如何接受稅務(wù)專項檢查輔導(dǎo)培訓(xùn)會講義

如何接受稅務(wù)專項檢查輔導(dǎo)培訓(xùn)會 講義稿 增值稅自核要點： 第一部分 銷項稅額審核要點 1、是否按照稅法規(guī)定的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間計繳增值稅？有無實現(xiàn)收入掛往來不計銷項稅的？ 例：預(yù)收賬款發(fā)出商品，當(dāng)貨物發(fā)出時，有無計算銷項稅？ 通常是長線產(chǎn)品 (消費品 )。 思考：購物券是收款收據(jù)還是提貨單？ 2、有無賬外賬？ (商業(yè)企業(yè) ) 對上游公司外調(diào)、協(xié)查 3、有無不入庫直接發(fā)出不作收入的？ 借：銀行存款 貸：生產(chǎn)成本 4、有無入庫后直接發(fā)出不作收入的？ 借：銀行存款 貸：產(chǎn)成品 5、邊角余料有無計算銷項稅？ (1)誤記入營業(yè)外收入，少算銷項稅？ (2)小金庫 (車間 ) 6、價外費用有無計提銷項稅？ 向購買方收取的違約金、延期付款的利息、代墊款項、手續(xù)費等等。不包括： 銷項稅；代收代繳消費稅；代墊運輸。 審核：營業(yè)外收入。代墊款項可以轉(zhuǎn)變成代理業(yè)務(wù)。 7、有無帶包裝物產(chǎn)品截留收入而不納銷項稅的？ 例：某啤酒廠購進酒瓶： 借：包裝物 應(yīng)交稅增（進） 貸：銀行存款 銷售產(chǎn)品時： 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交增（銷） 其他應(yīng)付款包裝物押金 借：其他應(yīng)付款包裝物押金 貸：包裝物 實際綜合分錄是借記銀 行存款貸記包裝物。 以上業(yè)務(wù)：偷稅！ 8、包裝物押金有無按規(guī)定計算銷項稅？ 酒類產(chǎn)品包裝物押金收到時，無論將來是否退還，一律計征增值稅、消費稅。其他產(chǎn)品的包裝物押金，如果超過一年（滿 12 個月）應(yīng)當(dāng)計算銷項稅。 國稅發(fā) 1995 192 號及國稅函 1995 288 號。 9、兩類視同銷售業(yè)務(wù)，是否計算銷項稅？細則第 4 條。 凡是自產(chǎn)產(chǎn)品或者委托加工貨物，無論是對內(nèi)，還是對外，一律視同銷售。 凡是外購貨物，對外視同銷售，對內(nèi)不視同。 10、混合銷售業(yè)務(wù)有無故意繳納營業(yè)稅的？生產(chǎn)設(shè)備并負責(zé)安裝、防火工程 國稅發(fā) 2002 117 號：鋁合金、玻璃幕墻、金屬結(jié)構(gòu)件、設(shè)備、其他經(jīng)國稅總局認定的設(shè)備，如果符合“兩個條件，一個注意”可以分別征稅： 第一：取得安裝資質(zhì)證書； 第二：購銷合同分別注意價款和安裝費 注意：不得擅自抬高安裝費金額。 11、應(yīng)征增值稅的融資租賃設(shè)備業(yè)務(wù)有無改納營業(yè)稅？ 國稅函 2000 514 號：沒有取得融資租賃資格的企業(yè)，從事融資租賃業(yè)務(wù)，如果設(shè)備租賃期滿，所有權(quán)歸承租方所有，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。 12、兼營不同稅率的貨物，有無轉(zhuǎn)移稅負的？ 如：向某農(nóng)場出售拖拉機、農(nóng)機配件一批、。 審核：高稅率貨物售價如 果明顯偏低并無正當(dāng)理由，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整。 13、兼營免稅貨物，有無轉(zhuǎn)移稅負的？ 例：某制藥廠向一所醫(yī)療出售：避孕藥品、普通藥品一批。 審核：同 12。 14、兼營營業(yè)稅項目（非應(yīng)稅項目），有無轉(zhuǎn)移稅負的？ 如果屬于同時向同一個對象提供，應(yīng)按混合銷售處理。 15、審核紅字收入： 銷售折扣與折讓是否在同一張發(fā)票上注明；如果未在同一張發(fā)票上注明，是否取得了對方所在地國稅機關(guān)出具的“銷貨退回與索取折讓證明單”為原始憑據(jù)。 16、關(guān)聯(lián)交易是否按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款費用？ 