研發(fā)費用加計扣除政策輔導(dǎo).ppt

0109,234525423423452,1,研發(fā)費用加計扣除政策輔導(dǎo),蘇州工業(yè)園區(qū)國家稅務(wù)局 2012年10月,0109,234525423423452,2,目錄,研發(fā)費用加計扣除規(guī)范文件及基本規(guī)定 加計扣除研發(fā)費用歸集范圍及核算要求 研發(fā)費用加計扣除備案要求 研發(fā)費用加計扣除申報與管理要求 加計扣除實務(wù)常見問題,0109,234525423423452,3,研發(fā)費用加計扣除主要政策文件,1、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）的通知 （國稅發(fā)2008116號） 2、轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）的通知的通知 （蘇國稅函200941號） 3、關(guān)于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除操作規(guī)程（試行）的通知（蘇國稅發(fā)2010107號）,0109,234525423423452,4,第三條 本辦法所稱研究開發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。 創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)），是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等）。,基本規(guī)定一：研究開發(fā)活動定義,0109,234525423423452,5,研究開發(fā)的再理解,研究開發(fā)分為研究和開發(fā)，實際上是分為兩個階段。 研究階段：是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識并理解它們而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。 開發(fā)階段：是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。,先研究，再開發(fā)，有了研究結(jié)果，才開發(fā)。,0109,234525423423452,6,研究開發(fā)的再理解,研究階段一般在會計處理上均費用化。開發(fā)階段則需要進行判斷是否資本化。按照企業(yè)會計準則，開發(fā)階段有關(guān)支出資本化是需要符合五個條件才可以資本化，五個條件是主觀的判斷，不是量化標準。具體可以參考企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn)，第二章第九條。,0109,234525423423452,7,第四條 企業(yè)從事國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007年度）規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。 （國稅發(fā)2008116號）,基本規(guī)定一：研究開發(fā)活動定義,0109,234525423423452,8,基本規(guī)定二：研發(fā)費用加計扣除適用對象,國稅發(fā)2008116號 第二條 本辦法適用于財務(wù)核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)(以下簡稱企業(yè))。 蘇國稅發(fā)2010107號 第二條 本規(guī)程適用于財務(wù)核算健全、實行查賬征收企業(yè)所得稅，并能正確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)所得稅納稅人。,0109,234525423423452,9,國稅發(fā)2008116號 第七條 企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計核算和研發(fā)項目的實際情況，對發(fā)生的研發(fā)費用進行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計算加計扣除： （一）研發(fā)費用計入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。 （二）研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。,基本規(guī)定三：研發(fā)費用加計扣除的辦法,0109,234525423423452,10,研究開發(fā),形成無形資產(chǎn),進入損益，按50%加計扣除,形成無形資產(chǎn)，按150%攤銷,否,是,0109,234525423423452,11,國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍； 一、 電子信息技術(shù)；二、 生物與新醫(yī)藥技術(shù)；三、 航空航天技術(shù)；四、 新材料技術(shù)；五、 高技術(shù)服務(wù)業(yè)；六、 新能源及節(jié)能技術(shù)；七、 資源與環(huán)境技術(shù)；八、 高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè) 當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南(2007 年度) 一、信息；二、生物；三、航空航天；四、新材料 ； 五、能源；六、現(xiàn)代農(nóng)業(yè) ；七、先進制造；八、先進環(huán)保和資源綜合利用； 九、海洋,基本規(guī)定四：研究開發(fā)活動范圍,0109,234525423423452,12,基本規(guī)定五：研究開發(fā)方式,企業(yè)研究開發(fā)項目分自主開發(fā)類、委托開發(fā)類、合作開發(fā)類和集中開發(fā)類。 委托開發(fā)：企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。 對委托開發(fā)的項目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。 合作開發(fā)：對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，凡符合條件的，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。