)債； 復(fù)核已計(jì)借款利息是否正確，如有未計(jì)利息應(yīng)做出記錄 ，必要時(shí)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，長期借款利息資本化的會計(jì)處理是否正確； 檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理； 驗(yàn)明長期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。 30. 應(yīng)付債券審計(jì)目標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) 確定應(yīng)付債券發(fā)行、償還及計(jì)息的記錄是否完整； 確定應(yīng)付債券的年末余額是否正確； 確定應(yīng)付債券在會計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。 (2)審計(jì)程序 獲取或編制應(yīng)付債券明細(xì)表，列示債券面值、票面利率、債券溢價(jià)或折價(jià)金額、本年度增減變動情況，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對相符； 審閱債券發(fā)行的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊全，并做出必要記錄； 檢查應(yīng)計(jì)利息的計(jì)算是否準(zhǔn)確，會計(jì)處理及利息資本化是否正確； 檢查溢價(jià)或折價(jià)的攤銷額的計(jì)算是否準(zhǔn)確，會計(jì)處理是否正確； 檢查對到期債券償還的會計(jì)處理是否正確； 檢查一年內(nèi)到期的應(yīng)付債券是否轉(zhuǎn)列流動負(fù)債； 驗(yàn)明應(yīng)付債券是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。 31. 長期應(yīng)付款審計(jì)目標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) 確定長期應(yīng)付款的發(fā)生、償還及計(jì)息的記錄是否完整； 確定長期應(yīng)付款的年末余額是否正確； 確定長期應(yīng)付款在會計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。 (2)審計(jì)程序 獲取或編制長期應(yīng)付款明細(xì)表，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對相符； 審閱融資租賃的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊全，并做出必要記錄； 向債權(quán)人函證重大的長期應(yīng)付款； 檢查融資租賃應(yīng)計(jì)利息的計(jì)算是否準(zhǔn)確，會計(jì)處理是否正確； 檢查與長期應(yīng)付款有關(guān)的匯兌損益是否按規(guī)定進(jìn)行了會計(jì)處理； 檢查一年內(nèi)到期的長期應(yīng)付款是否轉(zhuǎn)列流動負(fù)債； 驗(yàn)明長期應(yīng)付款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。 所有者權(quán)益類 32. 實(shí)收資本審計(jì)目標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) 確定實(shí)收資本的增減變動是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整； 確定實(shí)收資本年末余額是否正確； 確定實(shí)收資本在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 (2)審計(jì)程序 檢查投資者是否已按合同、協(xié)議、章程約定時(shí)間繳付出資額，其出資額是否業(yè)經(jīng)中國注冊會計(jì)師驗(yàn)證，已驗(yàn)資者，應(yīng)查閱驗(yàn)資報(bào)告； 以外幣出資的，檢查其實(shí)收資本折算匯率是否符合規(guī)定，折算差額的會計(jì)處理是否正確； 檢查實(shí)收資本增減變動的原因，查閱其是否與董事會紀(jì)要、補(bǔ)充合同、協(xié)議及有關(guān)法律性文件的規(guī)定一致； 驗(yàn)明實(shí)收資本是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。 33. 資本公積審計(jì)目標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) 確定資本公積的增減變動 是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整； 確定資本公積年末余額是否正確； 確定資本公積在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 (2)審計(jì)程序 檢查資本公積增減變動的內(nèi)容及其依據(jù)，并查閱相關(guān)會計(jì)記錄和原始憑證，以確認(rèn)其增減變動的合法性和正確性； 資本折算差額的會計(jì)處理是否正確； 驗(yàn)證接受的實(shí)物捐贈是否按同類資產(chǎn)的市場價(jià)格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)所確定的價(jià)值入帳； 驗(yàn)證對財(cái)產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行重估產(chǎn)生的增值是否經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門等機(jī)構(gòu)確認(rèn)，其會計(jì)處理是否正確； 驗(yàn)證資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)； 驗(yàn)明資本公積是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。 