蘭底中級財務會計第一章財務會計基本理論.ppt

上海立信會計學院,立 信 會 計 系 列 精 品 教 材 中 級 財 務 會 計 主編 張維賓 副主編 徐兵 葉敏 胡啟鴻,上海立信會計學院,第一章 財務會計基本理論,學習目標與要求 通過本章學習，你應當： 1. 了解財務會計概念框架； 2. 認識財務會計的目標； 3. 掌握會計信息質量的基本要求； 4. 掌握財務報表要素的分類； 5. 掌握會計基本假設與會計基礎； 6. 掌握確認與計量的基本原則、計量屬性及其應用。,上海立信會計學院,第一章 財務會計基本理論,第一節(jié) 財務會計概念框架及其目標 第二節(jié) 會計基本假設與會計基礎 第三節(jié) 會計信息質量要求 第四節(jié) 會計要素 第五節(jié) 會計要素的確認與計量,上海立信會計學院,第一節(jié) 財務會計概念框架及其目標,一、財務會計概念框架 財務會計概念框架既是會計規(guī)范的概念基礎， 也是會計規(guī)范制定的依據。 我國企業(yè)會計準則基本準則，類似于國 際會計準則理事會的編報財務報表的框架和美 國財務會計準則委員會的財務會計概念公告, 相當于我國財務會計概念框架。 其核心內容包括：財務報告目標；會計基本假 設；會計基礎；會計要素分類及其確認、計量原則； 財務報告等。,上海立信會計學院,一、財務會計概念框架,會計環(huán)境,財務報 告目標,會計要素,確認與 計量原則,財務報告,上海立信會計學院,二、財務會計的目標,誰是財務會計報告信息的使用者？ 財務會計報告的使用者包括投資者、債 權人、政府及其有關部門、企業(yè)管理層和社 會公眾等。 使用財務會計報告的主要用途是什么？ 反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況， 有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。 財務會計報告能提供哪些方面的信息？ 提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金 流量等有關的會計信息。,上海立信會計學院,會計目標的兩大學派,上海立信會計學院,二、財務會計的目標,基本準則對財務報告目標明確定位： 財務會計報告的目標是向財務會計報告使 用者提供與企業(yè)財務狀況。經營成果和現(xiàn)金流 量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責 任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出 經濟決策。 財務會計報告的使用者包括投資者、債權 人、政府及其有關部門和社會公眾等。 （將投資者作為首要使用者，凸現(xiàn)了投資者 的地位，體現(xiàn)了保護投資者利益的要求。）,上海立信會計學院,第二節(jié) 會計基本假設與會計基礎,會計基本假設 會計基本假設是會計確認、計量和報告的 前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所 作的合理設定。 會計基本假設,會計主體 持續(xù)經營 會計分期 貨幣計量,上海立信會計學院,一、會計主體,會計主體是指企業(yè)會計確認、計量和報告 的空間范圍。 企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或者事項進 行會計確認、計量和報告。會計核算和財務 報告的編制應當集中反映特定對象的活動。,會計主體,法律主體,上海立信會計學院,一、會計主體,確定會計主體的意義： 區(qū)分本會計主體與其所有者、與其他主 體的經濟活動； 接受和輸出什么樣的信息（與本會計主 體的經濟利益有關的信息）； 加工處理信息站在誰的立場上。 一般說來，法律主體同時也為會計主體， 但是會計主體不一定是法律主體。,上海立信會計學院,二、持續(xù)經營,持續(xù)經營是指企業(yè)的生產經營活動將無限 期地延續(xù)下去，即在可預見的未來，不會進行 清算。企業(yè)會計確認、計量和報告應當以持續(xù) 經營為前提。 持續(xù)經營為解決資產計價和收益確認等會計 處理方法和程序提供了依據。,上海立信會計學院,三、會計分期,會計分期是指對企業(yè)持續(xù)不斷的經營活動， 應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務 會計報告。企業(yè)會計期間分為年度和中期。中 期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。 在持續(xù)經營前提下,通過劃分會計期間,可 以及時向各有關方面提供有關企業(yè)財務狀況、 經營成果和現(xiàn)金流量的信息。,上海立信會計學院,四、貨幣計量,貨幣計量是指在會計核算中以貨幣作為計量單位，計量、記錄和報告企業(yè)經濟活動的情況。,上海立信會計學院,五、會計基礎：權責發(fā)生制,權責發(fā)生制（應收應付制） 收入和費用應按實際發(fā)生的期間確認和認定歸屬期，并與有關資產或負債一起記錄為該期間的經濟業(yè)務，而不論與該項收入和費用有關的現(xiàn)金在哪一期間收到或支付。 收付實現(xiàn)制（現(xiàn)收現(xiàn)付制） 收入和費用應按收到或支付的期間確認和認定歸屬期，即以是否收付作為確認本期收入和費用的標準。,上海立信會計學院,第三節(jié) 會計信息質量要求,一、可靠性 企業(yè)應當以實際發(fā)生的 交易或者事項為依據進行會 計確認、計量和報告，如實 反映符合確認和計量要求的 各項會計要素及其他相關信 息，保證會計信息真實可靠, 內容完整。,上海立信會計學院,第三節(jié) 會計信息質量要求,二、相關性 企業(yè)提供約會計信息 應當與財務會計報告使用 者的經濟決策需要相關， 有助于財務會計報告使用 者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者 未來的情況作出評價或者 預測。,上海立信會計學院,第三節(jié) 會計信息質量要求,三、可理解性 可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務報告使用者理解和利用。 會計信息的報告應滿足明晰性要求，否則有用的信息也無法被利用。,上海立信會計學院,第三節(jié) 會計信息質量要求,四、可比性 企業(yè)提供的會計信息應具可比性。包括兩層含義： 同一企業(yè)不同時期可比。