應(yīng)付賬款會計核算共四章.doc

*集團有限公司會計工作標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)付賬款第一章 總則 第一條 為規(guī)范*集團各公司應(yīng)付賬款的會計核算，保證會計處理的真實準(zhǔn)確，依據(jù)中華人民共和國會計法、企業(yè)會計準(zhǔn)則及國家有關(guān)法律法規(guī)，特制定本標(biāo)準(zhǔn)。 第二條 本標(biāo)準(zhǔn)適用于*集團有限公司及所屬分、子公司。 第三條 本標(biāo)準(zhǔn)對應(yīng)付賬款的會計確認(rèn)和計量、科目設(shè)置和主要賬務(wù)處理進行了闡述，各公司會計人員需按此標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。 第二章 應(yīng)付賬款的會計確認(rèn)和計量第四條 應(yīng)付賬款科目核算公司因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付但尚未支付的款項。第五條 應(yīng)付賬款的入賬時間應(yīng)以與所購買物資所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或勞務(wù)已經(jīng)接受為標(biāo)志。 1、在物資和發(fā)票賬單同時到達的情況下。應(yīng)付賬款一般待物資驗收入庫后，才按發(fā)票賬單登記入賬。這主要是為了確認(rèn)所購入的物資是否在質(zhì)量、數(shù)量和品種上都與合同上訂明的條件相符以免因先入賬而在驗收入庫時發(fā)現(xiàn)購入物資錯、漏、破損等問題再行調(diào)賬； 2、在物資和發(fā)票賬單未同時到達的情況下，由于應(yīng)付賬款需根據(jù)發(fā)票賬單登記入賬有時貨物已到。發(fā)票賬單要間隔較長時間才能到達，由于這筆負(fù)債已經(jīng)成立，應(yīng)作為一項負(fù)債反映。為在資產(chǎn)負(fù)債表上客觀反映企業(yè)所擁有的資產(chǎn)和承擔(dān)的債務(wù)，在實際工作中采用在月份終了將所購物資和應(yīng)付債務(wù)估計入賬待下月初再用紅字予以沖回的辦法。第六條 企業(yè)購入材料、商品等或接受勞務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)付賬款，應(yīng)按應(yīng)付金額入賬。如果購人的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時是帶有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付賬款總額入賬。第三章 應(yīng)付賬款的科目設(shè)置和主要賬務(wù)處理第七條 應(yīng)付賬款科目可按供應(yīng)商（債權(quán)人）進行明細(xì)核算。第八條 按涉及應(yīng)付賬款的日常業(yè)務(wù)類型列舉主要賬務(wù)處理（一） 購入材料、商品等1、購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，根據(jù)有關(guān)憑證（發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實際價款或暫估價值）借：原材料（在途物資等科目）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付賬款 2、償付應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 3、開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付票據(jù)（二）企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)1、接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)發(fā)生的應(yīng)付未付款項，根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單借：生產(chǎn)成本（管理費用等科目）貸：應(yīng)付賬款2、償付應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 3、開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付票據(jù)（三）應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣的 1、應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付款總額入賬 借：原材料（在途物資、生產(chǎn)成本、管理費用等科目）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付賬款2、因在折扣期限內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣，應(yīng)在償付應(yīng)付賬款時沖減財務(wù)費用 借：應(yīng)付賬款 貸：財務(wù)費用 銀行存款（四）企業(yè)與債權(quán)人進行債務(wù)重組，應(yīng)當(dāng)分別債務(wù)重組的不同方式進行處理1、以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的款項清償債務(wù)的借：應(yīng)付賬款（賬面余額） 貸：銀行存款（實際支付的金額）營業(yè)外收入債務(wù)重組利得2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，作為營業(yè)外收入，計入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計入當(dāng)期損益。（1）以庫存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù)：債務(wù)人以庫存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù)，應(yīng)視同銷售進行核算。 借：應(yīng)付賬款（賬面余額） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品（2）以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)：債務(wù)人以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)，應(yīng)將固定資產(chǎn)的公允價值與該項固定資產(chǎn)賬面價值和清理費用的差額作為轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的收益處理；轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)仍然通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算；同時，將固定資產(chǎn)的公允價值與應(yīng)償付債務(wù)的賬面價值的差額，作為債務(wù)重組收益。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)賬面凈值）累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)支付清理費用借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款等以固定資產(chǎn)清償債務(wù)借：應(yīng)付賬款（賬面余額）貸：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)的公允價值）營業(yè)外收入債務(wù)重組利得確認(rèn)固定資產(chǎn)處置利得 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)利得 或確認(rèn)固定資產(chǎn)處置損失借：營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失 貸：固定資產(chǎn)清理（3）以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)：債務(wù)人以股票、債券等金融資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)按相關(guān)金融資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額，作為轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)的利得或損失處理;相關(guān)金融資產(chǎn)的公允價值與重組債務(wù)的賬面價值的差額，作為債務(wù)重組利得。借：應(yīng)付賬款（賬面余額） 投資收益（金融資產(chǎn)公允價值低于其賬面價值時） 貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面價值）投資收益（金融資產(chǎn)公允價值高于其賬面價值時）銀行存款（支付的相關(guān)費用）應(yīng)交稅費營業(yè)外收入債務(wù)重組利得3、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（股本）：將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益。 借：應(yīng)付賬款（賬面余額） 貸：股本/實收資本（股權(quán)的賬面價值） 資本公積股本（資本）溢價（股權(quán)的公允價值和賬面價值差額） 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得4、修改其他債務(wù)條件（1）不附或有條件的債務(wù)重組：債務(wù)人應(yīng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額計入損益。 借：應(yīng)付賬款（賬面余額） 貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組（重組后賬務(wù)的入賬價值） 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得（2）附或有條件的債務(wù)重組：以修改其他債務(wù)條件進行的債務(wù)重組，修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項準(zhǔn)則中有關(guān)預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，并根據(jù)或有事項準(zhǔn)則的規(guī)定確定其金額。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值(即重組后債務(wù)的公允價值)和預(yù)計負(fù)債金額之和的差額，作為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。借：應(yīng)付賬款（賬面余額） 貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組（重組后賬務(wù)的入賬價值） 預(yù)計負(fù)債（根據(jù)或有事項準(zhǔn)則規(guī)定確定的金額） 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得上述或有應(yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，同時確認(rèn)營業(yè)外收入。借：預(yù)計負(fù)債 貸：營業(yè)外收入5、以組合方式清償債務(wù)：債務(wù)重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式組合償債的，對債務(wù)人來說，應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，修改其他債務(wù)條件的，應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，作為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價值，與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負(fù)債金額