CH6分析程序與審計(jì)重要性.ppt

第六章 分析程序與重要性,第二節(jié) 審計(jì)重要性及應(yīng)用,一、重要性的概念,重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。,注意：,第一，重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)；,第二，重要性概念是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者 決策的信息需求而言的,第三，具有數(shù)量和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面的特征。,財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)包括財(cái)務(wù)報(bào)表金額的錯(cuò)報(bào)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露的錯(cuò)報(bào)。,第四，重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。,第五，重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷。,下列有關(guān)審計(jì)重要性的表述中，錯(cuò)誤的是（ ）。（2007年） A在考慮一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否重要時(shí)，既要考慮錯(cuò)報(bào)的金額，又要考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì) B如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重要的 C如果已識(shí)別但尚未更正的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)接近但不超過(guò)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須要求管理層調(diào)整 D重要性的確定離不開職業(yè)判斷,C,二、運(yùn)用重要性的相關(guān)問(wèn)題,(一)運(yùn)用重要性原則的一般要求 1重要性的評(píng)估需要運(yùn)用專業(yè)判斷 2在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性原則的目的,（1）為了提高審計(jì)效率。 （2）為了保證審計(jì)質(zhì)量。,3在審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用重要性原則的情形,（1）在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)。,（2）在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)。,(二)金額和性質(zhì)的考慮,1涉及到舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),2可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),3影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),4不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),(二)兩個(gè)層次重要性的考慮,1會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性 2賬戶和交易層次的重要性,判斷整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表是否公允、合法使用,(三)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系,重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向關(guān)系。 即重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低； 反之，重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。,極端例子：,當(dāng)重要性水平為0時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)太高了， 注會(huì)不會(huì)接受審計(jì)業(yè)務(wù)。,當(dāng)重要性水平等于資產(chǎn)總額時(shí)， 對(duì)注會(huì)來(lái)說(shuō)毫無(wú)風(fēng)險(xiǎn)。,若偏高，這時(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)低（CPA認(rèn)為），CPA執(zhí)行的 審計(jì)程序就少，范圍小，會(huì)使CPA得出錯(cuò)誤的結(jié)論,若偏低，這時(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高（CPA認(rèn)為），CPA執(zhí)行 的審計(jì)程序就多，范圍大，會(huì)使CPA審計(jì)效率降低,(一)確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)應(yīng)考慮的因素,1對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解；,2.審計(jì)的目標(biāo)，包括特定報(bào)告要求；,3財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；,二、計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估,4財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。,(二)從數(shù)量方面考慮重要性,1、財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平 （1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常先選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得出財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。 （2）在實(shí)務(wù)中，有許多匯總性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以用作確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的基準(zhǔn)，例如，總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費(fèi)用總額、毛利、凈利潤(rùn)等。,四個(gè)基礎(chǔ)、兩個(gè)方法,2重要性水平的計(jì)算方法,有固定比率法、變動(dòng)比率法兩種。 (1)固定比率法,稅前凈利潤(rùn)的5一10 (凈利潤(rùn)較小時(shí)用10，較大時(shí)用5)； 資產(chǎn)總額的0.5一1； 凈資產(chǎn)的1； 營(yíng)業(yè)收入的0.5一1。,(2)變動(dòng)比率法,規(guī)模越大的企業(yè)，允許的錯(cuò)報(bào)或漏 報(bào)的金額比率就越小，一般是根據(jù) 資產(chǎn)總額或營(yíng)業(yè)收入兩者中較大的 一項(xiàng)確定一個(gè)變動(dòng)百分比。,3會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的選取,如果同一期間各會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取其最低者作為會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。,4會(huì)計(jì)報(bào)表尚未編制完成時(shí)重要性水平的確定,根據(jù)期中會(huì)計(jì)報(bào)表推算為年度會(huì)計(jì)報(bào)表,根據(jù)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)情況變動(dòng)對(duì) 上年度會(huì)計(jì)報(bào)表做出必要修正,(四)賬戶或交易層次的重要性水平,1賬戶或交易層次的重要性水平確定的方法,分配的方法和不采用分配的方法。,2確定各賬戶或各類交易的重要性水平應(yīng)考慮的主要因素,（1）各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性,（2）各賬戶或各類交易重要性水平與會(huì)計(jì)報(bào)表層次 重要性水平的關(guān)系,（3）在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)考慮賬戶或交易的 審計(jì)成本因素。,（三）從性質(zhì)方面考慮重要性,1.錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守法律法規(guī)要求的影響程度,2.錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度,3.錯(cuò)報(bào)掩蓋收益或其他趨勢(shì)變化的程度 （尤其在聯(lián)系宏觀經(jīng)濟(jì)背景和行業(yè)狀況進(jìn)行考慮時(shí)）,4.錯(cuò)報(bào)對(duì)用于評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、 經(jīng)營(yíng)成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度。,5.錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的分部信息的影響程度。,6.錯(cuò)報(bào)對(duì)增加管理層報(bào)酬的影響程度。,7.錯(cuò)報(bào)對(duì)某些賬戶余額之間錯(cuò)誤分類的影響程度,8.相對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師所了解的以前向報(bào)表使用者傳達(dá) 的信息（例如，盈利預(yù)測(cè)）而言，錯(cuò)報(bào)的重大程度,9.錯(cuò)報(bào)是否與涉及特定方的項(xiàng)目相關(guān)。,10.錯(cuò)報(bào)對(duì)信息漏報(bào)的影響程度。,11.錯(cuò)報(bào)對(duì)與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一同披露的其他信息 的影響程度，該影響程度能被合理預(yù)期將對(duì) 財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生影響,練習(xí)： 1.關(guān)于重要性的說(shuō)法中，正確的有哪些（ ） A.重要性的判斷不能從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度考慮 B.重要性的判斷應(yīng)從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的需要考慮 C.重要性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用專業(yè)判斷得來(lái)的 D.不同環(huán)境下，對(duì)重要性的判斷可能是不同的,ACD,2.下列說(shuō)法正確的有哪些（ ） A.重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低 B.重要性水平越低，應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多 C.樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越大 D.可容忍誤差越小，所選取的樣本量越大,ABD,3.甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在對(duì)ABC股份有限公司2004年會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，需要對(duì)重要性水平進(jìn)行初步判斷，但由于ABC股份有限公司2004年會(huì)計(jì)報(bào)表尚未編制完成，則下列各項(xiàng)中最有可能幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性水平做出初步判斷的是（ ） A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師希望的重要性水平 B.ABC股份有限公司的中期會(huì)計(jì)報(bào)表 C.內(nèi)部控制調(diào)查問(wèn)卷 D.與管理當(dāng)局的溝通函,B,（四）對(duì)計(jì)劃階段確定的重要性水平的調(diào)整 1、如有可能，擴(kuò)大控制測(cè)試范圍或追加控制測(cè)試，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并支持降低后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。 2、通過(guò)修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。,四、利用重要性水平評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)影響 （一）尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù),1、已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào),（1）對(duì)事實(shí)的錯(cuò)報(bào) （2）涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào),2、推斷誤差,（1）通過(guò)測(cè)試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去 在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)。 （2）通過(guò)實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)。,（二）評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)的影響,1、尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)低于重要性水平,出具無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告,2、尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平,如果已識(shí)別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近重要性 水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該匯總數(shù)連同尚未 發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)是否可能超過(guò)重要性水平，并考慮通過(guò) 實(shí)施追加的審計(jì)程序，或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表 降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。,2、尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)重要性水平,如果尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)超過(guò)了重要性水平， 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 應(yīng)當(dāng)考慮通過(guò)擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍，或要求管理層 調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。,4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)匯總的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)包括（ ） A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào) B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào) C.前期尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào) D.期后事項(xiàng)的應(yīng)調(diào)整數(shù),ABCD,5.如果已發(fā)現(xiàn)尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)數(shù)超過(guò)重要性水平，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取的措施有（ ） A.更改審計(jì)計(jì)劃，將重要性水平調(diào)整為更高水平 B.擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍，進(jìn)一步確定匯總數(shù)是否超過(guò) C.提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整，以使匯總數(shù)低于重要性水平 D.發(fā)表保留或否定意見,BC,6.在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)超過(guò)重要性水平,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)