資產(chǎn)負債表和利潤表-1.ppt

2019/7/16,1,第九章 資產(chǎn)負債表和利潤表,第一節(jié) 財務(wù)報表的總體要求 第二節(jié) 資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益的定義、特征與分類 第三節(jié) 資產(chǎn)負債表概述 第四節(jié) 我國資產(chǎn)負債表的編制方法 第五節(jié) 收入、費用與收益(利潤)的確認與計量 第六節(jié) 利潤表概述 第七節(jié) 我國利潤表及利潤分配表的編制,2019/7/16,2,第一節(jié) 財務(wù)報表的總體要求,財務(wù)報表的目標(biāo) 財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀 況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量 的總括表述 應(yīng)當(dāng)反映投資者、債權(quán)人 和類似的信息使用者進行 經(jīng)濟決策的有用信息 應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)管理層對受 托資源的保管與 運用責(zé)任的成果,2019/7/16,3,第一節(jié) 財務(wù)報表的總體要求,財務(wù)報表的組成 資產(chǎn)負債表 利潤表 利潤分配表 現(xiàn)金流量表 分部報告,2019/7/16,4,第一節(jié) 財務(wù)報表的總體要求,公允地列報并服從企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求 正確制定并充分披露采用的會計政策 必須以下列基本假設(shè)為基礎(chǔ): -會計主體 -持續(xù)經(jīng)營 -會計分期 -以名義法定貨幣(人民幣)為計量單位,會計主體是指會計信息所反映的特定單位或組織，它規(guī)范了會計工作的空間范圍,持續(xù)經(jīng)營是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)或大規(guī)模削減業(yè)務(wù),會計分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間,我國的會計制度規(guī)定，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為 記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，也應(yīng)當(dāng)折算為人民幣,返回目錄,2019/7/16,5,第二節(jié) 資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益的定義、特征與分類,資產(chǎn)的定義 代表性觀點有三： 1.未來服務(wù)、服務(wù)潛能和未來經(jīng)濟利益觀 2.資產(chǎn)是“現(xiàn)金、對現(xiàn)金或勞務(wù)活動的要求權(quán)，以及能夠單獨出售、變現(xiàn)的一些項目” 3.資產(chǎn)是“財產(chǎn)權(quán)或財富未來服務(wù)的權(quán)利” - 資產(chǎn)是指企業(yè)因為過去的事項所控制的、可望向企業(yè)流入未來經(jīng)濟利益的資源(國際會計準(zhǔn)則委員會) -資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益（中國）,2019/7/16,6,第二節(jié) 資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益的定義、特征與分類,資產(chǎn)的特征 -資產(chǎn)必須是企業(yè)在過去一個時期里，通過可確指 的交易或事項所形成的 -資產(chǎn)為某一主體所擁有或控制 -資產(chǎn)可以用貨幣進行計量 -資產(chǎn)的本質(zhì)是帶來未來經(jīng)濟利益的資源，即單獨 地或與其他資產(chǎn)結(jié)合在一起時具有直接或間接 地為未來的現(xiàn)金流入做出貢獻的能力 -含有未來經(jīng)濟利益的資源可能是有形的，也可能 是無形的,2019/7/16,7,第二節(jié) 資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益的定義、特征與分類,資產(chǎn)的分類(按資產(chǎn)的流動性劃分) -流動資產(chǎn) -長期投資 -固定資產(chǎn) -無形資產(chǎn) -其他資產(chǎn),流動資產(chǎn)是指企業(yè)能夠在一個會計年度或者在一個營業(yè)周期內(nèi)通過交換變換為現(xiàn)金或被耗用的各項資產(chǎn),長期投資是指企業(yè)投資于不能夠或不準(zhǔn)備在一個會計年度內(nèi)變換為現(xiàn)金方面的資金，包括長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資,固定資產(chǎn)是指能夠在相當(dāng)長的生產(chǎn)經(jīng)營期間，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營提供連續(xù)服務(wù)、單位價值比較高的資產(chǎn)，包括企業(yè)擁有的各種房屋及建筑物、生產(chǎn)經(jīng)營用的各種機器設(shè)備、交通運輸設(shè)備、工具器具等,無形資產(chǎn)是指能夠由企業(yè)長期擁有或使用，而沒有實物 形態(tài)的各項資產(chǎn)，如某項法定的權(quán)利、優(yōu)先權(quán)或者是企業(yè)所具有的高于一般水平的獲利能力等等，具體包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、專有技術(shù)、商譽和人力資源、知識資產(chǎn)等,其他資產(chǎn)是指不能包括在流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)之中的資產(chǎn)， 主要包括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的不能全部確認為當(dāng)年費用、列入當(dāng)年損益， 而應(yīng)該在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項費用，以及其他長期資產(chǎn),2019/7/16,8,第二節(jié) 資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益的定義、特征與分類,負債的定義 -負債又稱為“負資產(chǎn)”(negative assets)，是指一主體由于過去的交易和事項所承擔(dān)的在未來支付資產(chǎn)的義務(wù)(obligations) -負債是指“未來可能的經(jīng)濟利益的犧牲(正確地說，應(yīng)指含有未來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源的犧牲)”，它是特定主體因為過去的交易或事項而產(chǎn)生的、將要向其他主體交付資產(chǎn)或提供勞務(wù)的現(xiàn)有義務(wù)”（美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會） -負債指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)(中國）,2019/7/16,9,第二節(jié) 資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益的定義、特征與分類,負債的特征 -負債是一種確指的債務(wù)，這些責(zé)任與義務(wù)非常明確，具有法定約束力，企業(yè)必須要按一定的方式在指定的日期清償 -會計主體的債務(wù)責(zé)任必須在將來某個特定的時間，通過犧牲某種資產(chǎn)或提供其勞務(wù)等來履行 -負債必須能夠用貨幣的量度進行準(zhǔn)確的計算和估計 -會計主體在履行償付債務(wù)責(zé)任時必須要有一個經(jīng)雙方確認或法定的償付日期 -負債的產(chǎn)生必須是過去的交易或事項所致,2019/7/16,10,第二節(jié) 資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益的定義、特征與分類,負債的分類 按償付期限的長短分類,按照負債金額是否確定,流動負債（償付期限短于一年或一個經(jīng)營周期的債務(wù)）,長期負債（償付期限長于一年 或一個經(jīng)營周期的債務(wù)）,金額確定的負債,金額可確定的負債,金額不確定的負債(或有負債),2019/7/16,11,第二節(jié) 資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益的定義、特征與分類,所有者權(quán)益的定義 -所有者權(quán)益是指所有者在一定時期所擁有或可控制的具有未來經(jīng)濟利益的資源的凈額，也可稱為凈資產(chǎn) -所有者權(quán)益是指某一主體的資產(chǎn)減去負債后的剩余權(quán)益（美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會）,2019/7/16,12,第二節(jié) 資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益的定義、特征與分類,所有者權(quán)益的特征 -在通常情況下，債權(quán)人要求支付利息和償還本金的權(quán)利是在所有者權(quán)利之前，所有者權(quán)益對企業(yè)資源的要求權(quán)次于負債 -對所有者所支付的股利往往要隨期間收益、留存收益和可供分配現(xiàn)金數(shù)額而轉(zhuǎn)移，并且必須經(jīng)過董事會正式宣告才能發(fā)放 -所有者權(quán)益并不代表企業(yè)的法定義務(wù)，股利僅僅在正式宣告之后才能視為企業(yè)的負債 -所有者權(quán)益是一種永久性的資本，不得中途抽回,2019/7/16,13,第二節(jié) 資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益的定義、特征與分類,所有者權(quán)益的內(nèi)容 -所有者的投入資本 -經(jīng)營過程中因資本交易所產(chǎn)生的溢余 -留存收益,盈余公積,未分配利潤,返回目錄,2019/7/16,14,第三節(jié) 資產(chǎn)負債表概述,資產(chǎn)負債表又稱財務(wù)狀況表，是反映企業(yè)某一特定日期資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益及其構(gòu)成情況的財務(wù)報表(我國稱為會計報表)。資產(chǎn)負債表能全面、系統(tǒng)和高度概括地反映企業(yè)的經(jīng)濟資源及其義務(wù)的構(gòu)成狀況，為報表使用者進行理財、投資和償債決策提供重要的財務(wù)信息,2019/7/16,15,第三節(jié) 資產(chǎn)負債表概述,資產(chǎn)負債表的作用 -反映企業(yè)擁有的經(jīng)濟資源及其構(gòu)成情況 -反映企業(yè)的債務(wù)和資本結(jié)構(gòu) -通過同一時期不同報表項目的對比，可以 反映企業(yè)的變現(xiàn)能力和財務(wù)適應(yīng)性(財務(wù)彈 性) -通過不同時期同一報表項目的對比，可據(jù) 以預(yù)測企業(yè)未來的經(jīng)營前景,2019/7/16,16,第三節(jié) 資產(chǎn)負債表概述,資產(chǎn)負債表的局限性 -資產(chǎn)負債表和其他財務(wù)報表，都是對經(jīng)濟活動及其成果的歷史性描述。它是以過去的交易與事項為基礎(chǔ)的，是面向過去的 -資產(chǎn)負債表和其他財務(wù)報表，所提供的信息都是財務(wù)信息(其他財務(wù)報表除外) -會計程序和方法具有很大可選性，從而可能導(dǎo)致資產(chǎn)負債表所提供的信息缺乏橫向(不同企業(yè)間)可比性 -資產(chǎn)和負債的確認與計量涉及人為的估計和判斷，從而可能導(dǎo)致資產(chǎn)負債表所提供的信息缺乏真實、可靠性 -不同資產(chǎn)項目采用不同的計量屬性，可能導(dǎo)致資產(chǎn)負債表所提供的信息缺乏相關(guān)性 -某些資產(chǎn)和負債可能未被確認，從而導(dǎo)致資產(chǎn)負債表所提供的信息未必充分,2019/7/16,17,第三節(jié) 資產(chǎn)負債表概述,資產(chǎn)負債表的內(nèi)容 -固定資產(chǎn) -其他長期資產(chǎn) -流動資產(chǎn) -長期負債 -流動負債 -其他負債、準(zhǔn)備和應(yīng)付未付費用中的重要項目(如遞延稅金、遞延收益和退休金準(zhǔn)備等),2019/7/16,18,-股東權(quán)益 -應(yīng)說明下列各項: (1) 關(guān)于資產(chǎn)所有權(quán)的限制。 (2) 關(guān)于債券所做的擔(dān)保。 (3) 退休金提取辦法和退休辦法。 (4) 或有資產(chǎn)和或有負債(如可能應(yīng)以數(shù)字表示)。 (5) 承諾用于未來資本支出的款項金額。,2019/7/16,19,第三節(jié) 資產(chǎn)負債表概述,資產(chǎn)負債表的格式 -賬戶式資產(chǎn)負債表(資產(chǎn)負債+所有者權(quán) 益),2019/7/16,20,-報告式資產(chǎn)負債表 (資產(chǎn)-負債所有者權(quán)益),2019/7/16,21,-財務(wù)狀況式資產(chǎn)負債表 (流動資產(chǎn)-流動負債營運資金 營運資金+非流動資產(chǎn)長期資金 長期資金-長期負債股東權(quán)益),返回目錄,2019/7/16,22,第四節(jié) 我國資產(chǎn)負債表的編制方法,我國資產(chǎn)負債表簡介 - 從內(nèi)容上看，現(xiàn)行資產(chǎn)負債表基本符合國際慣例，反映了企業(yè)特定日期的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益及其構(gòu)成情況。表中資產(chǎn)按流動性(變現(xiàn)能力)排列。負債按償還期限的長短及先后排列。所有者權(quán)益依據(jù)凈資產(chǎn)的不同來源和特定用途分為實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。 - 從格式上看，現(xiàn)行資產(chǎn)負債表系采用賬戶式，這是由于：一則賬戶式資產(chǎn)負債表反映的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益關(guān)系比較直觀，提供的會計信息清晰明了；二則廣大會計工作者對賬戶式資產(chǎn)負債表已經(jīng)習(xí)慣。,2019/7/16,23,第四節(jié) 我國資產(chǎn)負債表的編制方法,資產(chǎn)負債表的編制方法 -資產(chǎn)負債表“年初數(shù)”欄的數(shù)據(jù)可取自上年年末資產(chǎn)負債表的“期末數(shù)”欄，如果上年的項目分類和內(nèi)容與本年不一致，應(yīng)將上年數(shù)按本年項目的內(nèi)容進行調(diào)整，使前后兩年項目口徑可比 -資產(chǎn)負債表“期末數(shù)”欄填列各項目的月末余額、季末余額或年末余額。這些余額數(shù)據(jù)主要通過以下幾種方式取得： (1) 根據(jù)總賬科目余額直接填列 (2) 根據(jù)總賬科目余額計算填列 (3) 根據(jù)明細科目余額計算填列 (4) 根據(jù)總賬科目和明細科目余額分析計算填列 (5) 根據(jù)科目余額減去其備抵項目后的凈額填列,返回目錄,2019/7/16,24,第五節(jié) 收入、費用與收益(利潤)的確認與計量,收入的定義 - 收入(revenue)一詞，起源于法revenir，其含義是“返回”或“歸還”之意，意即企業(yè)將資源投入經(jīng)營，終將收回它的投資，并期望有利可獲 概念發(fā) 流轉(zhuǎn)過程論 展歷史 流入論 “流入論”新發(fā)展,視收入為一種流 轉(zhuǎn)過程，即企業(yè)在某一特定期間進行的物品和勞務(wù)的創(chuàng)造過程。企業(yè)經(jīng)營過 程的“產(chǎn)品”，應(yīng)通過資產(chǎn)的流出才能轉(zhuǎn)化為收入,收入是企業(yè)在經(jīng) 營過程中所產(chǎn)生的現(xiàn)金(或其他資產(chǎn))流入量，它應(yīng)通過銷售物品和提供服務(wù)而實 現(xiàn)，而且是通過流入的資產(chǎn)來計量,1.收入是一個主體因交付或生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或從事 構(gòu)成其持續(xù)的主要或核心經(jīng)營活動的其他業(yè)務(wù)而形成的(資產(chǎn))流入，或其他資產(chǎn)價值的增加，或負債的清償（或兼而有之）美國財務(wù)準(zhǔn)則委員會 2.收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻膶?dǎo)致權(quán)益增加的經(jīng)濟利益的總流入，但不包括投資者出資所導(dǎo)致的權(quán)益的增加 國際會計準(zhǔn)則委員會 3.收入是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入。收入不包括為第三方或客戶代收的款項 中國,2019/7/16,25,第五節(jié) 收入、費用與收益(利潤)的確認與計量,收入的特征 -收入是從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生的 -收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項,2019/7/16,26,第五節(jié) 收入、費用與收益(利潤)的確認與計量,收入的構(gòu)成 -按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分為： 主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)外收入 -按照收入形成的不同來源分為 來自銷售商品的“商品銷售收入” 來自提供勞務(wù)或服務(wù)的“勞務(wù)收入” 提供他人使用本企業(yè)資產(chǎn)而產(chǎn)生的租金、利息、特許權(quán)等的“他人使用本企業(yè)資產(chǎn)”的收入,2019/7/16,27,第五節(jié) 收入、費用與收益(利潤)的確認與計量,費用的定義 -費用是與收入相對應(yīng)而存在的(收入與費用配比確定收益即利潤)，它是一個主體由于過去的交易或事項所發(fā)生的具有未來經(jīng)濟利益的資源的流出(或義務(wù)的增加)。