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物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì),巴西物價(jià)指數(shù),阿根廷物價(jià)指數(shù),物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)的影響,對(duì)會(huì)計(jì)理論的影響 對(duì)幣值不變假設(shè)的沖擊 對(duì)歷史成本原則的沖擊 對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的沖擊 對(duì)會(huì)計(jì)信息有用性的沖擊,對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響 會(huì)計(jì)報(bào)表不能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果 不能保證企業(yè)固定資產(chǎn)更新,削弱了企業(yè)的生產(chǎn)能力 無(wú)法反映投入資本的保全情況 無(wú)法做出正確的利潤(rùn)分配和償債決策,物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的模式,歷史成本/不變購(gòu)買力模式,基本原理 理論基礎(chǔ) 財(cái)務(wù)資本保全 基本設(shè)想 按一般物價(jià)水平的變動(dòng)來(lái)調(diào)整以歷史成本為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表,確定貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~上的購(gòu)買力損益,重編以不變購(gòu)買力為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表。 程序,歷史成本/不變購(gòu)買力模式,歷史成本/不變購(gòu)買力模式,舉例 設(shè)迪凡有限公司于1993年1月1日開(kāi)業(yè),按歷史成本/名義貨幣編制的1994年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表如表1-1,1994年年度利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表如表1-2,其他資料如下:,迪凡有限公司收益及留成收益表 1994年度 (以歷史成本為基礎(chǔ)),迪凡有限公司資產(chǎn)負(fù)債表 1994年和1993年12月31日 (以歷史成本為基礎(chǔ)),歷史成本/不變購(gòu)買力模式,其他資料 物價(jià)指數(shù) 1993年1月1日 100 1993年12月31日 120 1994年12月31日 132 1993年度平均 116 1993年第4季度平均 118 1994年度平均 125 1994年第4季度平均 130,歷史成本/不變購(gòu)買力模式,存貨按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià),年初存貨購(gòu)于上年第4季度。 廠房設(shè)備及土地均于開(kāi)業(yè)時(shí)購(gòu)置,平均使用年限為10年,按直線折舊法折舊,不留殘值。 普通股均于開(kāi)業(yè)時(shí)發(fā)行。 銷售收入、購(gòu)貨成本、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和所得稅在年內(nèi)均衡地發(fā)生的。 現(xiàn)金股利在1994年12月31日分派 不變購(gòu)買力為年末美元價(jià)格,調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目,貨幣性項(xiàng)目 特點(diǎn) 金額固定不變 隨著物價(jià)的變動(dòng),發(fā)生購(gòu)買力損益 調(diào)整 現(xiàn)金、應(yīng)收帳款及其他貨幣性項(xiàng)目 93/12/31 33600132/12036960 94/12/31 43600132/13243600 流動(dòng)負(fù)債(貨幣性) 93/12/31 22800132/12025080 94/12/31 26050132/13226050 長(zhǎng)期負(fù)債(貨幣性) 93/12/31 30000132/12033000 94/12/31 30000132/13230000,非貨幣性項(xiàng)目 特點(diǎn) 金額隨物價(jià)變動(dòng)而變動(dòng) 不發(fā)生購(gòu)買力損益 調(diào)整 存貨 93/12/31 41300132/11846200 94/12/31 39000132/13039600 廠場(chǎng)設(shè)備 93/12/31 26400132/10034848 94/12/31 23100132/10030492,土地 93/12/31 30000132/10039600 94/12/31 30000132/10039600 普通股 93/12/31 70000132/10092400 94/12/31 70000132/10092400 留存收益(倒推法) 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益 留成收益資產(chǎn)負(fù)債普通股 93/12/31 157608-58080-92400=7128 94/12/31 153292-56050-92400=4842,調(diào)整損益表項(xiàng)目,銷貨 264000 