事業(yè)新會(huì)計(jì)制度實(shí)務(wù)新舊會(huì)計(jì)制度銜接.ppt

事業(yè)單位新會(huì)計(jì)制度實(shí)務(wù) 新舊會(huì)計(jì)制度銜接,單 位：衢州市財(cái)政國庫支付中心主 講：張 霞,事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),新舊會(huì)計(jì)制度主要八項(xiàng)變化,配套新增了與財(cái)政管理改革相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容 創(chuàng)新引入了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷 明確規(guī)定了基建數(shù)據(jù)并入會(huì)計(jì)“大賬” 著力加強(qiáng)了對(duì)財(cái)政投入資金的會(huì)計(jì)核算 進(jìn)一步規(guī)范了非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配的會(huì)計(jì)核算 突出強(qiáng)化了資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和入賬管理 全面完善了會(huì)計(jì)科目體系和會(huì)計(jì)科目使用說明 系統(tǒng)改進(jìn)了財(cái)務(wù)報(bào)表體系,第一部分 資 產(chǎn),(二) 短期投資 時(shí)間指標(biāo)：一年（含一年） 投資對(duì)象：國債 例1：取得時(shí) 借：短期投資某債券（買價(jià)+稅金+手續(xù)費(fèi)等） 貸：銀行存款 例2：收到利息 借：銀行存款 貸：其他收入投資收益 例3：出售或到期收回時(shí) 借：銀行存款 其他收入投資收益（低于成本價(jià)出售） 貸：短期投資成本 其他收入投資收益（高于成本價(jià)出售或收回）,（三） 長期投資,新舊主要變化： 1、區(qū)分長短期投資 2、原“事業(yè)基金投資基金” “非流動(dòng)資產(chǎn)基金長期投資” 3、處置長期投資轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”,例1：以貨幣資金取得長期投資 借：長期投資 貸：銀行存款 借：事業(yè)基金 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長期投資,例3：持有期間取得利息、利潤的賬務(wù)處理 從專戶撥回支付中心其他資金戶 借：銀行存款 貸：其他收入投資收益 繳入財(cái)政專戶時(shí) 借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款已交數(shù) 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款納入專戶管理收入（投資收益）,（四）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、其他應(yīng)收款,新舊主要變化： 應(yīng)收票據(jù): 商業(yè)匯票到期收不到票款應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款: 逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明無法收回，要報(bào)批核銷 先轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”，報(bào)批核銷時(shí)計(jì)入“其他支出”，以后又收回時(shí)計(jì)入“其他收入”,例1：轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的應(yīng)收、預(yù)付、其他應(yīng)收賬款金額 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)收賬款/預(yù)付賬款/其他應(yīng)收賬款 例2：該待處置資產(chǎn)損溢報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí) 借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢 例3：已核銷的應(yīng)收賬款在以后期間又收回的，按照實(shí)際收回的金額 借：銀行存款等 貸：其他收入,（五）存貨,新舊主要變化： 1、“存貨”科目核算范圍擴(kuò)大 原“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費(fèi)用” “存貨” 2、改進(jìn)盤盈盤虧處理方法 原直接沖減或增加“事業(yè)支出”/“經(jīng)營支出” “待處置資產(chǎn)損溢”,重點(diǎn)關(guān)注： 接受捐贈(zèng)/無償調(diào)入存貨 有關(guān)憑據(jù)（加相關(guān)費(fèi)用）金額同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格（加相關(guān)費(fèi)用）名義金額入賬 例1：取得可入賬金額的存貨 借：存貨 貸：銀行存款（相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)用支出） 其他收入 例2：按照名義金額入賬 借：存貨 1 貸：其他收入 1 借：其他支出 貸：銀行存款（相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)用支出）,3、購進(jìn)存貨 一般納稅人購進(jìn)非自用材料，考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 例1：購進(jìn)非自用材料 借：存貨 （買價(jià)+稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、 保險(xiǎn)費(fèi)+其他支出） 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等,發(fā)出存貨的處理 1、對(duì)外捐贈(zèng)/無償調(diào)出存貨 通過“待處置資產(chǎn)損溢” 例1：對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出存貨 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：存貨 例2：實(shí)際捐出、調(diào)出存貨時(shí)，按照“待處置資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)余額 借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢,盤盈： 同類或類似存貨的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格名義金額 計(jì)入其他收入 盤虧毀損： 通過“待處置資產(chǎn)損溢” 價(jià)值處置部分計(jì)入其他支出 處置凈收入“應(yīng)繳國庫款”等 例1：盤盈的存貨 借：存貨 貸：其他收入 例2：盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：存貨 例3：報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置，按照“待處置資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)余額 借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢,例1：甲事業(yè)單位發(fā)生發(fā)出材料情況如下： （1）事業(yè)活動(dòng)中領(lǐng)用材料4000元，根據(jù)領(lǐng)料單，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：事業(yè)支出 4000 貸：存貨材料 4000 （2）經(jīng)批準(zhǔn)，對(duì)外捐贈(zèng)材料1000元。