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對(duì)工程竣工結(jié)算審計(jì)方法的研究摘要:建筑工程竣工結(jié)算方法有多種,其中有許多審計(jì)方法都是不當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法,不當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法會(huì)影響工程造價(jià),會(huì)給業(yè)主或施工單位帶來經(jīng)濟(jì)損失,也同樣會(huì)給審計(jì)單位帶來風(fēng)險(xiǎn)。為避免損失和風(fēng)險(xiǎn),全面審計(jì)法才是目前最好的審計(jì)方法。關(guān)鍵詞:工程竣工;結(jié)算;審計(jì)方法;全面審計(jì)法引言現(xiàn)在社會(huì)上許多審計(jì)部門片面地追求審計(jì)數(shù)量,一味追求經(jīng)濟(jì)效益,而忽略了審計(jì)質(zhì)量及審計(jì)質(zhì)量引起的后果和風(fēng)險(xiǎn);影響審計(jì)質(zhì)量的原因很多,其中審計(jì)方法不當(dāng)是影響審計(jì)質(zhì)量的重要原因之一;不當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法也有許多種,如增減審計(jì)法、抽項(xiàng)審計(jì)法、重點(diǎn)審計(jì)法等,且社會(huì)上還有一些雜志介紹并推廣這些不當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法,給審計(jì)人員一種誤導(dǎo)。本文針對(duì)這些不當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法進(jìn)行一一分析,指出其弊病,提出并倡導(dǎo)正確的審計(jì)方法。一、工程竣工結(jié)算的概念從許多審計(jì)雜志發(fā)表的文章來看,我覺得有必要談一下工程竣工結(jié)算的概念,因?yàn)榘l(fā)表的文章中題目大多數(shù)是關(guān)于預(yù)決算審計(jì)的,但文章卻不談?lì)A(yù)、決算審計(jì),而只談工程竣工結(jié)算審計(jì),我想他們是不是對(duì)于工程預(yù)算、結(jié)算、決算的概念不理解。工程(施工圖)預(yù)算是指在施工圖設(shè)計(jì)階段,當(dāng)工程設(shè)計(jì)完成后,工程開工前,施工單位根據(jù)施工圖紙計(jì)算的工程量、施工組織設(shè)計(jì)和國家、地方規(guī)定的現(xiàn)行有關(guān)定額、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、材料預(yù)算價(jià)格、建設(shè)地區(qū)的自然和技術(shù)經(jīng)濟(jì)條件等資料,預(yù)先計(jì)算和確定工程建設(shè)費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)文件。工程(竣工)結(jié)算是指在工程竣工并經(jīng)驗(yàn)收合格后,對(duì)照原設(shè)計(jì)施工圖,將有增減變化的內(nèi)容,按照編制施工圖預(yù)算的方法和規(guī)定,對(duì)原施工圖預(yù)算進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整,進(jìn)而確定工程實(shí)際造價(jià)并作為最終結(jié)算工程價(jià)款的經(jīng)濟(jì)文件??⒐そY(jié)算一般由施工單位編制的,經(jīng)業(yè)主初審后委托造價(jià)咨詢單位終審,作為業(yè)主與承包商最終結(jié)算工程款的依據(jù)。工程(竣工)決算是一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際支出的一切費(fèi)用的總和,包括竣工結(jié)算一、設(shè)備購置費(fèi)、土地征用費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、項(xiàng)目監(jiān)理費(fèi)等費(fèi)用,一般由業(yè)主財(cái)務(wù)部門組成的專業(yè)人員編制。因此,只有弄清楚工程竣工結(jié)算的概念及竣工結(jié)算與工程(施工圖)預(yù)算、工程(竣工)決算的區(qū)別,才能談工程竣工結(jié)算審計(jì),才能進(jìn)一步談工程竣工結(jié)算審計(jì)方法。