132/125278784 銷貨成本 存貨(93/12/31) 41300 132/11846200 購(gòu)貨 198000 132/125209088 可供銷售的商品成本( 239300) 255288 存貨(94/12/31) 39000 132/13039600 銷貨成本 215688 營(yíng)業(yè)費(fèi)用(折舊費(fèi)除外) 37500 132/12539600 折舊費(fèi) 3300 132/1004356 所得稅 9750 132/12510296 現(xiàn)金股利 12000 132/13212000,迪凡有限公司購(gòu)買力損益計(jì)算表 方法一,方法二,迪凡有限公司收益及留成收益表 1994年度 (以不變購(gòu)買力為基礎(chǔ)),重編不變購(gòu)買力財(cái)務(wù)報(bào)表,迪凡有限公司資產(chǎn)負(fù)債表 1994年和1993年12月31日 (以不變購(gòu)買力為基礎(chǔ)),歷史成本/不變購(gòu)買力模式,評(píng)價(jià) 優(yōu)點(diǎn) 沒(méi)有改變傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量基礎(chǔ) 具備客觀的依據(jù) 增加了可比性 缺點(diǎn) 與實(shí)際情況不符 很難反映經(jīng)營(yíng)管理的業(yè)績(jī) 給人以錯(cuò)覺(jué),現(xiàn)行成本/名義購(gòu)買力模式,基本原理 理論基礎(chǔ) 實(shí)物資本保全 基本設(shè)想 按現(xiàn)行成本的變動(dòng)來(lái)調(diào)整以歷史成本為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表,把持產(chǎn)損益(包括已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)的)與經(jīng)營(yíng)損益區(qū)分開(kāi)來(lái),重編以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表。 程序,現(xiàn)行成本/名義購(gòu)買力模式,舉例 設(shè)迪凡有限公司于1993年1月1日開(kāi)業(yè),按歷史成本編制的1994年年度收益及留存收益表,1994年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表,迪凡有限公司收益及留成收益表 1994年度 (以歷史成本為基礎(chǔ)),迪凡有限公司比較資產(chǎn)負(fù)債表 1994年和1993年12月31日 (以歷史成本為基礎(chǔ)),其他資料 物價(jià)指數(shù) 1993年1月1日 100 1993年12月31日 120 1994年12月31日 132 1993年度平均 116 1993年第4季度平均 118 1994年度平均 125 1994年第4季度平均 130,補(bǔ)充資料 存貨1993年12月31日的可變現(xiàn)凈值為$5100;1994年12月31日的現(xiàn)行重置成本為$4800。 廠場(chǎng)設(shè)備1993年12月31日的可變現(xiàn)凈值為$39000,折舊后的凈值為$31200 ;1994年12月31日可變現(xiàn)凈值為$42000,折舊后的凈值為$29400 。 土地1993年12月31日的可變現(xiàn)凈值為$34000;1994年12月31日的可變現(xiàn)凈值為$3600。 銷貨成本以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)是$216000。 銷售收入、營(yíng)業(yè)費(fèi)用(折舊費(fèi)除外)、所得稅、現(xiàn)金股利都是按發(fā)生時(shí)的現(xiàn)行成本表述的,其以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)的金額與以歷史成本為基礎(chǔ)的金額是相同的。,調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目,貨幣性項(xiàng)目 93/12/31 94/12/31 現(xiàn)金、應(yīng)收賬款及其他貨幣性項(xiàng)目 $33600 $43600 流動(dòng)負(fù)債(貨幣性) $22800 $26050 長(zhǎng)期負(fù)債(貨幣性) $30000 $30000,非貨幣性項(xiàng)目 93/12/31 94/12/31 存貨 $51000 $48000 廠場(chǎng)設(shè)備(凈值) $31200 $29400 土地 $34000 $36000 留存收益 1993/12/31 149800528007000027000 1994/12/31 157000560507000030950,調(diào)整收益表項(xiàng)目,銷售收入、營(yíng)業(yè)費(fèi)用(折舊費(fèi)除外)、所得稅、現(xiàn)金股利 銷貨 $264000 銷貨成本 $216000 營(yíng)業(yè)費(fèi)用(折舊費(fèi)除外) $37500 所得稅 $9750 現(xiàn)金股利 $12000 折舊費(fèi) 方法一:可變現(xiàn)凈值的平均余額(3900042000)240500 折舊費(fèi)40500104050 方法二:完全現(xiàn)行成本 折舊費(fèi)42000104200,迪凡有限公司持有資產(chǎn)利得計(jì)算表 1994年,計(jì)算資產(chǎn)持有損益,迪凡有限公司收益及留成收益表 1994年度 (以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)),重編以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表,迪凡有限公司收益及留成收益表 1994年和1993年12月31日 (以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)),現(xiàn)行成本/名義購(gòu)買力模式,評(píng)價(jià) 優(yōu)點(diǎn): 現(xiàn)行成本是代表資產(chǎn)的服務(wù)潛力的一種近似值 現(xiàn)行成本模式可以較好地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率 比較適用于結(jié)構(gòu)性物價(jià)變動(dòng)的環(huán)境 缺點(diǎn) 對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行現(xiàn)行成本的評(píng)估,帶有主觀隨意性,且工作量較大 對(duì)現(xiàn)行成本計(jì)量模式下分別確定經(jīng)營(yíng)收益以及未實(shí)現(xiàn)和已實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)利得的程序,財(cái)務(wù)報(bào)表的外部使用者難以理解,物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的國(guó)際展望,美國(guó)的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式 英國(guó)的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式 澳大利亞的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,美國(guó),1963年,AICPA對(duì)物價(jià)水平變動(dòng)的財(cái)務(wù)影響的報(bào)告 1969年,AICPA重新表述一般物價(jià)水平變動(dòng)的財(cái)務(wù)報(bào)表 1974年,ED基于一般購(gòu)買力水平的財(cái)務(wù)報(bào)告 1976年,SEC(Accounting Series Release NO.190)披露某些重置成本數(shù)據(jù) 1979年,SFAS33財(cái)務(wù)報(bào)告與物價(jià)變動(dòng) 1979年,ED現(xiàn)行成本會(huì)計(jì) 1982年, 對(duì)物價(jià)變動(dòng)影響的報(bào)告 1984年,ED 1985年,SFAS82 1986年,SFAS89 財(cái)務(wù)報(bào)告與物價(jià)變動(dòng)規(guī)定不強(qiáng)制執(zhí)行SFAS82,英國(guó),1971年,通貨膨脹與報(bào)表 1973年1月,第8號(hào)征求意見(jiàn)稿貨幣購(gòu)買力變動(dòng)的會(huì)計(jì) 1974年5月,第7號(hào)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)慣例暫行規(guī)定貨幣購(gòu)買力變動(dòng)的會(huì)計(jì) 1976年11月,第18號(hào)征求意見(jiàn)稿現(xiàn)行成本會(huì)計(jì) 1979年,第24號(hào)征求意見(jiàn)稿現(xiàn)行成本會(huì)計(jì) 1980年3月,第16號(hào)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告現(xiàn)行成本會(huì)計(jì) 將現(xiàn)行成本表作為基本報(bào)表,以歷史成本表為補(bǔ)充 將歷史成本表作為基本報(bào)表,以現(xiàn)行成本表為補(bǔ)充 將現(xiàn)行成本表作為唯一報(bào)表,同時(shí)附有足夠的歷史成本 1984年,第35號(hào)征求意見(jiàn)稿物價(jià)變動(dòng)影響會(huì)計(jì) 1997年11月,通貨膨脹會(huì)計(jì),澳大利亞,1974年,澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)頒布了貨幣購(gòu)買力變動(dòng)的會(huì)計(jì)方法征求意見(jiàn)稿 1975年,澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)頒布了現(xiàn)行價(jià)值會(huì)計(jì)方法征求意見(jiàn)稿 1976年,澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)頒布了現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)暫行公告,1978年進(jìn)行了修訂 1978年,澳大利亞會(huì)計(jì)研究基金會(huì)頒布了在現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)中對(duì)貨幣性資源持有利得和損失的確認(rèn)征求意見(jiàn)稿,1979年進(jìn)行了修訂,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì),1977年,IASC發(fā)布了IAS6公告物價(jià)變動(dòng)的會(huì)計(jì)反映 1981年11月,IASC發(fā)布了IAS15公告反映物價(jià)變

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