假設(shè)不考慮稅費(fèi)。作會(huì)計(jì)分錄 如下： 借：待處置資產(chǎn)損溢 1000 貸：存貨材料 1000 實(shí)際捐贈(zèng)時(shí)： 借：其他支出 1000 貸：待處置資產(chǎn)損溢 1000,例2：甲事業(yè)單位發(fā)生材料清查業(yè)務(wù)如下： （1）月末，在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)材料B盤盈500元，材料A盤虧1800元。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單，作會(huì)計(jì)分錄如下： 盤盈的材料 借：存貨材料B 500 貸：其他收入 500 盤虧的材料 借：待處置資產(chǎn)損溢材料A 1800 貸：存貨材料A 1800 （2）查明原因后，經(jīng)批準(zhǔn)將盤虧材料轉(zhuǎn)入“其他支出”。其會(huì)計(jì)分錄如下： 借：其他支出 1800 貸：待處置資產(chǎn)損溢材料A 1800,(六)固定資產(chǎn),新舊主要變化： 1、固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高。 2、固定基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 3、引入折舊 4、明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理 5、盤盈固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)變化 按同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值名義金額,事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。 對(duì)于應(yīng)用軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分， 應(yīng)當(dāng)將該軟件價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。 事業(yè)單位以經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)，不作為固定資產(chǎn)核算， 應(yīng)當(dāng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記。 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目核算。,重點(diǎn)關(guān)注： 1、購進(jìn)一般賬務(wù)處理 例1：購入不需安裝即可投入使用固定資產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出/專用基金 貸：零余額賬戶用款額度等,2、購入需要安裝的固定資產(chǎn) 例1：購入并進(jìn)行安裝時(shí) 借：在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出/專用基金 貸：零余額賬戶用款額度等 例2：轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)時(shí) 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程,3、改擴(kuò)建/修繕后的固定資產(chǎn) 成本=原賬面價(jià)值+ 改擴(kuò)建/修繕支出 - 拆除部分的賬面價(jià)值 轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí) 借：在建工程（固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值） 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值） 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)(固定資產(chǎn)賬面余額),例： 甲單位用財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助資金，對(duì)實(shí)驗(yàn)室進(jìn)行改造和擴(kuò)建，實(shí)驗(yàn)室原值4,000,000元，累計(jì)折舊1,200,000元。實(shí)驗(yàn)室擴(kuò)建發(fā)生費(fèi)用200,000元，采用財(cái)政授權(quán)支付方式向施工企業(yè)支付工程款。會(huì)計(jì)分錄如下： （1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建時(shí) 借：在建工程實(shí)驗(yàn)室改擴(kuò)建工程（400萬120萬） 2800000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 2800000 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 2800000 累計(jì)折舊 1200000 貸：固定資產(chǎn)房屋及建筑物 4000000,（2）使用財(cái)政補(bǔ)助資金，采用財(cái)政授權(quán)支付方式向施工企業(yè)支付工程款時(shí) 借：在建工程實(shí)驗(yàn)室改擴(kuò)建工程 200000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 200000 借：事業(yè)支出 200000 貸：零余額賬戶用款額度 200000 （3）完工交付使用 借：固定資產(chǎn)房屋及建筑物 3000000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 3000000 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 3000000 貸：在建工程實(shí)驗(yàn)室改擴(kuò)建工程 3000000,5、融資租入/跨年度分期付款購入固定資產(chǎn) 成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。 （1）借：固定資產(chǎn)/在建工程 貸：長期應(yīng)付款 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 （2）借：事業(yè)支出等（實(shí)際支付費(fèi)用） 貸：銀行存款等 （3）借：事業(yè)支出等（支付租金） 貸：銀行存款等 同時(shí) 借：長期應(yīng)付款 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金,例題：以長期付款方式購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)100萬，每年支 付20萬元。 