二、工程竣工結(jié)算的審計(jì)方法工程竣工結(jié)算的審計(jì)方法有很多種,從審計(jì)人員實(shí)際操作的和一些報(bào)刊雜志介紹來看,大約有全面審計(jì)法、增減審計(jì)法、重點(diǎn)審計(jì)法、抽項(xiàng)審計(jì)法、指標(biāo)對(duì)比審計(jì)法幾種,審計(jì)人員在實(shí)際審計(jì)過程中采用哪種審計(jì)方法。正如一些文章介紹的那樣,要根據(jù)工程的規(guī)模、造價(jià)的大小、難易程度、時(shí)間松緊等因素來確定,對(duì)此做法和看法本人不敢同想。進(jìn)行工程竣工結(jié)算審計(jì),最終審計(jì)部門要根據(jù)工程審計(jì)結(jié)果出具審計(jì)報(bào)告,業(yè)主和承包雙方要以審計(jì)報(bào)告作為他們最終價(jià)款結(jié)賬的依據(jù),就是說審計(jì)報(bào)告直接涉及到業(yè)主和承包方經(jīng)濟(jì)利益;根據(jù)國家審計(jì)署的最新調(diào)查顯示,這兩年來,由審計(jì)報(bào)告不嚴(yán)謹(jǐn)引起的經(jīng)濟(jì)糾紛呈不斷上升趨勢(shì),這表明業(yè)主和承包商中至少有一方對(duì)審計(jì)結(jié)果不滿意也呈上升趨勢(shì),這種趨勢(shì)給審計(jì)部門提出了更高的要求,即審計(jì)部門要對(duì)審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé),對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)。為了使業(yè)主與承包方雙方經(jīng)濟(jì)利益不受損失,也為了審計(jì)部門在社會(huì)上占有立足不敗之地,這要求審計(jì)報(bào)告要公正、準(zhǔn)確、嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué),不能偏向任何一方,否則,不但會(huì)引起業(yè)主和承包方的經(jīng)濟(jì)糾紛,還會(huì)給審計(jì)部門帶來許多問題和矛盾,影響社會(huì)對(duì)審計(jì)部門的信任;因此,審計(jì)結(jié)果尤為重要。影響審計(jì)結(jié)果的因素很多,有工程量計(jì)算,定額子目的套用和換算,材料數(shù)量及價(jià)格的確定,規(guī)費(fèi)的計(jì)取等,這要求每個(gè)環(huán)節(jié)都不能出差錯(cuò),否則就會(huì)影響工程造價(jià),影響審計(jì)結(jié)果;要做好這一點(diǎn),我認(rèn)為審計(jì)工程竣工結(jié)算的最好方法就是全面審計(jì)法,其他審計(jì)方法都不容易做到這一點(diǎn)。1全面審計(jì)法全面審計(jì)法就是將工程竣工結(jié)算書及造價(jià)有關(guān)方的招投標(biāo)、合同等文件對(duì)照?qǐng)D紙、變更、簽證、實(shí)物、國家和地方定額、政策性文件進(jìn)行全面審查,對(duì)有變化的工程量進(jìn)行一一計(jì)算。對(duì)有變化的定額子目進(jìn)行一一套用或換算,對(duì)有變化的材料數(shù)量及價(jià)格進(jìn)行一一確定,對(duì)所有規(guī)費(fèi)進(jìn)行一一計(jì)取,然后直接得出審定價(jià);由于這種審定價(jià)是直接得出的,其中每個(gè)數(shù)字、每個(gè)定額子目全都經(jīng)過審查得出的,因此這種審計(jì)結(jié)果不易出差錯(cuò),是比較準(zhǔn)確的;但這種審計(jì)方法的缺點(diǎn)是時(shí)間比較長(zhǎng),如拿時(shí)間和審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性相比,時(shí)間的長(zhǎng)短,就顯得微不足道了,就目前的社會(huì)狀況來看,我認(rèn)為,全面審計(jì)法應(yīng)當(dāng)是現(xiàn)階段的主要審計(jì)方法和最好方法,社會(huì)應(yīng)廣泛采用。2抽項(xiàng)審計(jì)法抽項(xiàng)審計(jì)法顧名思義,就是從工程結(jié)算書等有關(guān)資料中抽出一部分項(xiàng)目,如抽出一部分工程量或一部分定額子目進(jìn)行審查,正確的便同意送審價(jià),錯(cuò)誤的將其更正,然后連同未抽部分一起合并計(jì)算,得出一個(gè)審定價(jià);由于未抽審的部分不能保證其正確,因此,審計(jì)出來的結(jié)果也就不可能確保其正確性,盡管是節(jié)省了時(shí)間;顯然,這種審計(jì)方法是不可取的。