預(yù)約定價 17、商企有無 代開發(fā)票現(xiàn)象？ 如果出現(xiàn)（五金電器、成品油、鋼材等等）： 借：現(xiàn)金（大額現(xiàn)金） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 憑證：異地大額專用發(fā)票。 值得注意：商業(yè)批發(fā)企業(yè)替人虛開發(fā)票自己一無所知？ 18、有無會計差錯錯誤認定事實而多納稅的？ 會計差錯不能成為事實依據(jù)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整賬務(wù)，按照真實的交易和金額確認稅種和稅額。 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：產(chǎn)成品 應(yīng)交增（轉(zhuǎn)） 借：營業(yè)費用業(yè)務(wù)宣傳費 11.7 貸：庫存商品鋼筆 10 應(yīng)交增（銷） 1.7 19、異地銷售有無重復(fù)納稅或提前納稅？ 細則第 4 條第 3 款、國稅函 1998 137 號。 20、“賣十送一”有無不開票現(xiàn)象？ 21、達到一般納稅人標準的企業(yè)有無申辦資格認定？ 細則第 30 條。 22、有無錯用稅率而少繳稅款的？ 第二部分 進項稅額審核要點 1、是否進過認證？有無手工發(fā)票抵扣的？ 國稅發(fā) 2003 17 號及國稅函 2003 817 號 2、是否取得虛開的專用發(fā)票（商業(yè)企業(yè)開來的）？ 善意和惡意 3、發(fā)票丟失有無取得合法的抵扣憑據(jù)？ 國稅發(fā) 2002 10 號： （ 1）發(fā)票存根復(fù)印件 （ 2）對方稅務(wù)機關(guān)出具的“增值稅一般納稅人丟失防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票已抄報稅證明單” 。 4、付款對象與出票單位是否一致？國稅發(fā) 1995 192 號。 5、達到固定資產(chǎn)標準的，有無作為低值易耗品處理的？ 審核“低值易耗品”，看有無達到固定資產(chǎn)標準。 6、有無將工程物資、固定資產(chǎn)抵扣進項稅額的？ 7、農(nóng)產(chǎn)品現(xiàn)金支付的，是否真實？ 私營、 8、廢舊物資現(xiàn)金支付的，是否真實？ 9、外購貨物用于非應(yīng)稅項目或者免稅項目，有無轉(zhuǎn)出進項稅？ 辦公耗材能否抵扣？ 10、發(fā)生非常損失，有無轉(zhuǎn)出進項稅額？計算方法是否正確？ （ 1）什么是非常損失？ 非常損失非正常損失超過定額（合理）損耗的金額。 某茶葉店購進 大毛峰茶 100 千克，月末賬面 10 千克，盤點 8 千克。思考： 2 千克？ 水份、計量 2% 玻璃杯子 4% 一般地，偷盜、自然災(zāi)害、意外事故、因保管不善，造成的存貨的霉燦、變質(zhì)、失效等，均屬于非常損失。存貨減值不屬于非常損失。 （ 2）會計差錯（如少轉(zhuǎn)成本），不能視同存貨損失。 （ 3）計算方法： A原材料非常損失： 轉(zhuǎn)出成本稅率 B農(nóng)產(chǎn)品原材料非常損失： 轉(zhuǎn)出成本 /(1-13%)*13% C 廢舊物資原材料非常損失： 轉(zhuǎn)出成本 /(1-10%） 10% D 在產(chǎn)品、產(chǎn)成品非常損失 轉(zhuǎn)出成本 *物耗率 *綜合抵扣率 物耗率（產(chǎn)成品成本折舊工資） /產(chǎn)成品成本 17% 7% 6% 11、返利資金有無轉(zhuǎn)出進項稅額？ 關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知（國稅發(fā) 1997 167 號） 某空調(diào)銷售公司，從春蘭購進 1000 臺，全部銷售完畢，根據(jù)協(xié)議規(guī)定，春蘭返還 10 萬元。收到 10 萬元應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額？ 企業(yè)可能會沖減銷售成本、紅字沖減費用、債務(wù)重組 注意兩點：一返利是含稅的，計算轉(zhuǎn)出要換算；二、關(guān)聯(lián)之間內(nèi)部往來如水電費、電話費等不作為返利資金；三、超市從供應(yīng)方取得的“商品陳列費”不屬于返利資金（國稅函 2000550 號）。 