購買時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 100萬 貸：長期應(yīng)付款 100萬 每年支付 20 萬時(shí)(5年賬務(wù)處理都相同） 借：事業(yè)支出 20萬 貸：銀行存款等 20萬 借：長期應(yīng)付款 20萬 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 20萬,6、接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理 有關(guān)憑據(jù)（加相關(guān)費(fèi)用）金額同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格（加相關(guān)費(fèi)用）名義金額入賬 例1：接受捐贈(zèng)時(shí)： 借：固定資產(chǎn)/在建工程（確定的固定資產(chǎn)成本） 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)/在建工程 例2：相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等支出： 借：其他支出 貸：銀行存款等,7、固定資產(chǎn)折舊 折舊資產(chǎn)范圍 文物和陳列品、動(dòng)植物、圖書和檔案、名義金額計(jì)量資產(chǎn)除外 折舊年限 根據(jù)性質(zhì)和實(shí)際使用情況合理確定。 折舊方法 年限平均法或工作量法 不考慮預(yù)計(jì)凈殘值,折舊政策 按月提取，當(dāng)月增加的從下月起提，當(dāng)月減少的從下月起不提 提足折舊后可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理 融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計(jì)提折舊 發(fā)生后續(xù)支出延長使用年限的，重新計(jì)算折舊額 固定資產(chǎn)折舊賬務(wù)處理 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：累計(jì)折舊,8、固定資產(chǎn)后續(xù)支出 （1）列支并資本化 例1：發(fā)生相關(guān)后續(xù)資本化支出時(shí) 借：在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出/專用基金 貸：銀行存款等 例2：轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)時(shí) 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程,（2）列支但不資本化 借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出/專用基金 貸：銀行存款等,9、固定資產(chǎn)的處置 出售/出讓/轉(zhuǎn)讓/無償調(diào)出/對(duì)外捐贈(zèng)/盤虧毀損報(bào)廢等通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算發(fā)生處置收入和費(fèi)用的處置項(xiàng)目應(yīng)設(shè)明細(xì)科目 借：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值 借：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入 貸：銀行存款等 借：銀行存款等 貸：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入 借：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入 貸：應(yīng)繳國庫款等,例題：購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)90萬元，每年計(jì)提30萬元，第二年將其出售價(jià)款80萬元，出售時(shí)發(fā)生費(fèi)用5萬元。,1、購入時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 90萬 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 90萬 借：事業(yè)支出 90萬 貸:銀行存款 90萬 2、第一年提取折舊時(shí) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 30萬 貸：累計(jì)折舊 30萬,3、出售時(shí) 借：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值）60萬 累計(jì)折舊 30萬 貸：固定資產(chǎn) 90萬 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 60萬 貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值）60萬 4、取得價(jià)款時(shí) 借：銀行存款 80萬 貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）80萬 5、發(fā)生費(fèi)用時(shí) 借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）5萬 貸：銀行存款 5萬 6、上交國庫時(shí) 借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 75萬 貸：應(yīng)繳國庫款等 75萬,關(guān)注： 將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或修繕時(shí)按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“在建工程”； 借入專門借款的利息，且屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入在建工程成本； 工程完工交付使用時(shí)，按照建筑工程所發(fā)生的實(shí)際成本計(jì)入“固定資產(chǎn)”； “在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目核算由基建賬套并入在建工程成本。（與“建筑工程”、“設(shè)備安裝”并列）； 至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按新制度進(jìn)行處理。,(七) 在建工程,(八)無形資產(chǎn),新舊主要變化： 1、無形資產(chǎn)攤銷單設(shè)備抵科目核算。 2、不再區(qū)分是否內(nèi)部成本核算。 3、明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理。