事業(yè)新會計制度實務新舊會計制度銜接.ppt

事業(yè)單位新會計制度實務 新舊會計制度銜接,單 位：衢州市財政國庫支付中心主 講：張 霞,事業(yè)單位會計實務,新舊會計制度主要八項變化,配套新增了與財政管理改革相關的會計核算內容 創(chuàng)新引入了固定資產折舊和無形資產攤銷 明確規(guī)定了基建數(shù)據(jù)并入會計“大賬” 著力加強了對財政投入資金的會計核算 進一步規(guī)范了非財政補助結轉、結余及其分配的會計核算 突出強化了資產的計價和入賬管理 全面完善了會計科目體系和會計科目使用說明 系統(tǒng)改進了財務報表體系,第一部分 資 產,(二) 短期投資 時間指標：一年（含一年） 投資對象：國債 例1：取得時 借：短期投資某債券（買價+稅金+手續(xù)費等） 貸：銀行存款 例2：收到利息 借：銀行存款 貸：其他收入投資收益 例3：出售或到期收回時 借：銀行存款 其他收入投資收益（低于成本價出售） 貸：短期投資成本 其他收入投資收益（高于成本價出售或收回）,（三） 長期投資,新舊主要變化： 1、區(qū)分長短期投資 2、原“事業(yè)基金投資基金” “非流動資產基金長期投資” 3、處置長期投資轉入“待處置資產損溢”,例1：以貨幣資金取得長期投資 借：長期投資 貸：銀行存款 借：事業(yè)基金 貸：非流動資產基金長期投資,例3：持有期間取得利息、利潤的賬務處理 從專戶撥回支付中心其他資金戶 借：銀行存款 貸：其他收入投資收益 繳入財政專戶時 借：應繳財政專戶款已交數(shù) 貸：應繳財政專戶款納入專戶管理收入（投資收益）,（四）應收及預付款項、其他應收款,新舊主要變化： 應收票據(jù): 商業(yè)匯票到期收不到票款應收賬款 應收賬款、預付賬款、其他應收款: 逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明無法收回，要報批核銷 先轉入“待處置資產損溢”，報批核銷時計入“其他支出”，以后又收回時計入“其他收入”,例1：轉入待處置資產時，按照待核銷的應收、預付、其他應收賬款金額 借：待處置資產損溢 貸：應收賬款/預付賬款/其他應收賬款 例2：該待處置資產損溢報經批準予以核銷時 借：其他支出 貸：待處置資產損溢 例3：已核銷的應收賬款在以后期間又收回的，按照實際收回的金額 借：銀行存款等 貸：其他收入,（五）存貨,新舊主要變化： 1、“存貨”科目核算范圍擴大 原“材料”、“產成品”、“成本費用” “存貨” 2、改進盤盈盤虧處理方法 原直接沖減或增加“事業(yè)支出”/“經營支出” “待處置資產損溢”,重點關注： 接受捐贈/無償調入存貨 有關憑據(jù)（加相關費用）金額同類或類似資產的市場價格（加相關費用）名義金額入賬 例1：取得可入賬金額的存貨 借：存貨 貸：銀行存款（相關稅費、運輸費用支出） 其他收入 例2：按照名義金額入賬 借：存貨 1 貸：其他收入 1 借：其他支出 貸：銀行存款（相關稅費、運輸費用支出）,3、購進存貨 一般納稅人購進非自用材料，考慮增值稅進項稅額 例1：購進非自用材料 借：存貨 （買價+稅費、運輸費、裝卸費、 保險費+其他支出） 貸：銀行存款/應付賬款等,發(fā)出存貨的處理 1、對外捐贈/無償調出存貨 通過“待處置資產損溢” 例1：對外捐贈、無償調出存貨 借：待處置資產損溢 貸：存貨 例2：實際捐出、調出存貨時，按照“待處置資產損溢”科目的相應余額 借：其他支出 貸：待處置資產損溢,盤盈： 同類或類似存貨的實際成本或市場價格名義金額 計入其他收入 盤虧毀損： 通過“待處置資產損溢” 價值處置部分計入其他支出 處置凈收入“應繳國庫款”等 例1：盤盈的存貨 借：存貨 貸：其他收入 例2：盤虧或者毀損、報廢的存貨 借：待處置資產損溢 貸：存貨 例3：報經批準予以處置，按照“待處置資產損溢”科目的相應余額 借：其他支出 貸：待處置資產損溢,例1：甲事業(yè)單位發(fā)生發(fā)出材料情況如下： （1）事業(yè)活動中領用材料4000元，根據(jù)領料單，作會計分錄如下： 借：事業(yè)支出 4000 貸：存貨材料 4000 （2）經批準，對外捐贈材料1000元。