審計(jì)案例課件第二章.ppt

第二章 審計(jì)人員的職業(yè)道德,教學(xué)內(nèi)容：審計(jì)人員職業(yè)道德的含義、必要性、基本構(gòu)成及其內(nèi)容 教學(xué)重點(diǎn)：審計(jì)人員職業(yè)道德的基本構(gòu)成及其內(nèi)容 教學(xué)難點(diǎn)：基本內(nèi)容的理解 教學(xué)課時(shí)：2課時(shí) 教學(xué)方法：基本理論案例分析,第二章 審計(jì)人員的職業(yè)道德,一、基本知識(shí) 中國CPA的職業(yè)道德規(guī)范 （一）一般原則獨(dú)立、客觀、公正原則 1、獨(dú)立原則 獨(dú)立性：較早給出權(quán)威性解釋的是美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。在1947年發(fā)布的審計(jì)暫行標(biāo)準(zhǔn)中指出：“獨(dú)立性的含義相當(dāng)于完全誠實(shí)、公正無私、無偏見、客觀認(rèn)識(shí)事實(shí)、不偏袒”。傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為，獨(dú)立性包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性。美國和國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)職業(yè)道德守則也如此要求。 我國，獨(dú)立原則的要求有兩層含義，即實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立與形式上的獨(dú)立。,第二章 審計(jì)人員的職業(yè)道德,實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑； 形式上的獨(dú)立性，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。,第二章 審計(jì)人員的職業(yè)道德,獨(dú)立性可能因以下因素而受到損害 （1）經(jīng)濟(jì)利益?？赡艿那樾伟ǎ?A、與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益。 經(jīng)濟(jì)利益：審計(jì)師本人有客戶的股票、債券。 親屬的經(jīng)濟(jì)利益：視親密程度和利益大小。 配偶、子女、父母的經(jīng)濟(jì)利益視為CPA本人的利益，即使只有很小的利益，也為CPA本人的利益； 兄弟、姐妹的經(jīng)濟(jì)利益，只有在利益巨大時(shí)，才會(huì)影響； 遠(yuǎn)親的利益，一般不會(huì)影響，除非財(cái)務(wù)聯(lián)系十分密切。,第二章 審計(jì)人員的職業(yè)道德,與客戶的有關(guān)人士（負(fù)責(zé)人、主管人員、董事、委托事項(xiàng)的當(dāng)事人）有近親關(guān)系。 近親：CPA的配偶、子女、兄弟姐妹、父母、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女等。,第二章 審計(jì)人員的職業(yè)道德,B、收費(fèi)主要來源于某一客戶 C、過分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù) D、與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系 E、對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式 為幫助CPA保持客觀性，禁止根據(jù)服務(wù)結(jié)果的大小來確定審計(jì)收費(fèi)。例如，某事務(wù)所若被告知，其審計(jì)報(bào)告如果是無保留意見，則審計(jì)費(fèi)用將是50000元，若是保留意見，則是25000元。這種協(xié)議可能誘導(dǎo)審計(jì)師發(fā)表錯(cuò)誤意見。 F、可能與客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。,第二章 審計(jì)人員的職業(yè)道德,（2）自我評(píng)價(jià)?？赡艿那樾?包括 ： A、鑒證小組成員曾是客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大的影響的員工 B、為客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)的對(duì)象的其他服務(wù) C、為客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄。 （3）關(guān)聯(lián)關(guān)系?？赡艿那樾斡校?A、與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工； B、鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠,第二章 審計(jì)人員的職業(yè)道德,對(duì)鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是事務(wù)所的前高級(jí)管理人員； C、事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字CPA與鑒證客戶長(zhǎng)期交往； D、接受客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員工能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。 （4）外界壓力?？赡艿那樾斡校?A、在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；,第二章 審計(jì)人員的職業(yè)道德,B、受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù) C、受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)目s小工作范圍。 