34. 盈余公積審計(jì)目標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) 確定盈余公積的增減變動是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整； 確定盈余公積年末余額是否正確； 確定盈余公積在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 (2)審計(jì)程序 獲取或編制盈余公積明細(xì)表，分別列示法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對相符； 對盈余公積各明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額，逐項(xiàng)審查其原始憑證； 檢查盈余公積各明細(xì)項(xiàng)目的提取比例是否符合有關(guān)規(guī)定； 檢查盈余公積減少數(shù)是否符合 有關(guān)規(guī)定，會計(jì)處理是否正確； 檢查動用公益金舉辦集體福利設(shè)施是否按規(guī)定沖減公益金并相應(yīng)增加公積金； 驗(yàn)明盈余公積是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。 35. 未分配利潤審計(jì)目標(biāo)和程序 (l)審計(jì)目標(biāo) 確定未分配利潤增減變動的記錄是否完整； 確定未分配利潤年末余額是否正確； 確定未分配利潤在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 (2)審計(jì)程序 檢查利潤分配比例是否符合合同、協(xié)議、章程以及董事會紀(jì)要的規(guī)定，利潤分配數(shù)額及年末未分配數(shù)額是否正確； 根據(jù)審計(jì)結(jié)果調(diào)整本年損益數(shù)，直接增加或減少未分配利潤，確定調(diào)整后的 未分配利潤數(shù)； 驗(yàn)明未分配利潤是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。 三、 損益類 36. 產(chǎn)品銷售收入審計(jì)目標(biāo)和程序 (l)審計(jì)目標(biāo) 確定產(chǎn)品銷售收入的記錄是否完整； 確定產(chǎn)品銷售退回、銷售折讓是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，并及時(shí)入帳； 確定產(chǎn)品銷售收入發(fā)生額是否正確； 確定產(chǎn)品銷售收入在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 (2)審計(jì)程序 獲取或編制產(chǎn)品銷售收入明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)是否準(zhǔn)確，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對相符； 將本年度的銷售收入與上年度的銷售收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格變動是否正常，并分析異常 變動的原因； 比較本年度各月各種產(chǎn)品銷售收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，并查明異常現(xiàn)象和重大波動的原因； 抽查銷售業(yè)務(wù)的原始憑證 (發(fā)票、運(yùn)貨單據(jù) )，并追查至記帳憑證及明細(xì)帳，確定銷售收入是否真實(shí)，銷售記錄是否完整； 實(shí)施截止日測試，抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后的銷售收入與退貨記錄，檢查銷售業(yè)務(wù)的會計(jì)處理有無跨年度現(xiàn)象，對跨年度的重大銷售項(xiàng)目應(yīng)予以調(diào)整； 結(jié)合對資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收帳款的函詢程序，查明有無未經(jīng)認(rèn)可的大額銷售； 檢查銷售退回與折讓手續(xù)是否符合規(guī)定，是否按規(guī)定進(jìn)行了會計(jì)處理； 檢查以外幣結(jié) 算的產(chǎn)品銷售收入的折算方法是否正確； 驗(yàn)明產(chǎn)品銷售收入是否在損益表上恰當(dāng)披露。 37. 產(chǎn)品銷售成本審計(jì)目標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) 確定產(chǎn)品銷售成本的記錄是否完整； 確定只品銷售成本的計(jì)算是否正確； 確定產(chǎn)品銷售成本與產(chǎn)品銷售收入是否配比； 確定產(chǎn)品銷售成本在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 (2)審計(jì)程序 直接材料成本： 抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接材料成本的計(jì)算是否正確，材料費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法是否合理和適當(dāng)，是否與材料費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯硬牧腺M(fèi)用相符； 分析比較同一產(chǎn)品前后年度 的直接材料成本，如有重大波動應(yīng)查明原因； 抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)、材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)娜藛T復(fù)核，材料單位成本計(jì)價(jià)方法是否適當(dāng)，是否正確及時(shí)入帳； 對采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本的企業(yè)，應(yīng)檢查直接材料成本差異的計(jì)算、分配與會計(jì)處理是否正確，并查明直接材料的定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無重大變更。 