12、進貨退出，有無轉(zhuǎn)出進項稅？ 13、運輸費用抵扣有無擴大范圍？ 郵寄費、運雜費、定額票據(jù)、地稅部門代開發(fā)票、進口海運費等不得抵扣。有無虛開的運輸費用？ 14、小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)一般納稅人，有無計算期初存貨進項稅？ 國稅函 1995 288 號 15、一般納稅人資格取消，未抵扣的進項稅有無抵減以后應(yīng)納稅額的？ 應(yīng)轉(zhuǎn)至存貨成本。 此外，銷售使用過的固定資產(chǎn)（不含房產(chǎn)），售價低于原價免征增值稅，高于原價按 4%并減征 50%。 第三部分 增值稅查后賬務(wù)調(diào)整 二、消費稅稽查要點 一、計稅依據(jù)的審核 （一）自產(chǎn)應(yīng)稅消費品 1、有無利用政策調(diào)整提前虛列收入而少繳消費稅的？ 財稅 2001 84 號：從 2001 年 5 月 1 日起，白酒消費稅改成復(fù)合計稅方式。 應(yīng)納稅額售價 25%數(shù)量 0.5 2、價外費用 3、廢品銷售 4、銷售收入不入賬，有無帶包裝物的產(chǎn)品截留收入？ 5、紅字收入 6、組合產(chǎn)制品（成套消費品） 30% 8% 7、虛列損失（往往與收入不入賬相對應(yīng)） 8、視同銷售 （ 1）用于投資、抵債、換貨三個方面，按最高售價計征消費稅。（國稅發(fā) 1993 156 號） （ 2）自產(chǎn)自用是否視同銷售，復(fù)合計方式的組成計稅價格公式是否正確 ？ 組成計稅價成本（ 1成本利潤率）數(shù)量單位稅額 /（ 1消費稅稅率） （ 3）用自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品的，有無視同銷售。 糧食酒精醋酸冰醋酸 9、包裝物審核 財稅 1995 53 號：酒類押金收到時需計征消費稅。其他超過一年（ 12 月）不歸還，計征消費稅。 10、工業(yè)企業(yè)外購應(yīng)稅消費品直接對外銷售，是否計征消費稅？國稅發(fā) 1997 84 號。 （ 1）與本企業(yè)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品一樣的產(chǎn)品 （ 2）不生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的工業(yè)企業(yè)，外購的白酒、酒精、化妝品、護膚護發(fā)品、鞭炮焰火，凡銷售給繼續(xù)加工的工 業(yè)企業(yè)的，需計征消費稅，外購已納稅額可以抵扣。 11、外購已稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，允許抵扣已納稅額，有無擴大范圍？ 12、關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來，有無按照獨立企業(yè)之間的往來收取價款？ 13、飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)的“啤酒屋”用啤酒生產(chǎn)設(shè)備自制啤酒，有無按規(guī)定計征消費稅？國稅發(fā) 1997 84 號。 （二）委托加工應(yīng)稅消費品審核 1、受托加工收繳稅金計算是否正確？ 組成計稅價（成本加工費數(shù)量單位稅額） /(1-消費稅率） 2、用委托加工應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，允許抵扣的消費稅，計算方法是否正確？ 本期領(lǐng)用期初入庫結(jié)存 抵扣領(lǐng)用數(shù)量價格稅率 3、委托關(guān)聯(lián)企業(yè)加工，加工費有無明顯偏低的現(xiàn)象？ 二、適用稅目、稅率的審核 1、有無錯用稅目稅率而擴大低稅率適用范圍？ 2、兼營業(yè)務(wù)有無分別核算？有無轉(zhuǎn)移稅負的現(xiàn)象？ 3、啤酒適用稅率是否按照銷售公司對外售價確定？ 出廠價在 3000 元以上 每噸 250 元 出廠價在 3000 元以下 每噸 220 元 國稅函 2003 382 號： 三、金銀首飾消費稅審核 財稅 1994 95 號 以舊換新按差價計算消費稅。 