,重點(diǎn)關(guān)注： 1、無形資產(chǎn)的取得 委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購 借：事業(yè)支出等 貸：銀行存款等 借：無形資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無形資產(chǎn),2、無形資產(chǎn)攤銷 攤銷資產(chǎn)范圍 名義金額計(jì)量資產(chǎn)除外 攤銷年限 法律有效年限合同/申請(qǐng)書受益年限不少于10年 攤銷方法 年限平均法 攤銷政策 自取得當(dāng)月起，按月攤銷 發(fā)生后續(xù)支出增加無形資產(chǎn)成本的，重新計(jì)算攤銷額,無形資產(chǎn)攤銷賬務(wù)處理 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 貸：累計(jì)攤銷,3、無形資產(chǎn)的處置 轉(zhuǎn)讓/無償調(diào)出/對(duì)外捐贈(zèng)/核銷 通過“待處置資產(chǎn)損溢”，比照固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓/無償調(diào)出/對(duì)外捐贈(zèng)/核銷進(jìn)行財(cái)務(wù)處理,第二部分 負(fù) 債,(一) 短期借款 例：銀行承兌匯票到期，本單位無力支付票款的，按照銀行承兌匯票的票面金額。 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借款 例：支付短期借款利息時(shí) 借：其他支出 貸：銀行存款,(二) 應(yīng)繳稅費(fèi) 一、本科目核算事業(yè)單位按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)。 事業(yè)單位代扣代繳的個(gè)人所得稅，通過本科目核算。 事業(yè)單位應(yīng)繳納的印花稅不需要預(yù)提應(yīng)繳稅費(fèi)，直接通過支出等有關(guān)科目核算，不在本科目核算。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳納的稅費(fèi)種類進(jìn)行明細(xì)核算。,(三) 應(yīng)付職工薪酬,應(yīng)付職工薪酬核算內(nèi)容： 包含原來三個(gè)工資類應(yīng)付項(xiàng)目 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 住房公積金,(四) 長期借款 一、本科目核算事業(yè)單位借入的期限超過1年(不含 1 年)的各種借款。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算。對(duì)于基建項(xiàng)目借款，還應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。,長期借款利息的處理 （1）屬于在建工程建設(shè)期間發(fā)生的，進(jìn)入在建工程成本 借：在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 借：其他支出（利息支出） 貸：銀行存款等 （2）工程完工交付使用后發(fā)生的利息支出記入當(dāng)期支出 借：其他支出 貸：銀行存款,(五)“長期應(yīng)付款” 新舊制度變化： 原規(guī)定：融資租入固定資產(chǎn)、跨年度分期付款購買固定資產(chǎn)，原先都記入“其他應(yīng)付款”賬戶。 現(xiàn)行規(guī)定：以上業(yè)務(wù)應(yīng)在“長期應(yīng)付款”科目核算。,(六)應(yīng)繳財(cái)政專戶款和應(yīng)繳國庫款,例題（1）某事業(yè)單位取得無主變價(jià)收入3萬、教育費(fèi)2萬、投資收益1萬，以上款項(xiàng)繳入財(cái)政專戶。 借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款-已交數(shù) 60000 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款-納入專戶管理收入（教育收費(fèi)）20000 應(yīng)繳財(cái)政專戶款-納入專戶管理收入（投資收入）10000 應(yīng)繳國庫款 30000 （2）以上收入的票據(jù)結(jié)報(bào)后，將部分款項(xiàng)上繳國庫 借：應(yīng)繳國庫款 30000 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款-已交數(shù) 30000,（3）財(cái)政將教育收費(fèi)2萬元錄入到用款計(jì)劃指標(biāo)，并于單位申請(qǐng)用款指標(biāo)后給予批復(fù)。 借：零余額賬戶用款額度 20000 貸：事業(yè)收入 20000 （4）從專戶撥回單位其他資金戶投資收入1萬元。 借：銀行存款 10000 貸：其他收入 10000,第三部分 收 入,新、舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在收入方面的變化主要體現(xiàn)在期末結(jié)轉(zhuǎn)核算方面： 1、財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 2、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入和其他收入中專項(xiàng)資金收入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 3、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入和其他收入中非專項(xiàng)資金收入事業(yè)結(jié)余 4、經(jīng)營收入經(jīng)營結(jié)余,（一）財(cái)政補(bǔ)助收入,重點(diǎn)關(guān)注： 1.核算范圍變化 同級(jí)財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款 2.明細(xì)核算要求 “基本支出”和“項(xiàng)目支出” “基本支出”：“人員經(jīng)費(fèi)”、“日常公用經(jīng)費(fèi)” “項(xiàng)目支出”：具體項(xiàng)目 政府收支分類科目中支出功能分類 3.期末轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”,例1： 實(shí)際收到財(cái)政補(bǔ)助收入時(shí)，按照實(shí)際收到的金額 借：銀行存款、財(cái)政零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 例2：期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 借：財(cái)政補(bǔ)助收入 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。,(二)事業(yè)收入,本科目核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的收入。 重點(diǎn)關(guān)注： 1、專項(xiàng)資金收入按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算； 2、采用財(cái)政專戶返還方式管理 3、期末結(jié)轉(zhuǎn) 專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)” 非專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”,例1：在采用財(cái)政專戶返還方式管理下收到從財(cái)政專戶返還的事業(yè)收入 借：銀行存款 貸：事業(yè)收入 例2：期末，將本科目本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) （1）借：事業(yè)收入專項(xiàng)資金收入 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) （2）借：事業(yè)收入（非專項(xiàng)資金收入） 貸：事業(yè)結(jié)余 期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。