宣城市會(huì)計(jì)人員2008年繼續(xù)教育培訓(xùn)資料企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存.ppt

宣城市會(huì)計(jì)人員2008年繼續(xù)教育培訓(xùn)資料 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存貨 宣城職業(yè)技術(shù)學(xué)院：陳寧 E-mail: ,課程目錄,一、存貨的定義及分類 二、存貨的確認(rèn)條件 三、存貨的初始計(jì)量 四、存貨的發(fā)出計(jì)價(jià) 五、存貨的期末計(jì)量 附: 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨,一、存貨的定義及分類,（一）存貨的定義,存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。,（二）存貨的分類,1、按存貨的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，可分為原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料等八類。 2、按存貨的存放地點(diǎn)分類，可分為在庫存貨、在途存貨、在制存貨、在售存貨等四類。,3、按存貨的取得方式分類，可分為外購存貨、自制存貨、委托加工存貨、投資者投入的存貨、接受捐贈(zèng)取得的存貨、通過債務(wù)重組取得的存貨、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨、盤盈的存貨等。,二、存貨的確認(rèn)條件 （和資產(chǎn)的確認(rèn)條件相同 ）,（一）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。 （二）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。,三、存貨的初始計(jì)量,存貨成本=采購成本+加工成本+其他成本,1、存貨的采購成本一般包括采購價(jià)格、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用。 采購價(jià)格：是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。 相關(guān)稅費(fèi)：是指進(jìn)口關(guān)稅以及購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費(fèi)稅、資源稅和不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等。 其他可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用：是指采購成本中除上述各項(xiàng)以外的可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。,2、存貨的加工成本是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。 直接人工：是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資和福利費(fèi)。 制造費(fèi)用：是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。,3、存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。 企業(yè)設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，但是為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨的成本。,（一）外購存貨,指購買而取得的存貨。如： 原材料、商品、 低值易耗品等 = 采購成本 的成本,【例題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，2008年4月購入A材料1000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的買價(jià)為30000元，增值稅額為5100元。該批A材料在運(yùn)輸途中發(fā)生1的合理損耗，實(shí)際驗(yàn)收入庫990公斤；在入庫前發(fā)生挑選整理費(fèi)用300元。該批入庫A材料的實(shí)際總成本為（ ）元。 A29700 B29997 C30300 D35400,【答案】C 【解析】該批入庫A材料的實(shí)際總成本30000+300=30300元。該企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入材料成本。運(yùn)輸過程中的合理損耗構(gòu)成材料的入庫成本。所以該批入庫材料的實(shí)際成本為發(fā)票上注明的不含增值稅額的買價(jià)加上入庫挑選整理費(fèi)用。,（二）通過進(jìn)一步加工而取得 的存貨,如：成品 、在產(chǎn)品 、半成品 、委托加工物資等的成本= 采購成本+加工成本+其他成本,委托加工存貨,委托外單位加工完成的存貨，以實(shí)際耗用的原材料或者半成品以及加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。 掌握受托方代收代繳消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理及收回委托加工物資實(shí)際成本的確定。 （1）支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目借方； （ 2）支付的收回后直接用于銷售的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本。,【例題】下列各項(xiàng)中，增值稅一般納稅企業(yè)應(yīng)計(jì)入收回委托加工物資成本的有（ ）。 A支付的加工費(fèi) B隨同加工費(fèi)支付的增值稅 C支付的收回后繼續(xù)加工的委托加工物資的消費(fèi)稅 D支付的收回后直接銷售的委托加工物資的消費(fèi)稅,【答案】AD 【解析】隨同加工費(fèi)支付的增值稅和支付的收回后繼續(xù)加工的委托加工物資的消費(fèi)稅按規(guī)定可予以抵扣，所以不應(yīng)計(jì)入收回委托加工物資的成本。,四、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià),（一）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法,一般情況下應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本 。,1、先進(jìn)先出法 先進(jìn)先出法是以先入庫的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)先發(fā)出存貨按先入庫的存貨單位成本計(jì)價(jià)，后發(fā)出的存貨按后入庫的存貨單位成本計(jì)價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià)，據(jù)此確定本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。,先進(jìn)先出法是指根據(jù)先入庫先發(fā)出的原則，對(duì)于發(fā)出的存貨以先入庫存貨的單價(jià)計(jì)算發(fā)出存貨成本的方法. 采用這種方法的具體做法是：先按存貨的期初余額的單價(jià)計(jì)算發(fā)出的存貨的成本，領(lǐng)發(fā)完畢后，再按第一批入庫的存貨的單價(jià)計(jì)算，依此從前向后類推，計(jì)算發(fā)出存貨和結(jié)存貨的成本.,采用該方法，可以隨時(shí)確定發(fā)出存貨的成本，從而保證了產(chǎn)品成本和銷售成本計(jì)算的及時(shí)性，并且期末存貨成本是按最近購貨成本確定的，比較接近現(xiàn)行的市場(chǎng)價(jià)格。 采用該方法，有時(shí)采用兩個(gè)或兩個(gè)以上的單位成本計(jì)價(jià)，計(jì)算繁瑣。 