修理清洗不征稅。 第三部分 營業(yè)稅審核要點 一、房 地產(chǎn)業(yè) 1、預(yù)收賬款（細則第 28 條） 審核有無故意記入其他應(yīng)付款的？ 全年應(yīng)納營業(yè)稅（期末預(yù)收賬款期初預(yù)收賬款本期主營業(yè)務(wù)收入） 5% 與“應(yīng)交營”貸方累計發(fā)生額對照。 國稅發(fā) 2003 83 號：應(yīng)納稅所得額會計利潤納稅調(diào)整（期末預(yù)收賬款期初預(yù)收賬款） 15% 2、先購后銷 財稅 2003 16 號：按差價計征營業(yè)稅。 3、視同銷售 自產(chǎn)不動產(chǎn)用于對外抵債、捐贈、分配、換取財產(chǎn)等方面（除投資外），要視同銷售不動產(chǎn)，計征 5%。 4、投資業(yè)務(wù) 財稅 2002 191 號：不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資不征 營業(yè)稅，轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，也不再征收營業(yè)稅。 5、公司合并涉及的不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不征營業(yè)稅（國稅函 2002 165 號） 6、拆遷業(yè)務(wù) 國稅函 1998 428 號：個人取得的拆遷補償費不征個人所得稅。粵地稅函（ 1999） 295 號：經(jīng)請示國家稅務(wù)總局同意：如果經(jīng)縣以上人民政府、房產(chǎn)管理部門、國土部門公告，限期拆遷的路段，單位、個人取得的補償費不征營業(yè)稅。國稅函 1997 87 號：農(nóng)民取得的青苗補償費不征個人所得稅，但要征收營業(yè)稅 5%。 7、售后回購（租） 國稅函 1999 144 號，按照先銷售再回購（租）進行稅務(wù)處理。 8、價外費用 國稅發(fā) 1998 217 號 9、陵墓銷售收入，按照銷售不動產(chǎn)征稅。但財稅 2001 117 號經(jīng)營墓地的收入免征營業(yè) 稅。 10、自建后售 國稅發(fā) 1993 25 號：征兩道稅 3% 5% 二、施工企業(yè) 1、計稅依據(jù)：包括基本建設(shè)單位提供的材料，但不包括地價、設(shè)備。 2、價外費用：提前竣工獎、優(yōu)質(zhì)工程獎、延期付款利息、違約金等等 3、分包工程的稅款由總承包扣繳。在工程所在地稅務(wù)機關(guān)開具發(fā)票，一張發(fā)票兩張稅票。 注意：分包公司與總公司開具發(fā)票屬于虛開。 4、跨省工程回原地納稅，在省內(nèi)跨縣市由省地稅局確 定。 三、混合銷售與兼營行為 湖北十堰市國稅局 參見中國稅務(wù) 2002 年第 1 期第 40 頁湖北十堰市一納稅人狀告稅務(wù)局。 判決是錯的。 四、注意營業(yè)稅的若干扣除項目要取得合法的憑據(jù) 聯(lián)運運輸 其他內(nèi)容（略） 第五部分 企業(yè)所得稅審核 概念：除有明文規(guī)定不征稅的收入外，以各種方式從各種渠道所得的全部收入。包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、補貼收入、營外收入、投資收益 與之相對應(yīng)： 按規(guī)定核算并取得合法憑據(jù)的成本、費用，如果稅法沒有規(guī)定不允許扣除，或者按比例扣除，則全額扣除。 權(quán)益類科目金額，如果稅法沒 有規(guī)定資本公積等征收所得稅，則均不征稅。 一、收入總額 1、關(guān)聯(lián)交易 2、會計差錯（未確認收入） 3、銷售折扣（國稅函 1997 472） 4、國稅發(fā) 1994 132 號：在建工程試運行凈收入，要并入所得征稅。需納稅調(diào)整。 5、補貼收入有明文規(guī)定免稅的，需調(diào)減所得。財稅 2000 25 號 6、財稅 1994 001 號：每一納稅年度發(fā)生的技術(shù)轉(zhuǎn)讓凈收入在 30 萬元以內(nèi)的部分，免予征收所得稅。 