,（三）上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入 1、上級(jí)補(bǔ)助收入內(nèi)涵：從主管部門和上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入。 2、附屬單位上繳收入：指附屬獨(dú)立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳收入。,上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入,重點(diǎn)關(guān)注： 1、專項(xiàng)資金收入明細(xì)核算 2、期末結(jié)轉(zhuǎn) 專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)” 非專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”,例1：收到上級(jí)補(bǔ)助收入及附屬單位上繳收入時(shí) 借：銀行存款 貸：上級(jí)補(bǔ)助收入/附屬單位上繳收入 例2：期末，將本科目本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 借：上級(jí)補(bǔ)助收入專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目 附屬單位上繳收入-專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 借：上級(jí)補(bǔ)助收入非專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目 附屬單位上繳收入-非專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目 貸：事業(yè)結(jié)余 期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。,(四)經(jīng)營收入,重點(diǎn)關(guān)注： 1、與事業(yè)收入的劃分 2、權(quán)責(zé)制確認(rèn) 3、期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”,例1：期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入經(jīng)營結(jié) 借：經(jīng)營收入 貸：經(jīng)營結(jié)余 期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。,（五）其他收入,重點(diǎn)關(guān)注： 1、核算范圍 投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈(zèng)收入、現(xiàn)金/存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、無法支付的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)等 2、單設(shè)“投資收益”明細(xì)科目 3、期末結(jié)轉(zhuǎn) 專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)” 非專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”,其他收入 例1:對(duì)外投資持有期間收到利息、利潤等時(shí) 借:銀行存款 貸:其他收入（投資收益） 例2:接受捐贈(zèng)的存貨驗(yàn)收入庫 借：存貨 貸：銀行存款 其他收入 例3:期末將本科目本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 借：其他收入專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 借：其他收入非專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目 貸：事業(yè)結(jié)余 受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)，不通過本科目核算。 期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。,第四部分 支 出,新、舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在支出方面的變化體現(xiàn)在期末結(jié)轉(zhuǎn)核算方面： 1、事業(yè)支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 2、事業(yè)支出（非財(cái)政補(bǔ)助支出）、其他支出中專項(xiàng)資金支出非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 3、事業(yè)支出（非財(cái)政補(bǔ)助支出）、上繳上級(jí)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出和其他支出中非專項(xiàng)資金支出事業(yè)結(jié)余 4、經(jīng)營支出經(jīng)營結(jié)余,（一）事業(yè)支出,重點(diǎn)關(guān)注： 1、核算范圍 事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出。 2、強(qiáng)化明細(xì)核算 “基本支出”和“項(xiàng)目支出” 事業(yè)收入與事業(yè)支出沒有對(duì)應(yīng)關(guān)系。,事業(yè)支出,賬務(wù)處理 借：事業(yè)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬/存貨/銀行存款等 期末結(jié)轉(zhuǎn) 本科目（財(cái)政補(bǔ)助支出）：轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)” 本科目（非財(cái)政專項(xiàng)資金支出）：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)” 本科目（其他資金支出）：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”,（二）上繳上級(jí)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出,重點(diǎn)關(guān)注： 1、核算范圍 對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出是指事業(yè)單位用財(cái)政補(bǔ)助收入之外的收入對(duì)附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的支出。 上繳上級(jí)支出是指事業(yè)單位按照財(cái)政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級(jí)單位的支出。 