假設不考慮稅費。作會計分錄 如下： 借：待處置資產損溢 1000 貸：存貨材料 1000 實際捐贈時： 借：其他支出 1000 貸：待處置資產損溢 1000,例2：甲事業(yè)單位發(fā)生材料清查業(yè)務如下： （1）月末，在財產清查中，發(fā)現(xiàn)材料B盤盈500元，材料A盤虧1800元。財會部門根據(jù)有關憑證，填制記賬憑單，作會計分錄如下： 盤盈的材料 借：存貨材料B 500 貸：其他收入 500 盤虧的材料 借：待處置資產損溢材料A 1800 貸：存貨材料A 1800 （2）查明原因后，經批準將盤虧材料轉入“其他支出”。其會計分錄如下： 借：其他支出 1800 貸：待處置資產損溢材料A 1800,(六)固定資產,新舊主要變化： 1、固定資產價值標準提高。 2、固定基金非流動資產基金固定資產 3、引入折舊 4、明確后續(xù)支出的會計處理 5、盤盈固定資產計價變化 按同類或類似資產市場價格確定的價值名義金額,事業(yè)單位的固定資產一般分為六類：房屋及構筑物；專用設備；通用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。 對于應用軟件，如果其構成相關硬件不可缺少的組成部分， 應當將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產進行核算；如果其不構成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件作為無形資產核算。 事業(yè)單位以經營租賃租入的固定資產，不作為固定資產核算， 應當另設備查簿進行登記。 購入需要安裝的固定資產，應當先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時再轉入本科目核算。,重點關注： 1、購進一般賬務處理 例1：購入不需安裝即可投入使用固定資產： 借：固定資產 貸：非流動資產基金固定資產 借：事業(yè)支出/經營支出/專用基金 貸：零余額賬戶用款額度等,2、購入需要安裝的固定資產 例1：購入并進行安裝時 借：在建工程 貸：非流動資產基金在建工程 借：事業(yè)支出/經營支出/專用基金 貸：零余額賬戶用款額度等 例2：轉為固定資產時 借：固定資產 貸：非流動資產基金固定資產 借：非流動資產基金在建工程 貸：在建工程,3、改擴建/修繕后的固定資產 成本=原賬面價值+ 改擴建/修繕支出 - 拆除部分的賬面價值 轉入改擴建時 借：在建工程（固定資產的賬面價值） 貸：非流動資產基金在建工程 借：非流動資產基金固定資產（固定資產的賬面價值） 累計折舊 貸：固定資產(固定資產賬面余額),例： 甲單位用財政專項補助資金，對實驗室進行改造和擴建，實驗室原值4,000,000元，累計折舊1,200,000元。實驗室擴建發(fā)生費用200,000元，采用財政授權支付方式向施工企業(yè)支付工程款。會計分錄如下： （1）將固定資產轉入改建、擴建時 借：在建工程實驗室改擴建工程（400萬120萬） 2800000 貸：非流動資產基金在建工程 2800000 借：非流動資產基金固定資產 2800000 累計折舊 1200000 貸：固定資產房屋及建筑物 4000000,（2）使用財政補助資金，采用財政授權支付方式向施工企業(yè)支付工程款時 借：在建工程實驗室改擴建工程 200000 貸：非流動資產基金在建工程 200000 借：事業(yè)支出 200000 貸：零余額賬戶用款額度 200000 （3）完工交付使用 借：固定資產房屋及建筑物 3000000 貸：非流動資產基金固定資產 3000000 借：非流動資產基金在建工程 3000000 貸：在建工程實驗室改擴建工程 3000000,5、融資租入/跨年度分期付款購入固定資產 成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款、相關稅費以及固定資產交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、途中保險費、安裝調試費等確定。 （1）借：固定資產/在建工程 貸：長期應付款 非流動資產基金 （2）借：事業(yè)支出等（實際支付費用） 貸：銀行存款等 （3）借：事業(yè)支出等（支付租金） 貸：銀行存款等 同時 借：長期應付款 貸：非流動資產基金,例題：以長期付款方式購入一項固定資產100萬，每年支 付20萬元。 購買時： 借：固定資產 100萬 貸：長期應付款 100萬 每年支付 20 萬時(5年賬務處理都相同） 借：事業(yè)支出 20萬 貸：銀行存款等 20萬 借：長期應付款 20萬 貸：非流動資產基金固定資產 20萬,6、接受捐贈固定資產的賬務處理 有關憑據(jù)（加相關費用）金額同類或類似固定資產的市場價格（加相關費用）名義金額入賬 例1：接受捐贈時： 借：固定資產/在建工程（確定的固定資產成本） 貸：非流動資產基金固定資產/在建工程 例2：相關稅費、運輸費等支出： 借：其他支出 貸：銀行存款等,7、固定資產折舊 折舊資產范圍 文物和陳列品、動植物、圖書和檔案、名義金額計量資產除外 折舊年限 根據(jù)性質和實際使用情況合理確定。 折舊方法 年限平均法或工作量法 不考慮預計凈殘值,折舊政策 按月提取，當月增加的從下月起提，當月減少的從下月起不提 提足折舊后可以繼續(xù)使用的，應當繼續(xù)使用，規(guī)范管理 融資租入固定資產：采用與自有資產一致的政策計提折舊 發(fā)生后續(xù)支出延長使用年限的，重新計算折舊額 固定資產折舊賬務處理 借：非流動資產基金固定資產 貸：累計折舊,8、固定資產后續(xù)支出 （1）列支并資本化 例1：發(fā)生相關后續(xù)資本化支出時 借：在建工程 貸：非流動資產基金在建工程 借：事業(yè)支出/經營支出/專用基金 貸：銀行存款等 例2：轉為固定資產時 借：固定資產 貸：非流動資產基金固定資產 借：非流動資產基金在建工程 貸：在建工程,（2）列支但不資本化 借：事業(yè)支出/經營支出/專用基金 貸：銀行存款等,9、固定資產的處置 出售/出讓/轉讓/無償調出/對外捐贈/盤虧毀損報廢等通過“待處置資產損溢”科目核算發(fā)生處置收入和費用的處置項目應設明細科目 借：待處置資產損溢處置資產價值 累計折舊 貸：固定資產 借：非流動資產基金 固定資產 貸：待處置資產損溢處置資產價值 借：待處置資產損溢處置凈收入 貸：銀行存款等 借：銀行存款等 貸：待處置資產損溢處置凈收入 借：待處置資產損溢處置凈收入 貸：應繳國庫款等,例題：購入一項固定資產90萬元，每年計提30萬元，第二年將其出售價款80萬元，出售時發(fā)生費用5萬元。,1、購入時： 借：固定資產 90萬 貸：非流動資產基金固定資產 90萬 借：事業(yè)支出 90萬 貸:銀行存款 90萬 2、第一年提取折舊時 借：非流動資產基金固定資產 30萬 貸：累計折舊 30萬,3、出售時 借：待處置資產損溢（處置資產價值）60萬 累計折舊 30萬 貸：固定資產 90萬 借：非流動資產基金固定資產 60萬 貸：待處置資產損溢（處置資產價值）60萬 4、取得價款時 借：銀行存款 80萬 貸：待處置資產損溢（處置凈收入）80萬 5、發(fā)生費用時 借：待處置資產損溢（處置凈收入）5萬 貸：銀行存款 5萬 6、上交國庫時 借：待處置資產損溢（處置凈收入） 75萬 貸：應繳國庫款等 75萬,關注： 將固定資產轉入改建、擴建或修繕時按固定資產賬面價值，借記“在建工程”； 借入專門借款的利息，且屬于建設期間發(fā)生的，計入在建工程成本； 工程完工交付使用時，按照建筑工程所發(fā)生的實際成本計入“固定資產”； “在建工程”科目下設置“基建工程”明細科目核算由基建賬套并入在建工程成本。（與“建筑工程”、“設備安裝”并列）； 至少按月根據(jù)基建賬中相關科目的發(fā)生額，在“大賬”中按新制度進行處理。,(七) 在建工程,(八)無形資產,新舊主要變化： 1、無形資產攤銷單設備抵科目核算。 