注意：財稅 1999 273 號：單位或個人轉(zhuǎn)讓技術(shù)（包括取得的咨詢費、服務(wù)費）在報經(jīng)省級科學(xué)技術(shù)主管部門認定后，經(jīng)稅務(wù)機 關(guān)審核批準，免予征收營業(yè)稅。 7、視同銷售 財稅 1996 79 號 國稅發(fā) 2000 118 號第 3 條第 1 款：以不動產(chǎn)對外投資，應(yīng)當(dāng)視同銷售計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，如果金額很大，納稅有困難的，在報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準后，可以平均按五年調(diào)增所得。 8、接受捐贈（財會 2003 29 號） 借：銀行存款或固定資產(chǎn) 貸：待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn)價值 年末： 借：待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn)價值 貸：資本公積其他資本公積 資本公積接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈準備 國稅發(fā) 2003 45 號（內(nèi)資）、國稅發(fā) 1999 195 號（外資）規(guī)定：企業(yè)接受捐贈的現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)均應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)期所得征稅，如果接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)的金額很大，納稅有困難的，在報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準后，可以分五年確認所得。 9、資本公積關(guān)聯(lián)交易差價，調(diào)增所得（依據(jù)征管法第 36 條及所得稅暫行條例）。 10、債務(wù)重組收益（資本公積）應(yīng)并入當(dāng)期所得征稅。企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法（總局 2003 年第 6 號令） 11、企業(yè)因改組改制會計上確認的資產(chǎn)評估增值，確認時未征稅的，在今后十年內(nèi)應(yīng)分期調(diào)增所得。 國稅發(fā) 1998 97 號、財稅 1997 77 號、財稅 1998 50 號、國稅發(fā) 2000 118 號、國稅發(fā) 2000 119 號 。外企：國稅發(fā) 1997 71 號。 二、成本 （一）工資 1、個人所得稅 （ 1）稅前扣除項目： 財稅 1997 144 號：個人負擔(dān)的基本養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、住房公積金。以現(xiàn)金方式發(fā)放給個人的住房補貼，并入工薪所得，全額征稅。 國稅發(fā) 2000 83 號：失業(yè)保險 國稅發(fā) 1994 89 號：按規(guī)定發(fā)放的差旅費津貼和誤餐補助不征稅。注意：有所指。人人有份的，要征稅。 國稅函 1999 615 號：以現(xiàn)金方式發(fā)放給個人的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險要并入工薪所得征稅。 （ 2）國稅發(fā) 1996 206 號：數(shù)月獎金、年終加薪在一個月發(fā)放，要單獨作為一個月所得，計征個人所得稅。 （ 3）國稅發(fā) 1996 107 號：試行年薪制企業(yè)的經(jīng)營者，可以“按月預(yù)繳，年終清算”。 年終應(yīng)補（基本工資效益收入） /12-800 *稅率扣除數(shù) 12已預(yù)繳稅款 也適用于采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè) （ 4）國稅發(fā) 2000 60 號：集體企業(yè)改組改制過程中個人取得的量化資產(chǎn)，不征稅。取得分配按 20%。