建設項目審計造價審計及案例分析.ppt

建設項目審計 造價審計,建設項目審計的主要內容,從建設程序的角度看，主要包括開工前審計、在建期審計和竣工后審計三部分。 從審計內容的專業(yè)特點方面考慮，項目審計內容包括：財務審計、造價審計、管理審計、效益審計等。,建設項目審計的特點,審計范圍的廣泛性 審計過程的階段性 審計方法的靈活性 審計內容的復雜性,建設項目造價審計,一、造價的概念 （一）宏觀層面上的理解 建設項目造價是指建設項目從籌建時起至竣工驗收時為止所發(fā)生的全部建設費用。實際是指全部固定資產(chǎn)投資。包括建筑工程費、安裝工程費、設備購置費、工具器具與生產(chǎn)用家具購置費、其他工程費、貸款利息等。,（二）從微觀層面理解 是指建筑安裝工程造價。即在建筑安裝工程的建造與安裝過程中所發(fā)生的建設費用。它是建設項目總造價的構成部分。之所以形成兩種造價概念，完全是因造價的對象范圍不同所致。前者適合建設項目，后者針對工程項目或單位工程。,三、“四算”的作用,四、“四算”之間的關系 “控制關系”。估算控制概算，概算控制施工圖預算，施工圖預算控制竣工決算。實際中情況往往相反。 五、建設項目總造價的確定 建筑工程費 安裝工程費 設備購置費 工具、器具及生產(chǎn)用家具購置費 其他工程費用 貸款利息 預備費（不可預見費）,六、建筑安裝工程費的確定,直接費 間接費 利潤 稅金 七、工程造價審計思路 （一） 設計概算的審計 1、設計概算審計時間的確定 從理論上來說，審計人員應在初步設計階段實施設計概算審計。對于設計招標的項目，內審人員應在開標時介入，并詳細分析初步設計方案，審計設計概算的真實性和準確性，并向評標委員會反映設計方案中存在的問題，揭示設計概算的不當之處，使評標委員會能夠接納合理的審計建議，在評標定標時予以考慮以此保證招標投標工作的公正性和合法合規(guī)性，確保設計方案適用、經(jīng)濟。,2、設計概算審計的主要依據(jù) （1）可行性研究報告 （2）初步設計方案 （3）概算定額與概算指標 （4）國家、地區(qū)或行業(yè)的有關文件規(guī)定 （5）投資估算文件 （6）設計概算書,3、 設計概算審計的內容 （1）審計建設項目總概算書。重點審計總概算中所列的項目是否符合建設項目前期決策 批準的項目內容，項目的建設規(guī)模、生產(chǎn)能力、設計標準、建設用地、建筑面積、主要設備、配套工程、設計定員等是否符合批準的可行性研究報告或立項批文的標準，各項費用是否有可能發(fā)生，費用之間是否重復，總投資額是否控制在批準的投資估算以內。如果設計概算超過批準的投資估算10%以上，則應分析原因，并對原投資估算進行審計，在此基礎上，建議建設單位將超過標準的概算重新報送有關部門審批。 （2）審計單項工程綜合概算和單位工程概算。重點審計在上述概算書中所體現(xiàn)的各項費用的計算方法是否得當，概算指標或概算定額的標準是否適當，工程量計算是否正確。 （3）審計其他工程費用。工程建設其他費用投資一般占項目總投資25%以上，審計人員必須對此項費用認真進行審計。 （4） 審計設計概算的編制條件 主要建設單位是否具備已批準的可行性研究報告和項目建議書；初步設計是否已經(jīng)完成；是否具有明確的建設地點；是否具有足夠的建設資金；是否具備一定的生產(chǎn)能力；建設規(guī)模與建設標準是否符合投資估算與投資計劃要求。 （5）審計設計概算的編制依據(jù),首先，審計編制依據(jù)的合法性。建設項目設計概算編制依據(jù)必須經(jīng)過國家和授權機關批準，未經(jīng)批準的不能采用；其次，審計編制依據(jù)的時效性。編制建設項目設計概算的大部分依據(jù)都應為國家或有關部門頒發(fā)的現(xiàn)行規(guī)定，注意編制概算的時間與其使用的文件資料的適用時間是否吻合，不能使用過時的依據(jù)資料；最后，審計設計概算編制依據(jù)的適用性。,（二）預決算審計（以決算審計為主） 1、審計合同，根據(jù)合同簽訂方式明確審計重點； 2、審計單位造價，與市場平均造價指標相比較，確定審計方式； 3、審計工程量，重點審計立項是否正確，計算是否合規(guī)； 4、審計費用，重點審計費用是否發(fā)生，計算標準是否適當； 5、審計設計變更，重點審計有無變更通知單，手續(xù)是否齊全，變更是否真實，計算是否正確。 