2、不再區(qū)分是否內部成本核算。 3、明確后續(xù)支出的會計處理。,重點關注： 1、無形資產的取得 委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購 借：事業(yè)支出等 貸：銀行存款等 借：無形資產 貸：非流動資產基金無形資產,2、無形資產攤銷 攤銷資產范圍 名義金額計量資產除外 攤銷年限 法律有效年限合同/申請書受益年限不少于10年 攤銷方法 年限平均法 攤銷政策 自取得當月起，按月攤銷 發(fā)生后續(xù)支出增加無形資產成本的，重新計算攤銷額,無形資產攤銷賬務處理 借：非流動資產基金無形資產 貸：累計攤銷,3、無形資產的處置 轉讓/無償調出/對外捐贈/核銷 通過“待處置資產損溢”，比照固定資產的轉讓/無償調出/對外捐贈/核銷進行財務處理,第二部分 負 債,(一) 短期借款 例：銀行承兌匯票到期，本單位無力支付票款的，按照銀行承兌匯票的票面金額。 借：應付票據(jù) 貸：短期借款 例：支付短期借款利息時 借：其他支出 貸：銀行存款,(二) 應繳稅費 一、本科目核算事業(yè)單位按照稅法等規(guī)定計算應繳納的各種稅費。 事業(yè)單位代扣代繳的個人所得稅，通過本科目核算。 事業(yè)單位應繳納的印花稅不需要預提應繳稅費，直接通過支出等有關科目核算，不在本科目核算。 二、本科目應當按照應繳納的稅費種類進行明細核算。,(三) 應付職工薪酬,應付職工薪酬核算內容： 包含原來三個工資類應付項目 社會保險費 住房公積金,(四) 長期借款 一、本科目核算事業(yè)單位借入的期限超過1年(不含 1 年)的各種借款。 二、本科目應當按照貸款單位和貸款種類進行明細核算。對于基建項目借款，還應按具體項目進行明細核算。,長期借款利息的處理 （1）屬于在建工程建設期間發(fā)生的，進入在建工程成本 借：在建工程 貸：非流動資產基金在建工程 借：其他支出（利息支出） 貸：銀行存款等 （2）工程完工交付使用后發(fā)生的利息支出記入當期支出 借：其他支出 貸：銀行存款,(五)“長期應付款” 新舊制度變化： 原規(guī)定：融資租入固定資產、跨年度分期付款購買固定資產，原先都記入“其他應付款”賬戶。 現(xiàn)行規(guī)定：以上業(yè)務應在“長期應付款”科目核算。,(六)應繳財政專戶款和應繳國庫款,例題（1）某事業(yè)單位取得無主變價收入3萬、教育費2萬、投資收益1萬，以上款項繳入財政專戶。 借：應繳財政專戶款-已交數(shù) 60000 貸：應繳財政專戶款-納入專戶管理收入（教育收費）20000 應繳財政專戶款-納入專戶管理收入（投資收入）10000 應繳國庫款 30000 （2）以上收入的票據(jù)結報后，將部分款項上繳國庫 借：應繳國庫款 30000 貸：應繳財政專戶款-已交數(shù) 30000,（3）財政將教育收費2萬元錄入到用款計劃指標，并于單位申請用款指標后給予批復。 借：零余額賬戶用款額度 20000 貸：事業(yè)收入 20000 （4）從專戶撥回單位其他資金戶投資收入1萬元。 借：銀行存款 10000 貸：其他收入 10000,第三部分 收 入,新、舊事業(yè)單位會計制度在收入方面的變化主要體現(xiàn)在期末結轉核算方面： 1、財政補助收入財政補助結轉 2、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入和其他收入中專項資金收入非財政補助結轉 3、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入和其他收入中非專項資金收入事業(yè)結余 4、經營收入經營結余,（一）財政補助收入,重點關注： 1.核算范圍變化 同級財政部門取得的各類財政撥款 2.明細核算要求 “基本支出”和“項目支出” “基本支出”：“人員經費”、“日常公用經費” “項目支出”：具體項目 政府收支分類科目中支出功能分類 3.