浙江大學(xué)會計學(xué)課件2.j.ppt

,第二章 會計要素,第一節(jié) 會計的基本假設(shè),會計要素,第三節(jié) 會計等式,第二節(jié) 會計要素,會計基本假設(shè)是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。 會計核算的前提條件包括：,會計核算,第一節(jié) 會計的基本假設(shè),假設(shè)一：會計主體假設(shè),會計主體是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。 會計主體假設(shè)認為：會計應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易和事項進行會計確認，計量和報告，反映企業(yè)本身所從事的各項經(jīng)濟活動。 會計主體假設(shè)界定了會計核算的空間范圍。,會計主體假設(shè)要求區(qū)分： 1）會計主體與該主體的所有者的經(jīng)濟活動 2）會計主體與其它會計主體的經(jīng)濟活動 3）會計主體與法律主體不是同一概念。 法律主體（法人主體）必然是會計主體，而會計主體并不都是法律主體（法人主體）,假設(shè)二：持續(xù)經(jīng)營假設(shè),持續(xù)經(jīng)營是指會計主體在可以預(yù)見的未來，其經(jīng)濟活動是持續(xù)正常進行的，不會面臨破產(chǎn)清算。 財務(wù)會計的許多原則和方法都是建立在該假設(shè)的基礎(chǔ)之上的。如企業(yè)資產(chǎn)按（實際成本）歷史成本計價，并按使用年限計提折舊等。而在清算狀態(tài)下只能采用市價計價。 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)界定了會計核算的時間范圍。,會計分期是指把會計主體的持續(xù)不斷的經(jīng)濟活動過程，劃分為若干個連續(xù)的、等間距的時間段（稱為會計期間）。 會計期間可分為年度、半年度、季度和月度。我國會計法規(guī)定以公歷年度作為會計年度。 會計分期假設(shè)界定了會計核算的時間范圍。 該假設(shè)是產(chǎn)生權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)。,假設(shè)三：會計分期假設(shè),假設(shè)四：貨幣計量假設(shè),貨幣計量假設(shè)是指會計主體采用貨幣作為計量單位來核算其發(fā)生的經(jīng)濟活動。 我國會計法規(guī)定，會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，也可以選定某種人民幣以外的貨幣作為記賬本位幣，但向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。,該假設(shè)使會計具有如下局限性： 1、會計記錄和會計報表反映的內(nèi)容，僅限于那些能夠以貨幣計量的經(jīng)濟活動。 2、貨幣計量假設(shè)隱含著幣值穩(wěn)定不變的假設(shè)，但幣值并不都是穩(wěn)定的。 貨幣計量假設(shè)界定了會計核算的內(nèi)容。,第二節(jié) 會計要素,會計要素是會計對象的具體化，是對會計對象的具體內(nèi)容所作的基本分類，是用于反映會計主體財務(wù)狀況、確定經(jīng)營成果的基本單位。 我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定了資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益（靜態(tài)要素）和收入、費用、利潤（動態(tài)要素）六個要素。,一、資產(chǎn)要素,資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益。,資產(chǎn)是由過去交易或者事項所形成的。,資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的。,資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益。,1.資產(chǎn)的概念,2.資產(chǎn)的特點,3.資產(chǎn)的內(nèi)容,資產(chǎn)按照在經(jīng)營活動中的性質(zhì)和存在形態(tài)，劃分為：,資產(chǎn),流動資產(chǎn),非流動資產(chǎn),資產(chǎn)的內(nèi)容流動資產(chǎn),流動資產(chǎn)是指企業(yè)可以在一年內(nèi)或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。,貨幣資金,交易性金融資產(chǎn),應(yīng)收及預(yù)付款,存貨,流 動 資 產(chǎn),現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金,應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、 預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款,原材料、庫存商品、包裝物,短期股票投資、債券投資,持有至到期投資：是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)，基本相當(dāng)于原舊準(zhǔn)則下的長期債權(quán)投資。,長期股權(quán)投資：是指通過取得被投資單位的股權(quán)，準(zhǔn)備長期持有，期限在一年以上的投資。,資產(chǎn)的內(nèi)容非流動資產(chǎn),注釋：非衍生金融資產(chǎn)就是最基本的金融工具,比如貨幣、股票、債券等等；衍生金融資產(chǎn)就是在基本的金融工具基礎(chǔ)上創(chuàng)新而產(chǎn)生的金融工具,比如遠期合同、期權(quán)、金融期貨、互換等等。,固定資產(chǎn)：指企業(yè)為生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)、出租給他人、或為管理目的而持有的，使用期限超過一年，單位價值較高的有形資產(chǎn)。如房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具等。,無形資產(chǎn)：是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認的、持有目的非出售性、能在一個會計年度以上的期間為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的長期資產(chǎn)。 