2、非財(cái)政補(bǔ)助性質(zhì) 3、期末轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”,（三） 經(jīng)營支出,新舊主要變化： 包括經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)“銷售稅金” 重點(diǎn)關(guān)注： 1、核算范圍 經(jīng)營支出是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的支出。 2、非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)支出 3、應(yīng)與經(jīng)營收入配比、正確歸集 4、期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”,（四）其他支出,新增科目 重點(diǎn)關(guān)注： 1、核算范圍： 利息支出、捐贈(zèng)現(xiàn)金/存貨支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)（應(yīng)收預(yù)付款/存貨）處置損失、接受捐贈(zèng)/調(diào)入非流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)支出等 2、專項(xiàng)資金支出明細(xì)核算 3、期末結(jié)轉(zhuǎn) 專項(xiàng)資金支出：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)” 非專項(xiàng)資金支出：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”,其他支出 例1：發(fā)生其他支出時(shí) 借：其他支出 貸：銀行存款等 例2：期末結(jié)轉(zhuǎn) 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：其他支出專項(xiàng)資金支出明細(xì)科目 借：事業(yè)結(jié)余 貸：其他支出非專項(xiàng)資金支出明細(xì)科目 對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)，不通過本科目核算。,第五部分 凈資產(chǎn),（一）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余,（1）按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余或注銷額度 借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 貸：零余額賬戶用款額度等 （2）取得歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金或額度 借：零余額賬戶用款額度等 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余,（二） 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn),新增科目 重點(diǎn)關(guān)注： 1、核算內(nèi)容：核算事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。 2、按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算,期末結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政專項(xiàng)資金收支 借：事業(yè)收入各專項(xiàng)資金收入 上級(jí)補(bǔ)助收入各專項(xiàng)資金收入 附屬單位上繳收入各專項(xiàng)資金收入 其他收入各專項(xiàng)資金收入 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：事業(yè)支出非財(cái)政專項(xiàng)資金支出 或事業(yè)支出項(xiàng)目支出（非財(cái)政專項(xiàng)資金支出） 其他支出專項(xiàng)資金支出,（2）年末已完成項(xiàng)目剩余資金的處理 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 項(xiàng)目 貸：銀行存款/事業(yè)基金,（三） 事業(yè)結(jié)余,新舊主要變化： 核算內(nèi)容不再包括財(cái)政補(bǔ)助收支 重點(diǎn)關(guān)注： 核算內(nèi)容：事業(yè)單位一定期間除財(cái)政補(bǔ)助收支、非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金收支和經(jīng)營收支以外各項(xiàng)收支相抵后的余額。,（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)非財(cái)政專項(xiàng)資金收支 借：事業(yè)收入各非專項(xiàng)資金收入 上級(jí)補(bǔ)助收入各非專項(xiàng)資金收入 附屬單位上繳收入各非專項(xiàng)資金收入 其他收入各非專項(xiàng)資金收入 貸：事業(yè)結(jié)余 借：事業(yè)結(jié)余 貸：事業(yè)支出其他資金支出 其他支出各非專項(xiàng)資金支出 對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出 上繳上級(jí)支出,（2）年末事業(yè)結(jié)余轉(zhuǎn)入分配 借或貸：事業(yè)結(jié)余 貸或借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 本科目年末無余額,（五） 經(jīng)營結(jié)余,重點(diǎn)關(guān)注： 1、核算內(nèi)容：事業(yè)單位一定期間各項(xiàng)經(jīng)營收支相抵后余額彌補(bǔ)以前年度虧損后的余額。 2、年末如盈利，經(jīng)營結(jié)余轉(zhuǎn)入分配；如為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn),（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營收支 借：經(jīng)營收入 貸：經(jīng)營結(jié)余 借：經(jīng)營結(jié)余 貸：經(jīng)營支出 （2）年末如為貸方余額 借：經(jīng)營結(jié)余 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 如為借方余額，不予結(jié)轉(zhuǎn),（五）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配,重點(diǎn)關(guān)注: （1）本年事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余年末轉(zhuǎn)入 （2）計(jì)算應(yīng)繳企業(yè)所得稅 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳企業(yè)所得稅 （3）按規(guī)定提取職工福利基金 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 貸：專用基金職工福利基金 （4）轉(zhuǎn)入事業(yè)基金 借或貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 貸或借：事業(yè)基金,（六） 事業(yè)基金,新舊主要變化： 1、不再劃分一般基金和投資基金 