期末轉入“財政補助結轉”,例1： 實際收到財政補助收入時，按照實際收到的金額 借：銀行存款、財政零余額賬戶用款額度 貸：財政補助收入 例2：期末，將本科目本期發(fā)生額轉入財政補助結轉 借：財政補助收入 貸：財政補助結轉 期末結賬后，本科目應無余額。,(二)事業(yè)收入,本科目核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動取得的收入。 重點關注： 1、專項資金收入按具體項目進行明細核算； 2、采用財政專戶返還方式管理 3、期末結轉 專項資金收入：轉入“非財政補助結轉” 非專項資金收入：轉入“事業(yè)結余”,例1：在采用財政專戶返還方式管理下收到從財政專戶返還的事業(yè)收入 借：銀行存款 貸：事業(yè)收入 例2：期末，將本科目本期發(fā)生額中的專項資金收入結轉入非財政補助結轉 （1）借：事業(yè)收入專項資金收入 貸：非財政補助結轉 （2）借：事業(yè)收入（非專項資金收入） 貸：事業(yè)結余 期末結賬后，本科目應無余額。,（三）上級補助收入、附屬單位上繳收入 1、上級補助收入內涵：從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。 2、附屬單位上繳收入：指附屬獨立核算單位按照有關規(guī)定上繳收入。,上級補助收入、附屬單位上繳收入,重點關注： 1、專項資金收入明細核算 2、期末結轉 專項資金收入：轉入“非財政補助結轉” 非專項資金收入：轉入“事業(yè)結余”,例1：收到上級補助收入及附屬單位上繳收入時 借：銀行存款 貸：上級補助收入/附屬單位上繳收入 例2：期末，將本科目本期發(fā)生額中的專項資金收入結轉入非財政補助結轉 借：上級補助收入專項資金收入明細科目 附屬單位上繳收入-專項資金收入明細科目 貸：非財政補助結轉 借：上級補助收入非專項資金收入明細科目 附屬單位上繳收入-非專項資金收入明細科目 貸：事業(yè)結余 期末結賬后，本科目應無余額。,(四)經營收入,重點關注： 1、與事業(yè)收入的劃分 2、權責制確認 3、期末轉入“經營結余”,例1：期末，將本科目本期發(fā)生額轉入經營結 借：經營收入 貸：經營結余 期末結賬后，本科目應無余額。,（五）其他收入,重點關注： 1、核算范圍 投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現(xiàn)金/存貨盤盈收入、收回已核銷應收及預付款項、無法支付的應付及預收款項等 2、單設“投資收益”明細科目 3、期末結轉 專項資金收入：轉入“非財政補助結轉” 非專項資金收入：轉入“事業(yè)結余”,其他收入 例1:對外投資持有期間收到利息、利潤等時 借:銀行存款 貸:其他收入（投資收益） 例2:接受捐贈的存貨驗收入庫 借：存貨 貸：銀行存款 其他收入 例3:期末將本科目本期發(fā)生額中的專項資金收入結轉入非財政補助結轉 借：其他收入專項資金收入明細科目 貸：非財政補助結轉 借：其他收入非專項資金收入明細科目 貸：事業(yè)結余 受捐贈固定資產、無形資產等非流動資產，不通過本科目核算。 期末結賬后，本科目應無余額。,第四部分 支 出,新、舊事業(yè)單位會計制度在支出方面的變化體現(xiàn)在期末結轉核算方面： 1、事業(yè)支出（財政補助支出）財政補助結轉 2、事業(yè)支出（非財政補助支出）、其他支出中專項資金支出非財政補助結轉 3、事業(yè)支出（非財政補助支出）、上繳上級支出、對附屬單位補助支出和其他支出中非專項資金支出事業(yè)結余 4、經營支出經營結余,（一）事業(yè)支出,重點關注： 1、核算范圍 事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動發(fā)生的基本支出和項目支出。 2、強化明細核算 “基本支出”和“項目支出” 事業(yè)收入與事業(yè)支出沒有對應關系。