同一企業(yè)不同時期發(fā)生 的相同或相似的交易或事項，應當采用一致的會計政 策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。 不同企業(yè)相同期間可比。不同企業(yè)同一會計期間 發(fā)生的相同或相似的交易或事項，應當采用規(guī)定的會 計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。,上海立信會計學院,第三節(jié) 會計信息質量要求,五、實質重于形式 企業(yè)應當按照交易或事項的經濟實質 進行會計確認、計量和報告，而不應僅以 交易或事項的法律形式為依據。,經濟實質,法律形式,上海立信會計學院,第三節(jié) 會計信息質量要求,六、重要性 企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務 狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等有關的所有重要 交易或事項。 七、謹慎性 企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量 和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或 者收入、低估負債或者費用。,上海立信會計學院,第三節(jié) 會計信息質量要求,八、及時性 企業(yè)對于已經發(fā)生的交易或者事項。應當及時進 行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。 及時收集會計信息 及時處理會計信息 及時傳遞會計信息 會計信息的提供應符合及時性，否則相關的信息 也會變得不相關。,上海立信會計學院,第四節(jié) 會計要素,會計對象 會計對象是指會計核算和監(jiān)督的內容，即能夠以 貨幣表現(xiàn)的經濟活動，通常概括地稱之為資金運動。 會計要素（財務報表要素） 會計要素是根據交易或事項的經濟特征對財務會 計對象所作的基本分類。它既是會計確認和計量的依 據，又是確定財務報表結構和內容的基礎。 會計要素的界定和分類可以為財務報表使用者提 供更加有用的信息。,上海立信會計學院,第四節(jié) 會計要素,一、資產 是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由 企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的 資源。 注：預期會給企業(yè)帶來經濟利益，是指直接或者 間接導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。 二、負債 是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預 期會導致經濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。 注：現(xiàn)時義務指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務。 三、所有者權益 是指企業(yè)資產扣除負債后由所有者 享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱股東權益。,上海立信會計學院,第四節(jié) 會計要素,四、收入 是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所 有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利 益的總流入。 五、費用 是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所 有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利 益的總流出。 六、利潤 是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。利 潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的 利得和損失等。 注：利得和損失非日常活動形成或發(fā)生、會導致 所有者權益發(fā)生增減變動，但與所有者投入資本或者 向所有者分配利潤無關。,上海立信會計學院,會計對象、會計要素及會計科目,會計對象 （經濟活動）,會計科目,上海立信會計學院,第五節(jié) 會計要素的確認與計量,一、會計要素的確認 符合會計要素的定義 有關的經濟利益很可能流入或者流出 企業(yè) 該項目的成本或價值能夠可靠地計量,上海立信會計學院,第五節(jié) 會計要素的計量屬性 及其應用原則,（一）計量屬性 歷史成本 重置成本 可變現(xiàn)凈值 現(xiàn)值 公允價值,計 量 屬 性,上海立信會計學院,（一）計量屬性,1. 歷史成本 在歷史成本計量下，資產按照購置時支付 的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或按照購置資 產時所付出的對價的公允價值計量。負債按照 因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產的 金額，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額，或者按 照日?；顒又袨閮斶€負債預期需要支付的現(xiàn)金 或者現(xiàn)金等價物的金額計量。,上海立信會計學院,（一）計量屬性,2. 重置成本 在重置成本計量下，資產按照現(xiàn)在購買相同或者 相似資產所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額計量。 負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金 等價物的金額計量。 3.可變現(xiàn)凈值 在可變現(xiàn)凈值計量下，資產按照其正常對外銷售 所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產至完 工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關 稅費后的金額計量。,上海立信會計學院,（一）計量屬性,4. 現(xiàn)值 在現(xiàn)值計量下，資產按照預計從其持續(xù)使 用和最終處置中所產生的未來凈現(xiàn)金流