轉(zhuǎn)讓時按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征 20%，扣除額為 0。 （ 5）單位與職工解除勞動合同，而支付給個人的一次性的補償金如 何征稅？ 國稅發(fā) 1999 178 號、財稅 2001 157 號：在當(dāng)?shù)厣夏昶骄べY 3 倍以下的，免稅，超過的部分按照 178 號文件規(guī)定的方法計算。即：允許除以工齡（超過 12 年的按 12 年算）數(shù)來確定適用稅率。 （ 6）單位給個人負擔(dān)稅款，應(yīng)當(dāng)換算成含稅收入，然后進行計算。 （ 7）實物要納稅。有價證券要納稅，股份制企業(yè)用留存收益轉(zhuǎn)增個人股本要征稅，用資本溢價（股本溢價）轉(zhuǎn)增個人股本不征稅，用其余的資本公積轉(zhuǎn)增個人股本要按股息所得征20%個稅。依據(jù)：國稅發(fā) 1997 198 號及國稅函 1998 289 號。 （ 8）財稅 2003 158 號：個人股東不分配不征稅。但是分配掛賬不領(lǐng)取要征稅。個人股東向公司借款到年末不歸還又不用于經(jīng)營的，要視同分配計征股息所得 20%。 （ 9）財稅 2004 11 號：個人公費旅游按工薪所得計征個稅。 2、企業(yè)所得稅 （ 1）計稅工資 方法：按發(fā)放數(shù)與計稅工資限額孰低原則確定計稅工資，然后將計稅工資與應(yīng)付工資提取數(shù)對比，如果貸方大于借方，調(diào)增所得。貸方小于借方，不調(diào)整。 （ 2）工效掛鉤 國稅發(fā) 1998 86 號：從 98 年起，核定工資總額超過實發(fā)數(shù)，按實發(fā)數(shù)扣除，超過部分作為工資結(jié)余，在實際發(fā)放的年度扣 除。 （ 3）據(jù)實扣除 適用于外資企業(yè)、軟件生產(chǎn)企業(yè)（財稅 2000 25 號）、事業(yè)單位（財稅 1998 18 號） 調(diào)增方法：貸方發(fā)生額大于借方發(fā)生額，調(diào)增；反之，調(diào)減。 （二）三項附加費用 內(nèi)資：審核貸方累計發(fā)生額，如果超過了計稅工資的 14%、 2%、 1.5%，要調(diào)增所得。 此外，國稅函 2000 678 號：允許扣除的工會費，必須能夠提供“工會經(jīng)費繳撥款專用收據(jù)”。 外資：根據(jù)國稅函 1999 709 號：稅前計提的福利費不得保留余額，即據(jù)實列支，不過，實際列支數(shù)扣除基本醫(yī)療保險外，如果超過了實際發(fā)放工資的 14%，超過的部分調(diào)增。 工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費，如果計提數(shù)超過了實發(fā)工資的 2%、 1.5%，調(diào)增所得。 （三）存貨 國稅發(fā) 2000 84 號（內(nèi)資）第 6 條、國稅發(fā) 2002 31 號（外資）：本期凈增加的“存貨跌價準備”要調(diào)增所得，本期凈減少數(shù)，要調(diào)減所得。 同時審查“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，看結(jié)轉(zhuǎn)至營業(yè)外支出或者管理費用的財產(chǎn)損失，有無取得稅務(wù)機關(guān)的批復(fù)。 （四）固定資產(chǎn) 1、會計折舊： 標準、折舊年限、預(yù)計凈殘值、折舊方法由企業(yè)自行確定。停用設(shè)備也要計提折舊。 2、稅法： 標準：一個一或者兩個兩 不得低于下列折 舊年限： 房屋建筑物 20 年 火、輪、主要設(shè)備 10 年 汽車、電子設(shè)備、工具等 5 年 預(yù)計凈殘值 5%（國稅發(fā) 2003 70）。外資企業(yè) 10%。 折舊方法：直線法。 下列行業(yè)或產(chǎn)品可以加速折舊（無需報批）：財稅（ 2003） 113 號 調(diào)整方法： 會計折舊大于稅法折舊：先調(diào)增后調(diào)減 會計折舊小于稅法折舊：不調(diào)整，或者先調(diào)減后調(diào)增。 固定資產(chǎn)維修與改良： 內(nèi)資： 辦法第 31 條：改良支出：如果折舊尚未提足，應(yīng)當(dāng)增加原價，如果折舊已經(jīng)提足，在不短于五年內(nèi)攤銷。 