采用該方法，在物價(jià)上漲期間，會(huì)高估當(dāng)期利潤(rùn)和存貨價(jià)值；反之，會(huì)低估當(dāng)期利潤(rùn)和存貨價(jià)值,【例題】假設(shè)庫存為零，1日購入A產(chǎn)品100個(gè)單價(jià)2元；3日購入A產(chǎn)品50個(gè)單價(jià)3元； 5日銷售發(fā)出A產(chǎn)品50個(gè)，則發(fā)出單價(jià)為2元，成本為100元。 先進(jìn)先出法假設(shè)先入庫的材料先耗用，期末庫存材料就是最近入庫的材料，因此發(fā)出材料按先入庫的材料的單位成本計(jì)算。,2、加權(quán)平均法 加權(quán)平均法,亦稱全月一次加權(quán)平均法,是指以當(dāng)月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù),去除當(dāng)月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本,計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本,以此為基礎(chǔ)計(jì)算當(dāng)月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。 加權(quán)單價(jià)（月初結(jié)存貨成本本月購入存貨成本）/（月初結(jié)存存貨數(shù)量本月購入存貨數(shù)量）,采用加權(quán)平均法,只在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià),所以比較簡(jiǎn)單.而且在市場(chǎng)價(jià)格上漲或下跌時(shí)所計(jì)算出的單位成本平均化,對(duì)存貨成本的分?jǐn)傒^為折中. 采用加權(quán)平均法,由于存貨計(jì)價(jià)集中在月末進(jìn)行，平常無法從帳上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額,不利于加強(qiáng)對(duì)存貨的管理.,3、個(gè)別計(jì)價(jià)法 個(gè)別計(jì)價(jià)法也稱個(gè)別認(rèn)定法或具體辨認(rèn)法，指本期發(fā)出存貨和期末存貨的成本，完全按照該存貨所屬購進(jìn)批次或生成批次入賬時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行確認(rèn)的一種方法。 由于采用該方法要求各批發(fā)出存貨必須可以逐一辨認(rèn)所屬的購進(jìn)批次或生成批次，因此需要對(duì)每一存貨的品種規(guī)格、入賬時(shí)間、單位成本、存放地點(diǎn)等做詳細(xì)記錄。,采用該方法，其成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)完全一致，因而能準(zhǔn)確地反映本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的成本。 但采用該方法必須具備詳細(xì)的存貨收、發(fā)、存記錄，日常核算非常繁瑣，存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)操作程序也相當(dāng)復(fù)雜。 該法適用于不能替代適用的存貨或?yàn)樘囟?xiàng)目專門購入或制造的存貨的計(jì)價(jià)，以及品種數(shù)量不多、單位價(jià)值較高或體積較大、容易辨認(rèn)的存貨計(jì)價(jià)。 如：房產(chǎn)、飛機(jī)、重型設(shè)備以及珠寶、名畫等貴重物品。,【例題】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司2008年6月份A商品的購進(jìn)、發(fā)出和結(jié)存資料見下表: 要求：分別用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算A商品本月發(fā)出和期末結(jié)存成本。,（一）先進(jìn)先出法 6月7日發(fā)出A商品成本=20060+20066 =25200(元) 6月18日發(fā)出A商品成本=30066+50070 =54800(元) 6月29日發(fā)出A商品成本=10070+20068 =20600(元) 期末結(jié)存A商品成本=30068=20400（元）,（二）加權(quán)平均法 加權(quán)平均單位成本=(12000+109000)/(200+1600) =67.22 期末結(jié)存A商品成本=30067.22=20166（元） 本月發(fā)出A商品成本=（12000+109000）-20166 =100834（元）,（三）個(gè)別計(jì)價(jià)法 6月7日發(fā)出A商品成本=10060+30066 =25800(元) 6月18日發(fā)出A商品成本 =10060+10066+60070 =54600(元) 6月29日發(fā)出A商品成本=30068 =20400(元) 期末結(jié)存A商品成本=10066+20068 =20200（元）,（二）發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理,1、原材料在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中領(lǐng)用后，其原有實(shí)物形態(tài)會(huì)發(fā)生改變乃至消失，其成本也隨之形成產(chǎn)品成本或直接轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，或形成其他有關(guān)項(xiàng)目支出的一部分。 根據(jù)原材料的消耗特點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)按發(fā)出原材料的用途，將其成本直接計(jì)入產(chǎn)品成本或當(dāng)期費(fèi)用，或作為相關(guān)項(xiàng)目支出。,（1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)用部門和用途，分別計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目。 【例題】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司本月領(lǐng)用原材料的實(shí)際成本為250000元。其中基本生產(chǎn)領(lǐng)用150000元，輔助生產(chǎn)領(lǐng)用70000元，生產(chǎn)車間一般耗用20000元，管理部門領(lǐng)用10000元。,會(huì)計(jì)處理如下： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本150000 輔助生產(chǎn)成本 70000 制造費(fèi)用 20000 管理費(fèi)用 10000 貸：原材料 250000,（2）出售原材料取得的銷售收入，相應(yīng)的原材料成本應(yīng)計(jì)入其他成本。 【例題】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司銷售一批原材料，售價(jià)6000元，增值稅稅額1020元，原材料實(shí)際成本4500元。,會(huì)計(jì)處理如下： 借：銀行存款 7020 貸：其他業(yè)務(wù)收入 6000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)說） 1020 借：其他業(yè)務(wù)成本 4500 貸：原材料 4500,2、對(duì)于企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中多次使用的逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)材料等存貨： （1）如包裝物和低值易耗品：可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法進(jìn)行攤銷。 （2）建造承包企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等：可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進(jìn)行攤銷。,（1）一次轉(zhuǎn)銷法 指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)，將其帳面價(jià)值一次計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的一種方法。 