2、不再核算財(cái)政補(bǔ)助收支結(jié)轉(zhuǎn) 重點(diǎn)關(guān)注： 核算內(nèi)容 非限定用途凈資產(chǎn),主要來源 （1）年末轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配后余額 （2）年末按規(guī)定轉(zhuǎn)入已完工項(xiàng)目非財(cái)政專項(xiàng)結(jié)余 （3）對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息時(shí)從“非流動(dòng)資產(chǎn)基金長期投資”轉(zhuǎn)回,事業(yè)基金,經(jīng)營支出,上繳補(bǔ)助收入,附屬單位上繳收入,其他收入,事業(yè)收入,其他支出,對(duì)附屬單位補(bǔ)助 支出,上繳上級(jí)支出,事業(yè)支出（非財(cái)政補(bǔ)助支出）,經(jīng)營收入,非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn),事業(yè)結(jié)余,非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配,經(jīng)營結(jié)余,項(xiàng)目,基本,其中，貸方余額,其中，已完成項(xiàng)目的項(xiàng)目剩余資金，留歸本單位使用部分。,提取職工福利基金等,（七） 專用基金,新舊主要變化： 原制度：職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等 新制度：修購基金、職工福利基金等 重點(diǎn)關(guān)注： 1、修購基金按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取。 提取時(shí) 借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出 貸：專用基金修購基金,2、職工福利基金。按照非財(cái)政撥款結(jié)余的一定比例提取。 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 貸：專用基金職工福利基金 3、其他基金。即按照其他有關(guān)規(guī)定提取或者設(shè)置的專用資金。其他基金的提取和設(shè)置，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。,第六部分 財(cái)務(wù)報(bào)表,（一）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成,由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成 會(huì)計(jì)報(bào)表 構(gòu)成：3張報(bào)表:資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和財(cái)政補(bǔ)助收入支出表。,（二）資產(chǎn)負(fù)債表,內(nèi)容：某一特定日期財(cái)務(wù)狀況 結(jié)構(gòu)和格式：賬戶式 新舊報(bào)表變化 1、報(bào)表格式發(fā)生變化。 新報(bào)表由資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)三大類組成，取消了原制度收入、支出項(xiàng)目。 2、報(bào)表所列示的項(xiàng)目發(fā)生變化。 新增了和取消、更改了很多項(xiàng)目。 改變了原制度的資產(chǎn)、負(fù)債的分類和合計(jì)，資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目按流動(dòng)性排列。,（三）收入支出表,內(nèi)容：某一會(huì)計(jì)期間各項(xiàng)收支和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況，以及年末非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的分配情況 既反映收支，又反映分配，滿足部門預(yù)算改革的需要 結(jié)構(gòu)和格式：多步式為主,新舊制度變化 1、報(bào)表結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化。 新制度下收入支出表是多步式，而原制度下是三欄式。 2、反映的內(nèi)容發(fā)生了變化。 新制度下收入支出表是多步驟分層次，詳細(xì)反映事業(yè)單位各項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配過程，原制度下收入支出總表沒有反映事業(yè)單位財(cái)政收支結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況，報(bào)表列示不夠清晰明了。,（四）財(cái)政補(bǔ)助收入支出表,內(nèi)容：某一會(huì)計(jì)年度財(cái)政補(bǔ)助收支及結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況 結(jié)構(gòu)和格式：多步式,（五）附注,對(duì)在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等 事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)披露下列內(nèi)容： （一）遵循事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的聲明； （二）單位整體財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)情況的說明； （三）會(huì)計(jì)報(bào)表中列示的重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說明，包括其主要構(gòu)成、增減變動(dòng)情況等； （四）重要資產(chǎn)處置情況的說明； （五）重大投資、借款活動(dòng)的說明； （六）以名義金額計(jì)量的資產(chǎn)名稱、數(shù)量等情況，以及以名義金額計(jì)量理由的說明； （七）以前年度結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整情況的說明； （八）有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說明的其他事項(xiàng)。,新舊會(huì)計(jì)制度銜接,二、原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬,二、原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬,二、原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬,二、原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬,二、原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬,某事業(yè)單位將原事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下的2012年底會(huì)計(jì)資料轉(zhuǎn)換為按新制度下的會(huì)計(jì)資料，需要調(diào)整的內(nèi)容如下： 1、“現(xiàn)金”余額730