,事業(yè)支出,賬務處理 借：事業(yè)支出 貸：應付職工薪酬/存貨/銀行存款等 期末結轉 本科目（財政補助支出）：轉入“財政補助結轉” 本科目（非財政專項資金支出）：轉入“非財政補助結轉” 本科目（其他資金支出）：轉入“事業(yè)結余”,（二）上繳上級支出、對附屬單位補助支出,重點關注： 1、核算范圍 對附屬單位補助支出是指事業(yè)單位用財政補助收入之外的收入對附屬單位補助發(fā)生的支出。 上繳上級支出是指事業(yè)單位按照財政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級單位的支出。 2、非財政補助性質 3、期末轉入“事業(yè)結余”,（三） 經營支出,新舊主要變化： 包括經營活動相關“銷售稅金” 重點關注： 1、核算范圍 經營支出是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經營活動發(fā)生的支出。 2、非獨立核算經營活動支出 3、應與經營收入配比、正確歸集 4、期末轉入“經營結余”,（四）其他支出,新增科目 重點關注： 1、核算范圍： 利息支出、捐贈現(xiàn)金/存貨支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產（應收預付款/存貨）處置損失、接受捐贈/調入非流動資產發(fā)生的稅費支出等 2、專項資金支出明細核算 3、期末結轉 專項資金支出：轉入“非財政補助結轉” 非專項資金支出：轉入“事業(yè)結余”,其他支出 例1：發(fā)生其他支出時 借：其他支出 貸：銀行存款等 例2：期末結轉 借：非財政補助結轉 貸：其他支出專項資金支出明細科目 借：事業(yè)結余 貸：其他支出非專項資金支出明細科目 對外捐贈固定資產、無形資產等非流動資產，不通過本科目核算。,第五部分 凈資產,（一）財政補助結轉 財政補助結余,（1）按規(guī)定上繳財政補助結轉結余或注銷額度 借：財政補助結轉/財政補助結余 貸：零余額賬戶用款額度等 （2）取得歸集調入財政補助結轉結余資金或額度 借：零余額賬戶用款額度等 貸：財政補助結轉/財政補助結余,（二） 非財政補助結轉,新增科目 重點關注： 1、核算內容：核算事業(yè)單位除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、按規(guī)定用途使用的結轉資金。 2、按具體項目進行明細核算,期末結轉非財政專項資金收支 借：事業(yè)收入各專項資金收入 上級補助收入各專項資金收入 附屬單位上繳收入各專項資金收入 其他收入各專項資金收入 貸：非財政補助結轉 借：非財政補助結轉 貸：事業(yè)支出非財政專項資金支出 或事業(yè)支出項目支出（非財政專項資金支出） 其他支出專項資金支出,（2）年末已完成項目剩余資金的處理 借：非財政補助結轉 項目 貸：銀行存款/事業(yè)基金,（三） 事業(yè)結余,新舊主要變化： 核算內容不再包括財政補助收支 重點關注： 核算內容：事業(yè)單位一定期間除財政補助收支、非財政補助專項資金收支和經營收支以外各項收支相抵后的余額。,（1）期末結轉相關非財政專項資金收支 借：事業(yè)收入各非專項資金收入 上級補助收入各非專項資金收入 附屬單位上繳收入各非專項資金收入 其他收入各非專項資金收入 貸：事業(yè)結余 借：事業(yè)結余 貸：事業(yè)支出其他資金支出 其他支出各非專項資金支出 對附屬單位補助支出 上繳上級支出,（2）年末事業(yè)結余轉入分配 借或貸：事業(yè)結余 貸或借：非財政補助結余分配 本科目年末無余額,（五） 經營結余,重點關注： 1、核算內容：事業(yè)單位一定期間各項經營收支相抵后余額彌補以前年度虧損后的余額。 