6、審計工程質量，重點關注是否達到設計要求水準。,案例分析,案例1：某道路工程結算審核，一份現(xiàn)場簽證的內容是增加早強劑若干噸，理由合適，并由監(jiān)理工程師和建設單位科長簽字。審核疑點是：早強劑的總用量是無法一次計量的，正確的簽證應只記錄使用早強劑的路段范圍，至于摻入率應該由設計單位發(fā)出。我將早強劑的總用量與混凝土的總用量聯(lián)系起來，計算出早強劑摻量為水泥的20%還多，是正常用量的10倍以上，證明該簽證嚴重失實。我在復核一位同事的審核報告時發(fā)現(xiàn)了上述漏洞，經(jīng)初步查問，監(jiān)理工程師承認并不清楚數(shù)量，解釋是建設單位的主管科長簽字蓋章后才拿給他的。后來，該審核報告沒有再經(jīng)我復核就獲批準，那位同事解釋：領導不讓追查。,原因分析：在本案例中，建設單位的主管科長違反增加工程現(xiàn)場簽證單的批準程序，是建設單位參與腐敗的常見手法。監(jiān)理工程師的執(zhí)業(yè)準則是“守法、誠信、公正、科學”，前提條件是獨立自主地開展工作。建設單位掌握著監(jiān)理業(yè)務的發(fā)包權，監(jiān)理單位由于擔心失去日后的業(yè)務而對建設單位言聽計從，自然失去獨立性，監(jiān)理工程師變成了橡皮圖章。至于審核部門的領導，對審核中發(fā)現(xiàn)的腐敗現(xiàn)象，運用手中的權力實施掩蓋，直接干預審核報告的真實性，使審核部門變成領導者個人意志的領地，失去監(jiān)督的職能，助長腐敗風氣的蔓延。,解決方案：民生銀行的風險控制之道值得借鑒：“總行行長和分行行長都沒有貸款權，不參與任何貸款的評審，其職責是貫徹董事會的決策，并制定銀行的游戲規(guī)則。實施首席信貸執(zhí)行官制度，全國跨分行設置8大評審中心，直屬于總行，總行評審中心和8大區(qū)域評審中心均獨立動作。技術層面的操作應獨立化、專業(yè)化。”,案例2：,某玻璃幕墻工程結算審核，在每層窗臺位置安裝一條裝飾條，圍繞建筑物一圈，竣工圖注明是不銹鋼裝飾條，并蓋著建設、設計和監(jiān)理單位的公章。裝飾條的形狀是四分之一圓形，半徑為0.22米，不銹鋼材料在工藝制作和安裝方面都存在較大難度，如果使用鋁合金材料，就能較好地與玻璃幕墻的鋁合金框架配合，而且造價便宜很多。根據(jù)上述分析，我對裝飾條的材料產(chǎn)生懷疑，經(jīng)過現(xiàn)場踏勘，證實裝飾條的確是鋁合金材料，僅此一項核減金額達數(shù)百萬港元。,原因分析：由于鋁合金經(jīng)過噴涂處理后與不銹鋼的外觀近似，因此造價低的鋁合金被冒充為造價高的不銹鋼，鋁合金裝飾條的審核單價是317.78元/米，不銹鋼裝飾條的合同單價是1000元/米。在本案例里，改變了在竣工圖虛增工程量的慣用手法，只對竣工圖的一種材料做假，就能騙取巨額的工程造價。,解決方案：竣工圖是竣工驗收的重要組成部分，設計和監(jiān)理單位是具有獨立性的中價企業(yè)，保證竣工圖的真實性是他們的職責。針對目前普遍存在竣工圖做假的情況，有必要在工程造價審核中增加審查竣工圖的程序。,案例3：,某大廈工程的總概算約6億元，工程結算總造價約10億元，我參與該項目的結算審核。該工程聘請了一家著名的香港工料測量師公司擔任全過程造價控制，但實際效果并不理想，合同單價比其它同期同類的項目高出很多，導致每個單項工程的結算造價都大大超出合同價。例如，玻璃欄板不銹鋼扶手，送審單價為2838.14元/米，審核單價為1155.12元/米。,原因分析：排除項目管理者的因素來分析該工料測量師公司的失誤，明顯的失誤是香港的工料測量師不熟悉深圳市的計價辦法，但根本性的失誤是放棄了“公正性、獨立性”。香港的工料測量師制度無疑是較完善的，但離開了“公正性、獨立性”之后，它就暴露出隨意性大的缺點。例如，（1）沙比利飾面衣柜，規(guī)格1.50.62.75米，前后出現(xiàn)兩個新增單價3200元/個、3500元/個。（2）沙比利飾面文件柜，規(guī)格8.50.42.75米，前后出現(xiàn)兩個新增單價38500元/個、34000元/個。由此可見，我們在學習借鑒境外的科學性和先進性事物的時候，