當(dāng)識(shí)別出損害獨(dú)立性的因素時(shí)，事務(wù)所與CPA應(yīng)當(dāng)采取必要的措施以消除影響或?qū)⑵浣档娇山邮芩健?事務(wù)所應(yīng)采取措施從整體上維護(hù)其獨(dú)立性。（略） 在承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，事務(wù)所應(yīng)采取措施維護(hù)獨(dú)立性（略） 當(dāng)維護(hù)措施不足以消除損害獨(dú)立性的影響或?qū)⑵浣档娇山邮芩綍r(shí)，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。,第二章 審計(jì)人員的職業(yè)道德,2、客觀原則 3、公正原則 坦率、誠實(shí) （二）專業(yè)勝任能力和技術(shù)規(guī)范 （三）對(duì)客戶的責(zé)任保密責(zé)任 機(jī)密性信息包括：主管人員的薪酬、產(chǎn)品定價(jià)、廣告計(jì)劃、產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)等。保密要求適用于事務(wù)所提供的所有服務(wù)，包括稅務(wù)服務(wù)和管理咨詢。,第二章 審計(jì)人員的職業(yè)道德,（四）對(duì)同行的責(zé)任 （五）其他責(zé)任 維持職業(yè)形象、廣告宣傳等 （六）中國CPA職業(yè)規(guī)范指導(dǎo)意見（具體規(guī)定） 1、關(guān)于獨(dú)立性 2、關(guān)于專業(yè)勝任能力 3、關(guān)于保密 4、關(guān)于收費(fèi)與傭金（禁止以或有收費(fèi)提供鑒證業(yè)務(wù)）,第二章 審計(jì)人員的職業(yè)道德,確定收費(fèi)應(yīng)當(dāng)考慮的因素（4方面）：知識(shí)和技能、水平和經(jīng)驗(yàn)、時(shí)間、承擔(dān)的責(zé)任。 5、關(guān)于執(zhí)行與鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作 會(huì)產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)威脅或經(jīng)濟(jì)利益威脅。 6、關(guān)于接任前任CPA的審計(jì)業(yè)務(wù)（僅限于審計(jì)業(yè)務(wù)） 前任：對(duì)最近期間會(huì)計(jì)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告或接受委托但未完成審計(jì)工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的事務(wù)所。,第二章 審計(jì)人員的職業(yè)道德,后任：正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托，接替前任執(zhí)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的事務(wù)所。 有兩種更換事先所的原因不利：一是惡性競(jìng)爭(zhēng)，二是購買審計(jì)意見。 7、關(guān)于廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳。我國：事務(wù)所和CPA不得對(duì)的能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。,第二章 審計(jì)人員的職業(yè)道德,二、案例 案例一：一個(gè)40多歲的女士，丈夫下崗，孩子 上高中，公公婆婆年邁多病，家庭經(jīng)濟(jì)十分困難。 審計(jì)人員在審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)她有挪用小額公款 的行為。被審計(jì)單位的總經(jīng)理是一個(gè)絲毫不能容 忍在會(huì)計(jì)記錄方面犯錯(cuò)誤的人。他向?qū)徲?jì)人員詢 問審計(jì)結(jié)果，毫無疑問，如果總經(jīng)理知道出納員 挪用小額公款，她就會(huì)被開除。審計(jì)人員面臨著 道德困境，是如實(shí)報(bào)告審計(jì)結(jié)果還是保持沉默。,第二章 審計(jì)人員的職業(yè)道德,第二章 審計(jì)人員的職業(yè)道德,選擇最佳方案 審計(jì)人員在權(quán)衡各方案后作出決策，此案例中最佳方案應(yīng)該是方案2。 理由：,第二章 審計(jì)人員的職業(yè)道德,案例二：周琳是某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，紅星公司是該事務(wù)所的客戶之一。假定周琳為： 1、紅星公司2005年度的財(cái)務(wù)經(jīng)理； 2、紅星公司總經(jīng)理的女兒； 3、紅星公司子女國境里的好朋友。 該事務(wù)所于2007年2月對(duì)紅星公司2006年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，針對(duì)上述三種情況，分別說明周琳是否應(yīng)該回避？為什么？,第二章 審計(jì)人員的職業(yè)道德,分析： 1、回避。因?yàn)槲礉M2年，形式上不獨(dú)立； 2、回避。直系親屬，實(shí)質(zhì)上和形式上都 不獨(dú)立； 3、不回避。私人間友誼不損害獨(dú)立性。,第二章 審計(jì)人員的職業(yè)道德,案例三：注冊(cè)會(huì)計(jì)師王華在對(duì)新華公司年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一張發(fā)票上的金額與原合同規(guī)定的金額有出入：合同規(guī)定的金額為830 367元，而發(fā)票金額為380 367元。新華公司接到發(fā)票后未能發(fā)現(xiàn)與合同有誤，并將款項(xiàng)付訖。以后，對(duì)方單位也未繼續(xù)來討賬函證結(jié)果也表明對(duì)方公司不再與新華公司發(fā)生往來。該筆款項(xiàng)對(duì)兩家的報(bào)表來說均相對(duì)重要。,第二章 審計(jì)人員的職業(yè)道德,問題： 1、王華注會(huì)應(yīng)采取何種行動(dòng)？ 2、如