如：非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽等。,二、負債要素,負債是指由于過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。,負債是基于過去的交易或事項而產(chǎn)生的。,負債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù),負債是需要企業(yè)在未來某一時日通過交付資產(chǎn)（包括現(xiàn)金和其他資產(chǎn)）或提供勞務(wù)來清償?shù)牧x務(wù)。因而其本質(zhì)會帶來企業(yè)經(jīng)濟利益的流出。,1.負債的概念,2.負債的特點,負 債,3.負債的內(nèi)容,三、所有者權(quán)益要素,所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。,1.負債的概念,所有者權(quán)益在一般情況下，企業(yè)不需要歸還其投資者。（而負債負有償還和支付利息的義務(wù)）。,在企業(yè)清算時，所有者權(quán)益只有在清償所有的負債后，才返還給投資者（負債擁有優(yōu)先清償權(quán)）。,2.所有者權(quán)益的特點,所有者權(quán)益中的基本部分可以參與企業(yè)利潤的分配（而負債則不能參與）。,3.所有者權(quán)益的內(nèi)容,所有者權(quán)益的內(nèi)容包括：實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。,收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。,收入可表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少。,收入從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。,四、收入要素,1.收入的概念 收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。,2.收入的特點,收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。,銷售商品,企業(yè)偶發(fā)的活動是指：除銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)以外的其他活動，如現(xiàn)金的盤盈、固定資產(chǎn)盤盈等。,日常活動,提供勞務(wù),讓渡資產(chǎn)使用權(quán),日?；顒拥暮x,收入要素,營業(yè)外收入,3.收入的內(nèi)容,銷售收入,勞務(wù)收入,讓渡資產(chǎn)使用權(quán),收 入,主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 投資收益,費用可表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的增加。,1.費用的概念 費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。,2.費用的特點,費用從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。,費用能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。,企業(yè)偶發(fā)活動所導(dǎo)致的經(jīng)濟利益流出應(yīng)作為營業(yè)外支出，而不作為費用要素，如企業(yè)的罰沒支出、捐贈支出，意外事故自然災(zāi)害所造成的損失等。,五、費用要素,3.費用的內(nèi)容,費 用,直接費用,營業(yè)費用,間接費用,管理費用,財務(wù)費用,生產(chǎn) 成本,當(dāng)期損益,未分配前屬于所有者權(quán)益，為投資者所有。,利潤與收入、費用有直接關(guān)系:（利潤收入費用）。,利潤是一定會計期間（月度、年度等）的經(jīng)營成果。,六、利 潤 要 素,1.利潤的概念 利潤是指企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果。包括營業(yè)利潤，投資凈收益和營業(yè)外收支凈額等。,2.利潤的特點,凈利潤=利潤總額所得稅費用,營業(yè)利潤=營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益+投資收益,利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。 利潤包括收入減去費用后的凈額（日?；顒訕I(yè)績）、直接計入當(dāng)期損益的利得和損失（非日?；顒訕I(yè)績）等。,3.利潤的內(nèi)容,利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外支出,利潤計算三個層次,利得是指企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。如固定資產(chǎn)出售凈收入等。 損失是由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。如罰款支出，捐贈支出等。,第三節(jié) 會計等式,會計等式,會計事項,會計等式也稱會計恒等式，是運用數(shù)學(xué)平衡式描述會計對象的具體內(nèi)容（會計要素）之間數(shù)量關(guān)系的表達式。,一、會計等式,會計等式按其反映經(jīng)濟內(nèi)容的不同可以分為 ：,靜態(tài)會計等式,動態(tài)會計等式,綜合會計等式,1.靜態(tài)會計等式,靜態(tài)會計等式是指由靜態(tài)會計要素資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益組合而成的反映企業(yè)一定時點的財務(wù)狀況的等式。其表達式為:,資產(chǎn)=權(quán)益,資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益,資產(chǎn)負債=所有者權(quán)益,資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益，體現(xiàn)了同一資金的兩個不同側(cè)面在價值上的恒等關(guān)系：資金存在形態(tài)（資產(chǎn)）=資金來源渠道（負債和所有者權(quán)益）；有一定數(shù)量的資產(chǎn)，必然會有相等數(shù)量的權(quán)益，兩者在價值量上是相等的。