具體表現(xiàn)為資產(chǎn)的流出或負債的增加，最終是所有者權(quán)益的減少,2019/7/16,28,第五節(jié) 收入、費用與收益(利潤)的確認與計量,費用的特征 -費用代表企業(yè)資源的不利變化，即資源的減少或犧牲，這種犧牲具體表現(xiàn)為企業(yè)實際或預(yù)期的現(xiàn)金或非現(xiàn)金流出 -費用最終會減少企業(yè)的所有者權(quán)益 費用的分類 -按照費用的經(jīng)濟用途分類 :生產(chǎn)費用和期間費用 -按照費用的經(jīng)濟性質(zhì)分類 :外購材料費用、外購燃料費用、外購動力費用、工資費用及職工福利費用、折舊費用、利息支出、稅金、其他支出等,2019/7/16,29,第五節(jié) 收入、費用與收益(利潤)的確認與計量,費用的確認 -按照權(quán)責(zé)發(fā)生制標(biāo)準(zhǔn)來正確區(qū)分和核算應(yīng)歸屬于不同會計期間的費用 ，設(shè)置“待攤費用”和“預(yù)提費用”這兩個賬戶，前者用于核算雖然在本期支付但應(yīng)歸屬于以后各會計期間的預(yù)付費用，后者登記應(yīng)由本會計期承擔(dān)、在未來會計期間支付的有關(guān)費用 -按劃分收益性支出與資本性支出的原則，費用屬于收益性支出,收益性支出，是指某項資金耗費的發(fā)生僅僅是為了取得本期收益或與取得本期收益有關(guān)而必須列入本期損益的資金耗費 資本性支出則指某項資金耗費不僅是為了取得本期的收益，而且與取得本期以及以后各毗鄰會計期間的收益都直接相關(guān)，在本期及以后各期共同負擔(dān)、分別計入各該會計期間的費用之中的資金耗費,2019/7/16,30,第五節(jié) 收入、費用與收益(利潤)的確認與計量,收益(利潤)的定義 -會計學(xué)收益又稱為利潤或盈利，通常是指來自期間交易的已實現(xiàn)收入和相應(yīng)費用之間的差額 會計學(xué)收益的特征： -基于企業(yè)實際發(fā)生的交易，主要是通過銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)的收入扣減為實現(xiàn)這些銷售所需的成本 -必須依據(jù)“會計分期”基本假定，即代表企業(yè)經(jīng)營過程中一個既定期間的經(jīng)營成果或財務(wù)業(yè)績 -應(yīng)考慮“收入實現(xiàn)原則”，任何收入都必須是實現(xiàn)的結(jié)果 -按照企業(yè)的歷史成本來計量費用 -收益取決于期間收入和費用的正確配比，即要堅持配比原則，講求合理的因果關(guān)系,返回目錄,2019/7/16,31,第六節(jié) 利潤表概述,利潤表的作用 -利潤表提供的信息，可用于反映與評價企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)營業(yè)績即經(jīng)濟效益 -利潤表所提供的信息，綜合地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動各個方面的情況，可據(jù)以考核企業(yè)管理者的工作業(yè)績 -利潤表所提供的信息，可用于分析企業(yè)的獲利能力，預(yù)測企業(yè)未來的盈利趨勢 -利潤表提供的信息，可作為對企業(yè)經(jīng)營成果分配的重要依據(jù),2019/7/16,32,第六節(jié) 利潤表概述,利潤表的局限性 -利潤表中的利潤由持續(xù)經(jīng)營利潤和非持續(xù)經(jīng)營利潤組成，而企業(yè)獲利能力基本上取決于持續(xù)經(jīng)營利潤，單從利潤表中的利潤數(shù)據(jù)，不能較好地分析企業(yè)的獲利能力及其發(fā)展趨勢 -由于在利潤表中收入計價和成本費用計價通常采用不同的計量屬性，進行配比的收入與費用就不具有相同的時間基礎(chǔ)，使利潤的計量缺乏內(nèi)在的邏輯上的統(tǒng)一性，從而使經(jīng)營成果缺乏穩(wěn)健性和可靠性 -許多費用必須采用估計數(shù)，可能在以后年度修正，給管理層留下了盈余操縱的空間 -由于一般公認會計原則也包括我國的準(zhǔn)則和制度允許采用不同的會計方法，使不同公司收益的可比性受到影響 -由于貨幣計量的原因，管理上的許多努力，對公司的市場占有率和獲利能力均有重大幫助，卻無法在利潤表中得到表現(xiàn),2019/7/16,33,第六節(jié) 利潤表概述,當(dāng)期經(jīng)營收益觀和總括收益觀 -當(dāng)期經(jīng)營收益觀 :主張只應(yīng)把與當(dāng)期經(jīng)營有關(guān)的正常收入和費用列入利潤表，非常損益及以前年度損益調(diào)整項目則均應(yīng)列入留存收益表 -總括收益觀 :主張除了分派利潤和資本業(yè)務(wù)外，所有影響所有者權(quán)益變動的經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要總括在利潤表中 (目前比較流行）,2019/7/16,34,第六節(jié) 利潤表概述,利潤表的格式 -單步式利潤表 : 1.單步式利潤表是以垂直形式，先將所有各項收入列示于表的上端，然后將各項成本和費用支出列示于其下，最后按全部收支差額一次結(jié)出企業(yè)的凈損益 2.優(yōu)點是簡單