2、年末如盈利，經營結余轉入分配；如為經營虧損，不予結轉,（1）期末結轉經營收支 借：經營收入 貸：經營結余 借：經營結余 貸：經營支出 （2）年末如為貸方余額 借：經營結余 貸：非財政補助結余分配 如為借方余額，不予結轉,（五）非財政補助結余分配,重點關注: （1）本年事業(yè)結余、經營結余年末轉入 （2）計算應繳企業(yè)所得稅 借：非財政補助結余分配 貸：應繳稅費應繳企業(yè)所得稅 （3）按規(guī)定提取職工福利基金 借：非財政補助結余分配 貸：專用基金職工福利基金 （4）轉入事業(yè)基金 借或貸：非財政補助結余分配 貸或借：事業(yè)基金,（六） 事業(yè)基金,新舊主要變化： 1、不再劃分一般基金和投資基金 2、不再核算財政補助收支結轉 重點關注： 核算內容 非限定用途凈資產,主要來源 （1）年末轉入非財政補助結余分配后余額 （2）年末按規(guī)定轉入已完工項目非財政專項結余 （3）對外轉讓或到期收回長期債券投資本息時從“非流動資產基金長期投資”轉回,事業(yè)基金,經營支出,上繳補助收入,附屬單位上繳收入,其他收入,事業(yè)收入,其他支出,對附屬單位補助 支出,上繳上級支出,事業(yè)支出（非財政補助支出）,經營收入,非財政補助結轉,事業(yè)結余,非財政補助結余分配,經營結余,項目,基本,其中，貸方余額,其中，已完成項目的項目剩余資金，留歸本單位使用部分。,提取職工福利基金等,（七） 專用基金,新舊主要變化： 原制度：職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等 新制度：修購基金、職工福利基金等 重點關注： 1、修購基金按照事業(yè)收入和經營收入的一定比例提取。 提取時 借：事業(yè)支出/經營支出 貸：專用基金修購基金,2、職工福利基金。按照非財政撥款結余的一定比例提取。 借：非財政補助結余分配 貸：專用基金職工福利基金 3、其他基金。即按照其他有關規(guī)定提取或者設置的專用資金。其他基金的提取和設置，應當按照國家有關規(guī)定執(zhí)行。,第六部分 財務報表,（一）事業(yè)單位財務報表的構成,由會計報表及其附注構成 會計報表 構成：3張報表:資產負債表、收入支出表和財政補助收入支出表。,（二）資產負債表,內容：某一特定日期財務狀況 結構和格式：賬戶式 新舊報表變化 1、報表格式發(fā)生變化。 新報表由資產、負債、凈資產三大類組成，取消了原制度收入、支出項目。 2、報表所列示的項目發(fā)生變化。 新增了和取消、更改了很多項目。 改變了原制度的資產、負債的分類和合計，資產和負債項目按流動性排列。,（三）收入支出表,內容：某一會計期間各項收支和結轉結余情況，以及年末非財政補助結余的分配情況 既反映收支，又反映分配，滿足部門預算改革的需要 結構和格式：多步式為主,新舊制度變化 1、報表結構發(fā)生了變化。 新制度下收入支出表是多步式，而原制度下是三欄式。 2、反映的內容發(fā)生了變化。 新制度下收入支出表是多步驟分層次，詳細反映事業(yè)單位各項結轉結余及分配過程，原制度下收入支出總表沒有反映事業(yè)單位財政收支結轉結余情況，報表列示不夠清晰明了。,（四）財政補助收入支出表,內容：某一會計年度財政補助收支及結轉結余情況 結構和格式：多步式,（五）附注,對在會計報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在會計報表中列示項目的說明等 事業(yè)單位的會計報表附注至少應當披露下列內容： （一）遵循事業(yè)單位會計準則、事業(yè)單位會計制度的聲明； （二）單位整體財務狀況、業(yè)務活動情況的說明； （三）會計報表中列示的重要項目的進一步說明，包括其主要構成、增減變動情況等； （四）重要資產處置情況的說明； （五）重大投資、借款活動的說明； （六）以名義金額計量的資產名稱、數(shù)量等情況，以及以名義金額計量理由的說明； （七）以前年度結轉結余調整情況的說明； （八）有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。,新舊會計制度銜接,二、原賬科目余額轉入新賬,二、原賬科目余額轉入新賬,二、原賬科目余額轉入新賬,二、原賬科目余額轉入新賬,二、原賬科目余額轉入新賬,某事業(yè)單位將原事業(yè)單位會計制度下的2012年底會計資料轉換為按新制度下的會計資料，需要調整的內容如下： 1、“現(xiàn)金”余額730