,靜態(tài)會計等式是會計的基本等式，揭示了在某一特定時日，企業(yè)資產(chǎn)與負債、所有者權(quán)益之間的恒等關(guān)系，主要表現(xiàn)為：,資產(chǎn)會隨負債、所有者權(quán)益增減而成正比例變化。 即資產(chǎn)隨著負債、所有者權(quán)益的增加而增加，并隨著負債、所有者權(quán)益的減少而減少。,靜態(tài)會計等式的含義,費用,利潤,收入,2.動態(tài)會計等式,動態(tài)會計等式是由動態(tài)會計要素收入、費用、利潤組合而成的反映企業(yè)一定會計期間經(jīng)營成果的會計等式。,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得一定的收入，并發(fā)生相關(guān)的費用，收入與其相關(guān)的費用配比后的結(jié)果就是利潤。,動態(tài)會計等式的含義,動態(tài)會計等式揭示了在某一特定期間內(nèi)，企業(yè)收入、費用、利潤之間的相互關(guān)系：利潤是實現(xiàn)的收入減去相關(guān)費用以后的差額。收入大于費用時為利潤；收入小于費用時為虧損。 利潤會隨著收入的增減成正比例變化；隨著費用的增減成反比例變化。,3.綜合會計等式,綜合會計等式是由會計六要素資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤組合而成的,全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計等式。其表達式有： 資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+利潤 資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+收入費用 資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入,月末：本期發(fā)生的收入和費用結(jié)轉(zhuǎn)利潤，會計要素關(guān)系又變形 為靜態(tài)會計等式：,綜合會計等式的形成,月初：企業(yè)尚未發(fā)生收入和費用，會計要素的關(guān)系表現(xiàn)為： 資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益,月中：企業(yè)發(fā)生了收入和費用,收入發(fā)生時，其表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負債的減少,費用發(fā)生時，其表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負債的增加,資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益,綜合會計等式的含義,將等式資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+收入費用進行變形得：資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入。該等式進一步反應(yīng)了企業(yè)資金的兩個側(cè)面，即資金占用=資金來源。,綜合會計等式反應(yīng)了在收入、費用發(fā)生后，會計六要素之間的平衡關(guān)系，它綜合的反應(yīng)了企業(yè)在期初、期末某一時點上的財務(wù)狀況和企業(yè)在某一特定期間內(nèi)的經(jīng)營成果，是靜態(tài)和動態(tài)會計等式的結(jié)合。,二、 會計事項,等式兩邊同增的經(jīng)濟業(yè)務(wù)（例1,2,4,5）,等式兩邊同減的經(jīng)濟業(yè)務(wù)(例8）,等式左邊一增一減的經(jīng)濟業(yè)務(wù)（例3,6,7）,等式右邊一增一減的經(jīng)濟業(yè)務(wù)（例9）,不論發(fā)生何種會計事項，都不會破壞會計等式的平衡關(guān)系。因為每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生都必然會引起兩個或兩個以上項目的等量的增減變動（變動規(guī)律：同方項目，一增一減；異方項目，同增同減） ，因而會計等式的平衡關(guān)系是永恒的。 按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的不同影響，可以將經(jīng)濟業(yè)務(wù)分為以下四種基本類型：,會計事項與會計等式的關(guān)系舉例,1. 假設(shè)甲用現(xiàn)金6000元作為投資，經(jīng)營一個時裝店，現(xiàn)金存入銀行。,資產(chǎn)6000,負債0,所有者權(quán)益6000,2. 該店向銀行借入為期一年的短期借款5000元，款存銀行。,資產(chǎn)11000,負債5000,所有者權(quán)益6000,3.該店以銀行存款購入商品8000元，商品驗收入庫。,資產(chǎn)11000,負債5000,所有者權(quán)益6000,例,例,例,4. 購入商品5000元，貨款未付。,資產(chǎn)16000 負債10000 所有者權(quán)益6000,5. 取得銷售收入20000元，貨款存入銀行。,資產(chǎn)36000 負債10000 +所有者權(quán)益6000收入+20000,6.銷售商品使庫存商品減少了13000元。,資產(chǎn)23000+費用13000=負債10000+所有者權(quán)益6000 +收入20000,例,例,例,7.以現(xiàn)金支票購買辦公用品500元。,資產(chǎn)22500+費用13500元=負債10000+所有者權(quán)益6000+收入20000,8.以銀行存款償還銀行短期借款5000元。,資產(chǎn)17500+費用13500元=負債5000+所有者權(quán)益6000+收入20000,例,例,9. 以銀行短期借款償還應(yīng)付賬款5000元。,資產(chǎn)17500 +,費用13500元=,所有者權(quán)益6000,+收入20000,例,負債5000 +,【同步練習(xí)】,某公司發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：