【例題】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司的管理部門領(lǐng)用一批低值易耗品，賬面價(jià)值為6000元，采用一次轉(zhuǎn)銷法。同時(shí)，報(bào)廢一批低值易耗品，殘料作價(jià)200元，作為原材料入庫。,會(huì)計(jì)處理如下： 借：管理費(fèi)用 6000 貸：周轉(zhuǎn)材料 6000 借：原材料 200 貸：管理費(fèi)用 200,（2）五五攤銷法 指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)先攤銷其賬面價(jià)值的50%，待報(bào)廢時(shí)再攤銷其賬面價(jià)值的50%的一種攤銷方法。 【例題】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司領(lǐng)用一批全新包裝物，為客戶無償使用。賬面價(jià)值為50000元，采用五五攤銷法。報(bào)廢時(shí)，殘料作價(jià)2000元，作為原材料入庫。,會(huì)計(jì)處理如下： （1）領(lǐng)用時(shí)： 借：周轉(zhuǎn)材料在用 50000 貸：周轉(zhuǎn)材料 在庫 50000 借：銷售費(fèi)用 25000 貸：周轉(zhuǎn)材料 攤銷 25000 （2）報(bào)廢時(shí)： 借：銷售費(fèi)用 25000 貸：周轉(zhuǎn)材料 攤銷 25000 借：周轉(zhuǎn)材料攤銷 50000 貸：周轉(zhuǎn)材料 在用 50000 （3）殘料入庫： 借：原材料 2000 貸：銷售費(fèi)用 2000,（2）分次攤銷法 指根據(jù)周轉(zhuǎn)材料可供使用的估計(jì)次數(shù)，將其成本分期計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的一種攤銷方法。 各期周轉(zhuǎn)材料攤銷額的計(jì)算公式如下： 某期周轉(zhuǎn)材料攤銷額 =周轉(zhuǎn)材料賬面價(jià)值/預(yù)計(jì)可使用次數(shù)該期實(shí)際使用次數(shù),五、存貨的期末計(jì)量,（一）存貨期末計(jì)量的原則： 資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。其中：,1、可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-至完工時(shí)估計(jì)要發(fā)生的成本-估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金； 2、存貨成本=期末存貨的實(shí)際成本,（二）可變現(xiàn)凈值的確定 1、產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，其可變現(xiàn)凈值為：在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，該存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額；,2、需要經(jīng)過加工的材料存貨，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量，其可變現(xiàn)凈值為：在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額 ；,3、為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算； 4、企業(yè)持有的同一項(xiàng)存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同訂購數(shù)量的，應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回金額；超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以一般銷售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。,（三）存貨期末計(jì)量方法存貨減值跡象的判斷： 1、存貨存在下列情況之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本： （1）該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望； （2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；,（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本； （4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變，而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌； （5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 。,2、存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零： （1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨； （2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨； （3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨； （4）其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。,（四）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)算,1、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提： 資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨的成本高于可變現(xiàn)凈值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備： （1）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備通常按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提； （2）但是，對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備； （3）與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。,2、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的確認(rèn)和回轉(zhuǎn)： （1）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的確認(rèn)： 企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 再與已提數(shù)進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提，企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）；,（2）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回： 當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。,【例題】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司從2006年度開始，對(duì)期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)。2006年至2008年，有關(guān)A商品期末計(jì)量的資料及相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理如下：,（1）2006年12月31日，A商品的賬面成本為80000元，可變現(xiàn)凈值為70000元。 可變現(xiàn)凈值低于成本的差額=80