3增減審計(jì)法增減審計(jì)法就是先以送審結(jié)算為基礎(chǔ),即以送審總價(jià)、工程量、定額子目套用、材料數(shù)量、材料價(jià)格、間接費(fèi)計(jì)取等先默認(rèn)其正確,然后對(duì)其結(jié)算書進(jìn)行全面審查,將審查有出入的工程量差、材料價(jià)格差等取出來進(jìn)行計(jì)算和套用,得出一個(gè)造價(jià),稱為補(bǔ)充價(jià),將補(bǔ)充價(jià)與原送審價(jià)相加,得出一個(gè)審定價(jià),審定價(jià)=原送審價(jià)+補(bǔ)充價(jià)。此方法看起來很嚴(yán)謹(jǐn),計(jì)算速度又快,節(jié)省時(shí)間,且結(jié)果又相對(duì)準(zhǔn)確。因此社會(huì)有一大部分人在使用此方法。但仔細(xì)分析,也不難發(fā)現(xiàn)其弊端所在。首先,審定價(jià)不是直接得出來的,而是間接得出來的,補(bǔ)充價(jià)是審計(jì)人員親手算出來的,可以相信其準(zhǔn)確性,但送審價(jià)就不能保證其準(zhǔn)確性了,如果原送審價(jià)在材料數(shù)量上作弊的話,用這種方法根本審查不出來,在材料分析上,如用手工分析,可故意用一二處筆誤或故意將小數(shù)點(diǎn)移位,這樣進(jìn)行材料匯總時(shí),材料數(shù)量就不是原來的材料數(shù)量了,其目的就是讓材料差價(jià)增加,這樣總價(jià)也就增加了;即使是計(jì)算機(jī)分析材料,也一樣可以作弊,即打印一份與原結(jié)算不配套的材料匯總表即可。其次,即使原送審結(jié)算書中材料分析是正確的,如果其工程量、定額子目套用大多數(shù)都有偏差,計(jì)算起來也不一定快,反而會(huì)更浪費(fèi)時(shí)間,因此,選用增減審計(jì)法進(jìn)行審計(jì)時(shí),因具備兩個(gè)要件,一是保證送審結(jié)算中材料分析的材料數(shù)量是正確的;二是送審結(jié)算是工程量、定額子目套用誤差數(shù)量較少。尤其是第一條件必須具備。其他審計(jì)法如重點(diǎn)審計(jì)法、指標(biāo)對(duì)比審計(jì)法等都有其不同的缺點(diǎn),本文就不一一分析了。總之,要想得到相對(duì)比較準(zhǔn)確的、科學(xué)的審計(jì)結(jié)果,要選審計(jì)方法的話,應(yīng)該選擇直接得出審定價(jià)的方法,而不應(yīng)該選擇間接得出審定價(jià)的方法。我認(rèn)為,目前最好的審計(jì)方法就是全面審計(jì)法。三、例證某教學(xué)樓工程,審計(jì)人員采用的是全面審計(jì)法,他們根據(jù)竣工圖紙、簽證及招標(biāo)文件等,對(duì)工程量、定額子目套用、材料數(shù)量及價(jià)格、間接費(fèi)計(jì)取等進(jìn)行全面審計(jì),都未發(fā)現(xiàn)問題,后來審計(jì)人員到現(xiàn)場(chǎng)發(fā)現(xiàn),樓梯防滑條未做,但套樓梯定額子目已包含,鋁合金窗,圖紙上要求鋁材壁厚達(dá)1.2MM,而實(shí)做壁厚才達(dá)1.0MM;屋面保溫層圖紙上要求的是瀝青珍珠巖,審計(jì)人員打開屋面一看,是水泥珍珠巖。僅此三項(xiàng)在原來基礎(chǔ)上核減23萬元,最后相關(guān)部門和個(gè)人也得到了相應(yīng)的處罰和批評(píng)。我想這次審計(jì)人員用的是全面審計(jì)法。如果是重點(diǎn)審計(jì)法或者其他方法,不知還能發(fā)現(xiàn)這些問題嗎?四、建議對(duì)工程竣工結(jié)算審計(jì)來說,不論是社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì),還是政府性質(zhì)審計(jì),我想作為一名審計(jì)人員,做事都要認(rèn)認(rèn)真真,一絲不茍,全面仔細(xì)審查,深入實(shí)地,調(diào)查取證,選擇好科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)方法,不怕吃苦,不能閉門造車,更不能走捷徑;要經(jīng)常學(xué)習(xí),積累經(jīng)驗(yàn),提高自身素質(zhì),遵紀(jì)守法,清正廉潔,出具審計(jì)報(bào)告要嚴(yán)
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