達到下 列條件之一的，按改良處理： 第一，改良支出占原價的 20%以上 第二，改變用途； 第三，延長使用壽命達 2 年以上。 外資：增加原價。但也有特例。國稅函 2000 704 號文件：房屋裝修費，如果發(fā)生在交付使用前并入原價，交付使用后一律作長期待攤費用，不短于五年攤銷。 （四）無形資產(chǎn) 1、土地使用權(quán) 企業(yè)會計制度第 47 條及解答二 2004 年 3 月 6 日征用土地 300 畝，支付土地出讓金及契稅 3000 萬元。土地使用證使用年限50 年， 7 月 8 日開發(fā)該土地建廠房，動用 40 畝。 12 月 26 日完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)，由在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。房屋折舊年限按 20 年。 3、 6 借：無形 資產(chǎn)土地使用權(quán) 3000 貸：銀行存款 3000 第月攤銷 3000/50/12=5 萬元 3 月 12 月每月作分錄： 借：管理費用無形資產(chǎn)攤銷 5 萬元 貸：無形資產(chǎn)土地使用權(quán) 5 萬元 攤余價值 3000 50 2950 萬元 12 月 26 日： 結(jié)轉(zhuǎn) 2950*40/300 X 借：在建工程 X 貸：無形資產(chǎn)土地使用權(quán) 土地剩余價值 2950 X 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 房屋折舊年限 20 年，土地 49 年加 2 月 29 年零 2 個月的土地的價值作為預(yù)計凈殘值處理。折舊完畢后： 借：無形資產(chǎn)土地使用權(quán) 貸：固定資產(chǎn) 達到 固定資產(chǎn)標準，單獨計價的軟件作無形資產(chǎn)處理，按 2 年攤銷。 三、營業(yè)費用 1、廣告費 會計：據(jù)實列支，不得預(yù)提或攤銷 扣除辦法第 40 條規(guī)定：不得超過 2%，超過的部分無限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除。糧食白酒的廣告費不得扣除。 國稅發(fā) 2001 89 號：從 2001 年 1 月 1 日起，下列產(chǎn)品或行業(yè)廣告費按 8%扣除，超過部分允許在日后無限期調(diào)減： 制藥、食品（包括保健品和飲料）、家電、日化、房地產(chǎn)、家具建材商城、通訊、體育文化、軟件開發(fā)、集成電路生產(chǎn)企業(yè)、高科技術(shù)企業(yè)、風(fēng)險創(chuàng)業(yè)投資公司。其中新成立的軟件開發(fā)、集成電路生產(chǎn)企業(yè)、高科技術(shù)企 業(yè)、風(fēng)險創(chuàng)業(yè)投資公司，五年內(nèi)廣告費據(jù)實扣除，五年后按8%。 國家禁止廣告的單位（如卷煙廠）所做的公益性廣告，按宣傳費處理。 外資不受限制。 2、業(yè)務(wù)宣傳費 會計：據(jù)實列支 稅法：扣除辦法第 42 條規(guī)定，允許扣除的業(yè)務(wù)宣傳費不得超過銷售（營業(yè)）收入的千分之五。超過部分允許不能扣除。 外資不受限制。 界定什么是廣告？什么是宣傳？ 扣除辦法第 41 條：允許扣除的廣告費必須同時符合下列條件： 第一，廣告制作必須經(jīng)過工商部門批準； 第二、必須支付了價款，并取得相應(yīng)的發(fā)票； 第三、必須通過一定的媒體傳播。 媒體：廣播、電視 ；有國家統(tǒng)一刊號的圖書、報紙、期刊；網(wǎng)絡(luò)。 3、傭金 會計：按權(quán)責(zé)發(fā)生制可以預(yù)提，但在申報所得稅之前必須要支付并取得票據(jù)。 扣除辦法第 53 條：允許扣除的傭金必須同時符合下列三個條件： 第一，必須是有權(quán)獨立從事中介服務(wù)的單位和個人（不包括本單位雇員）； 第二，必須支付了價款并取得合法的憑據(jù)； 第三，向個人支付的傭金不得超過服務(wù)金額的 5%。 四、財務(wù)費用 1、企業(yè)向非金融部門取得的借款，如果超過了同期同類銀行貸款利率，超過部分的利息支出不得扣除，稅收上也不得資本化。 2、扣除辦法第