,0109,234525423423452,13,集中開發(fā)：企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要由集團公司進行集中開發(fā)的研究開發(fā)項目，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費 , 可以按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤。 企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團應(yīng)提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權(quán)利和義務(wù)、費用分攤方法等內(nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費不得加計扣除。 企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團集中研究開發(fā)項目實際發(fā)生的研究開發(fā)費，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)利和義務(wù)、費用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開發(fā)費用的分攤方法。 企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團母公司負責(zé)編制集中研究開發(fā)項目的立項書、研究開發(fā)費用預(yù)算表、決算表和決算分攤表。,0109,234525423423452,14,國稅發(fā)2008116號 規(guī)定 (1) 新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。 (2) 從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。 (3) 在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。 (4) 專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費。 (5) 專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。 (6) 專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。 (7) 勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。 (8) 研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。 法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用。,研發(fā)費用歸集范圍,0109,234525423423452,15,研究開發(fā)費用稅務(wù)和財務(wù)列支范圍比較表,0109,234525423423452,16,研究開發(fā)費稅務(wù)和財務(wù)列支范圍比較表,0109,234525423423452,17,研究開發(fā)費加計扣除和高新技術(shù)企業(yè)認定歸集范圍比較表,0109,234525423423452,18,研究開發(fā)費加計扣除和高新技術(shù)企業(yè)認定歸集范圍比較表,0109,234525423423452,19,研究開發(fā)費加計扣除和高新技術(shù)企業(yè)認定歸集范圍比較表,0109,234525423423452,20,國稅發(fā)【2008】116號 第九條 企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。 注：并不是說沒有專門的研發(fā)機構(gòu)就不能加計扣除。企業(yè)從事研發(fā)活動，如需享受加計扣除，需要對研發(fā)費用進行準確核算。 第十條 企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，同時必須按照本辦法附表的規(guī)定項目，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。 企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多個研究開發(fā)活動的，應(yīng)按照不同開發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研究開發(fā)費用額。,研發(fā)費用加計扣除核算要求,0109,234525423423452,21,蘇國稅函200941號 四、自2009年度起，企業(yè)申請技術(shù)開發(fā)費加計扣除，應(yīng)按國家統(tǒng)一會計制度及下列要求進行相關(guān)會計核算： （一）對企業(yè)研究開發(fā)費用的發(fā)生建立明細帳，將有效憑證和明細賬對應(yīng)； （二）對不同的研究開發(fā)項目要設(shè)立專賬進行管理，實行以項目為成本費用歸集對象的會計核算； （三）對企業(yè)同時研究開發(fā)多個項目，或研究開發(fā)項目和其他項目共同使用資源的情況，有關(guān)費用要在項目間進行合理分攤。金額較大的要在實際發(fā)生前后及時與主管稅務(wù)機關(guān)聯(lián)系。,省局關(guān)于核算要求的補充,0109,234525423423452,22,研發(fā)費用加計扣除備案,備案資料清單 （1）所得稅優(yōu)惠項目備案報告表 （2）江蘇省企業(yè)研發(fā)項目情況表； （3）自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預(yù)算（請企業(yè)根據(jù)自身情況提供詳細的項目計劃書和經(jīng)費預(yù)算，項目計劃書提綱參照江蘇省企業(yè)研發(fā)項目情況表，將內(nèi)容進行擴充、細化）； （4）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單； （5）企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件； 注：此處以2011匯繳資料為例，每年匯繳階段，我局會在網(wǎng)站發(fā)布公告，明確資料要求和報送資料時限。