直接人工成本： 抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接人工成本的計(jì)算是否正確，人工費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法是否合理和適當(dāng)，是否與人工費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯尤斯べM(fèi)用相符； 將本年度直接人工成本與前期進(jìn)行比較，查明其異常變動的原因； 分析比較本年度各個(gè)月份的人工費(fèi)用發(fā)生額，如有異常波動，應(yīng)查明原因； 結(jié)合應(yīng)付工資的審查，抽查人工費(fèi)用會計(jì)記錄及會計(jì)處理是否正確； 對采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的，應(yīng)抽查直接人工成本差異的計(jì)算、分配與會計(jì)處理是否正確，并查明直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無重大變動。 制造費(fèi)用： 獲取或編制制造費(fèi)用匯總表，并與明細(xì)帳、總帳核對相符，抽查制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目及例外項(xiàng)目是否合理； 審閱制造費(fèi)用的明細(xì)帳，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確，并應(yīng)注意是否存在異常會計(jì)事項(xiàng)， 如有，則應(yīng)追查至記帳憑證及原始憑證； 必要時(shí)，對制造費(fèi)用實(shí)施截止日測試，即檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的制造費(fèi)用明細(xì)帳及其憑證，確定有無跨期入帳的情況； 對于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的，應(yīng)抽查標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的確定是否合理，計(jì)入成本計(jì)算單的數(shù)額是否正確，制造費(fèi)用差異的計(jì)算、分配與會計(jì)處理是否正確，并查明標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用在本年度內(nèi)有無重大變動。 產(chǎn)品銷售成本： 獲取或編制產(chǎn)品銷售成本明細(xì)表，與明細(xì)帳和總帳核對相符； 編制生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表，與總帳核對相符； 分析比較本年度與上年度產(chǎn)品銷售成本總額，以及本年度各月份的產(chǎn)品銷售 成本金額，如有重大波動和異常情況，應(yīng)查明原因； 結(jié)合生產(chǎn)成本的審計(jì)，抽查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并檢查其是否與銷售收入配比； 檢查銷售成本帳戶中重大調(diào)整事項(xiàng) (如銷售退回、委托代銷商品 )是否有其充分理由。 驗(yàn)明產(chǎn)品銷售成本是否已在損益表上恰當(dāng)披露。 38. 產(chǎn)品銷售費(fèi)用審計(jì)目標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) 確定產(chǎn)品銷售費(fèi)用的記錄是否完整； 確定產(chǎn)品銷售費(fèi)用的計(jì)算是否正確； 確定產(chǎn)品銷售費(fèi)用在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 (2)審計(jì)程序 獲取或編制產(chǎn)品銷售費(fèi)用明細(xì)表，檢查其明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，并與明細(xì)帳和總帳核對相符； 將本年度產(chǎn)品銷售費(fèi)用與上年度的產(chǎn)品銷售費(fèi)用進(jìn)行比較，并將本年度各個(gè)月份的產(chǎn)品銷售費(fèi)用進(jìn)行比較，如有重大波動和異常情況應(yīng)查明原因； 選擇重要或異常的產(chǎn)品銷售費(fèi)用項(xiàng)目，檢查其原始憑證是否合法，會計(jì)處理是否正確，必要時(shí)，對產(chǎn)品銷售費(fèi)用實(shí)施截止日測試，檢查有無跨期入帳的現(xiàn)象，對于重大跨期項(xiàng)目，應(yīng)作必要調(diào)整； 驗(yàn)明產(chǎn)品銷售費(fèi)用是否已在會計(jì)報(bào)表上恰當(dāng)披露。 39. 管理費(fèi)用審計(jì)目標(biāo)和程序 (l)審計(jì)目標(biāo) 確定管理費(fèi)用的記錄是否完整； 確定管理費(fèi)用的計(jì)算是否正確； 確定 管理費(fèi)用在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 (2)審計(jì)程序 獲取或編制管理費(fèi)用明細(xì)表，檢查其明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，并與明細(xì)帳和總帳核對相符； 將本年度管理費(fèi)用與上年度的管理費(fèi)用進(jìn)行比較，并將本年度各月份的管理費(fèi)用進(jìn)行比較，如有重大波動和異常情況應(yīng)查明原因； 選擇重要或異常的管理費(fèi)用項(xiàng)目，檢查其原始憑證是否合法，會計(jì)處理是否正確，必要時(shí)，對管理費(fèi)用實(shí)施截止日測試，檢查有無跨期入帳的現(xiàn)象，對于重大跨期項(xiàng)目，應(yīng)作必要調(diào)整； 驗(yàn)明管理費(fèi)用是否已在損益表上恰當(dāng)披露。 