請以當(dāng)年度匯繳公告所需提交的資料為準。,0109,234525423423452,23,研發(fā)費用加計扣除備案,備案資料清單 （6）委托、合作、集中等研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議； （7）營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證復(fù)印件； （8）自主、委托、合作研究開發(fā)項目，需根據(jù)領(lǐng)域詳細說明至具體項目； （9）自主、委托、合作研究開發(fā)項目當(dāng)年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表；對委托開發(fā)的項目，應(yīng)提供受托方出具的該研發(fā)項目的費用支出情況歸集表；,0109,234525423423452,24,研發(fā)費用加計扣除備案,備案資料清單 （10）屬于高新技術(shù)企業(yè)、國家重點扶持的 106戶試點企業(yè)集團的成員企業(yè)、省級技術(shù)中心，省自主創(chuàng)新“雙百工程”中的企業(yè)及項目的，提供相應(yīng)的證書或證明文件復(fù)印件； （11）高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)提供相應(yīng)的證書或證明文件復(fù)印件，并說明高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用與申請加計扣除的研發(fā)費用的差異。 注：第（2）至（7）項資料已遞交給科技局的可不再重新提供,0109,234525423423452,25,研發(fā)費用加計扣除備案,備案資料清單 （13）對2010年度加計扣除額在100萬元以上企業(yè)，在申報備案時另需提供稅務(wù)師事務(wù)所專項鑒證報告，但申請申報前審核輔導(dǎo)服務(wù)且經(jīng)征納雙方協(xié)商達成一致的可以不再出具。 納稅人應(yīng)使用A4紙報送資料，并逐頁編號。凡報送的資料屬于復(fù)印件的，納稅人應(yīng)加蓋公章并注明“經(jīng)核對與原件一致”。受理人員可根據(jù)實際情況要求納稅人提供原件，驗證后當(dāng)場退還。,0109,234525423423452,26,納稅人備案申請資料報送至國稅一樓辦稅服務(wù)廳（圓融大廈）。對報送的備案材料齊全、符合法定形式的，或者納稅人按照稅務(wù)機關(guān)的要求提交全部補正稅收優(yōu)惠材料的，辦稅服務(wù)廳受理納稅人的備案資料。 注：“主管稅務(wù)機關(guān)受理稅收優(yōu)惠備案，僅對納稅人提供的資料進行形式審查，受理備案并不改變納稅人依法準確申報的責(zé)任”。,研發(fā)費用加計扣除備案,0109,234525423423452,27,企業(yè)實際發(fā)生的研究開發(fā)費，在年度中間預(yù)繳所得稅時，允許據(jù)實計算扣除，在年度終了進行所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照本辦法的規(guī)定計算加計扣除。（國稅發(fā)2008116號） 關(guān)于技術(shù)開發(fā)費的加計扣除形成的虧損的處理企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。（國稅函【2009】98號 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知 ）,研發(fā)費用加計扣除申報和管理要求,0109,234525423423452,28,除上年度應(yīng)納稅所得額小于零的企業(yè)外，對本年度發(fā)生項目登記且上年度按規(guī)定享受企業(yè)研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的企業(yè)，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知（國稅函200934號）規(guī)定，按實際利潤額預(yù)繳當(dāng)年企業(yè)所得稅確有困難的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準，可按照上年度應(yīng)納稅所得額的季度（或月）平均額預(yù)繳當(dāng)年企業(yè)所得稅。預(yù)繳方式一經(jīng)確定，一個納稅年度內(nèi)不得變更。（蘇國稅函2010107號）,研發(fā)費用加計扣除申報和管理要求,0109,234525423423452,29,第十四條 企業(yè)研究開發(fā)費各項目的實際發(fā)生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整其稅前扣除額或加計扣除額。 第十九條 稅企雙方對企業(yè)集團集中研究開發(fā)費的分攤方法和金額有爭議的，如企業(yè)集團成員公司設(shè)在不同省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市的，企業(yè)按照國家稅務(wù)總局的裁決意見扣除實際分攤的研究開發(fā)費；企業(yè)集團成員公司在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市的，企業(yè)按照省稅務(wù)機關(guān)的裁決意見扣除實際分攤的研究開發(fā)費。 （國稅發(fā)2008116號）,研發(fā)費用加計扣除申報和管理要求,0109,234525423423452,30,加計扣除實務(wù)常見問題,1、ERP核算無法設(shè)置管理費用-研發(fā)費用科目如何處理？ 按照要求要專門設(shè)賬歸集，少部分企業(yè)難以做到，可以導(dǎo)出各項研發(fā)費用的科目明細表，建立臺賬，滿足文件的要求，每個企業(yè)情況不同，可按照文件要求自行處理，建立輔助賬核算。 2、計入生產(chǎn)成本的相關(guān)費用可以加計扣除嗎？ 一般來說，加計扣除的研發(fā)費用是應(yīng)該在管理費用中核算，計入生產(chǎn)成本的相關(guān)費用應(yīng)該與管理費用加計扣除進行嚴格區(qū)分。 3、收到補貼收入時，如何加計扣除及納稅申報？ 某企業(yè)2011年立項研發(fā)項目，本年發(fā)生200萬，同時又在當(dāng)年收到園區(qū)財政補貼120萬，則2011年可以加計扣除的基數(shù)為80萬，加計扣除金額為40萬。（如果當(dāng)年