40. 財(cái)務(wù)費(fèi)用審計(jì)目標(biāo) 和程序 (l)審計(jì)目標(biāo) 確定財(cái)務(wù)費(fèi)用的記錄是否完整； 確定財(cái)務(wù)費(fèi)用的計(jì)算是否正確； 確定財(cái)務(wù)費(fèi)用在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 (2)審計(jì)程序 獲取或編制財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表，檢查其明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，并與明細(xì)帳和總帳核對相符； 將本年度財(cái)務(wù)費(fèi)用與上年度的財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行比較，并將本年度各月份的財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行比較，如有重大波動和異常情況應(yīng)查明原因； 選擇重要或異常的利息費(fèi)用等項(xiàng)目，檢查其原始憑證是否合法，會計(jì)處理是否正確，必要時(shí)，對財(cái)務(wù)費(fèi)用實(shí)施截止日測試，檢查有無跨期入帳的現(xiàn)象，對于 重大跨期項(xiàng)目，應(yīng)作必要調(diào)整； 審查匯兌損益明細(xì)帳，檢查匯兌損益計(jì)算方法是否正確，核對所用匯率是否正確，對于從籌建期間匯兌損益轉(zhuǎn)入的，應(yīng)查明其攤銷方法在前后期是否保持一致，攤銷金額是否正確； 驗(yàn)明財(cái)務(wù)費(fèi)用是否已在損益表上恰當(dāng)披露。 41. 產(chǎn)品銷售稅金及附加審計(jì)目標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) 確定產(chǎn)品銷售稅金及附加的記錄是否完整； 確定產(chǎn)品銷售稅金及附加的計(jì)算是否正確； 確定產(chǎn)品銷售稅金在會計(jì)報(bào)表上的披露是否適當(dāng)。 (2)審計(jì)程序 根據(jù)審定的應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額 (或數(shù)量 )，按規(guī)定的適用稅率計(jì)算復(fù)核本年度 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額； 根據(jù)審定的應(yīng)納資源稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量，按規(guī)定的適用稅率計(jì)算復(fù)核本年度應(yīng)納資源稅稅額； 檢查城建稅、教育費(fèi)附加的計(jì)算是否正確； 驗(yàn)明產(chǎn)品銷售稅金及附加是否已在損益表上恰當(dāng)披露。 42. 其他業(yè)務(wù)利潤審計(jì)目標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) 確定其他業(yè)務(wù)利潤的記錄是否完整； 確定其他業(yè)務(wù)利潤的計(jì)算是否正確； 確定其他業(yè)務(wù)利潤在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 (2)審計(jì)程序 獲取或編制其他業(yè)務(wù)收支明細(xì)表，并與明細(xì)帳和總帳核對相符； 抽查大額其他業(yè)務(wù)收支項(xiàng)目，檢查原始憑證是否齊全，有無授權(quán)批準(zhǔn)， 會計(jì)期間劃分是否恰當(dāng)，其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)支出是否配比，有關(guān)稅金的計(jì)算是否正確，會計(jì)處理是否正確； 對異常的其他業(yè)務(wù)收支項(xiàng)目，應(yīng)追查其入帳依據(jù)及有關(guān)法律性文件是否充分； 驗(yàn)明其他業(yè)務(wù)利潤是否已在損益表上恰當(dāng)披露。 43. 投資收益審計(jì)目標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) 確定投資收益的記錄是否完整； 確定投資收益的計(jì)算是否正確； 確定投資收益在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 (2)審計(jì)程序 獲取或編制投資收益明細(xì)表，并與明細(xì)帳和總帳核對相符； 檢查投資收益的會計(jì)憑證，并同短期投資、長期投資的審計(jì)結(jié)合起來 ，驗(yàn)證確定投資收益的計(jì)算依據(jù)是否充分，投資收益的期間歸屬是否混淆，成本法和權(quán)益法的使用是否適當(dāng)； 驗(yàn)明投資收益是否已在損益表上恰當(dāng)披露。 44. 營業(yè)外收入審計(jì)目標(biāo)和程序 (1)審計(jì)目標(biāo) 確定營業(yè)外收入的記錄是否完整； 確定營業(yè)外收入的計(jì)算是否正確； 確定營業(yè)外收入在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 (2)審計(jì)程序 獲取或編制營業(yè)外收入明細(xì)表，并與明細(xì)帳和總帳核對相符； 抽查大額營業(yè)外收入，檢查原始憑證是否齊全，有無授權(quán)批準(zhǔn)，會計(jì)處理是否正確； 驗(yàn)明營業(yè)外收入是否已在損益