注冊會計師涉稅鑒證業(yè)務(wù)法律風(fēng)險的防范與控制2007年7月.ppt

版權(quán)所有 Copyright,注冊會計師涉稅鑒證業(yè)務(wù) 法律風(fēng)險的防范與控制 （2007年7月),版權(quán)所有 Copyright,一、在現(xiàn)行法律框架下，注冊會計師有沒有資格從事稅務(wù)代理、稅務(wù)咨詢？,版權(quán)所有 Copyright,注冊會計師是否法定的稅務(wù)代理人？,1986年7月，國務(wù)院頒布的注冊會計師條例（已廢止）第11條規(guī)定，注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍包括“代理納稅申報”。,版權(quán)所有 Copyright,注冊會計師是否法定的稅務(wù)代理人？,1991年6月，國務(wù)院頒布的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則第95條規(guī)定：“企業(yè)在納稅年度內(nèi)無論盈利或者虧損，應(yīng)當(dāng)依照稅法第16條規(guī)定的期限，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報送所得稅申報表和會計決算報表。在報送會計報表時，除國家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)附送中國注冊會計師的查帳報告?！?版權(quán)所有 Copyright,注冊會計師是否法定的稅務(wù)代理人？,1992年9月，全國人大常委會通過的稅收征收管理法第57條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托稅務(wù)代理人代為辦理稅務(wù)事宜。 1993年8月，國務(wù)院頒布的稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則第83條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人委托稅務(wù)代理人代為辦理稅務(wù)事宜的辦法，由國家稅務(wù)總局規(guī)定。,版權(quán)所有 Copyright,注冊會計師是否法定的稅務(wù)代理人？,1993年10月全國人大常委會通過的注冊會計師法： 第十四條 注冊會計師承辦下列審計業(yè)務(wù)： （一）審查企業(yè)會計報表，出具審計報告； （二）驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報告； （三）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告； （四）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。 注冊會計師依法執(zhí)行審計業(yè)務(wù)出具的報告，具有證明效力。 第十五條 注冊會計師可以承辦會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)。,版權(quán)所有 Copyright,注冊會計師是否法定的稅務(wù)代理人？,注冊會計師法在起草和審議的過程中，曾經(jīng)將稅務(wù)代理業(yè)務(wù)列入注冊會計師可以承辦的會計咨詢業(yè)務(wù)范疇。但是，在審議過程中，專家們建議在以后制定的注冊會計師法實(shí)施條例中進(jìn)一步明確這些具體內(nèi)容，但由于種種原因，注冊會計師法實(shí)施條例一直沒能出臺。但1993年11月由國務(wù)院法制辦組織注冊會計師法起草專家編寫的實(shí)施注冊會計師法宣傳手冊，在對“會計咨詢”進(jìn)行具體解釋時，將“稅務(wù)代理”列入其中。 。,版權(quán)所有 Copyright,中國稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)的現(xiàn)狀,一、稅務(wù)咨詢市場迅速發(fā)展； 二、提供納稅咨詢服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)： 1.稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)； 2.會計師事務(wù)所； 3.管理咨詢公司； 4.律師事務(wù)所； 三、某律師事務(wù)所訴國家工商局案對稅務(wù)代理市場準(zhǔn)入的啟示,版權(quán)所有 Copyright,他人之石，可以攻玉,在國外，對稅務(wù)代理人的資格認(rèn)可主要采取兩種方式：一是不單獨(dú)設(shè)立稅務(wù)代理人，將稅務(wù)代理業(yè)務(wù)作為律師或注冊會計師日常業(yè)務(wù)的一部分，如美國、加拿大、英國、法國、意大利、奧地利、香港等；二是建立專門的稅務(wù)代理人制度，如德國、韓國、日本、澳大利亞，但律師、注冊會計師還是當(dāng)然地可以從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)。,版權(quán)所有 Copyright,他人之石，可以攻玉,美國。注冊會計師、律師、登記代理人都可以從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)。注冊會計師、律師執(zhí)行稅務(wù)代理業(yè)務(wù)則不需要進(jìn)行注冊登記，但注冊會計師、登記代理人不能從事訴訟代理。登記代理人通過國家考試取得代理登記資格。,版權(quán)所有 Copyright,他人之石，可以攻玉,法國。1992年以前企業(yè)的有關(guān)稅務(wù)事宜都是由法律顧問處理的。1991年廢止了法律顧問制度，原來的法律顧問自動轉(zhuǎn)為律師或注冊會計師。目前法國的稅務(wù)代理業(yè)務(wù)基本上都是由注冊會計師和律師完成的。,版權(quán)所有 Copyright,他人之石，可以攻玉,澳大利亞。1963年制定了稅務(wù)代理人注冊制度，并在所得稅法中予以規(guī)定。1988年修改的稅法進(jìn)一步規(guī)定稅務(wù)代理人制度。在澳大利亞，原則上任何人都可以從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，但如果所從事的稅務(wù)代理業(yè)務(wù)為有償服務(wù)，那么稅務(wù)代理人就必須進(jìn)行注冊登記。稅務(wù)代理人的注冊登記，由注冊會計師、律師和國家稅務(wù)局官員三部分人員組成的獨(dú)立于國家稅務(wù)局的“稅務(wù)代理人注冊委員會（委員長由律師或注冊會計師擔(dān)任）”負(fù)責(zé)管理。注冊會計師均可以登記從事稅務(wù)代理義務(wù)。,版權(quán)所有 Copyright,二、注冊會計師涉稅代理、鑒證業(yè)務(wù)有什么法律風(fēng)險？,版權(quán)所有 Copyright,美歐國家對待避稅服務(wù)的態(tài)度,1991年，美會計行業(yè)調(diào)整執(zhí)業(yè)規(guī)則，規(guī)定會計師在進(jìn)行稅務(wù)咨詢時，可以從為客戶省下的稅額中提成，而不只是按小時收費(fèi)。根據(jù)這一規(guī)定，一個避稅方案開發(fā)成功后，會計師事務(wù)所大都可獲得高額利潤，通常是避稅額的10%40%。這極大地促進(jìn)了避稅業(yè)務(wù)的興起，各大會計師事務(wù)所爭先恐后開發(fā)避稅業(yè)務(wù)，很多大型事務(wù)所都組建了專門團(tuán)隊開發(fā)避稅方案，成立專門的部門負(fù)責(zé)推銷，并確定了推銷避稅方案的收入目標(biāo)。,版權(quán)所有 Copyright,美歐國家對待避稅服務(wù)的態(tài)度,據(jù)美國財政部估計，非法避稅每年使政府損失稅收達(dá)100多億美元。 從2002年起，美國國內(nèi)收入局把開發(fā)、銷售和使用避稅方案列為重點(diǎn)打擊對象，對包括4大會計師事務(wù)所在內(nèi)的92家會計公司、法律公司和報稅服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)查，要求這些公司登記其向客戶推薦的一切避稅方案，并向國內(nèi)收入局提供使用這些方案的納稅人名單。 同時，國內(nèi)收入局有權(quán)監(jiān)控會計公司的稅務(wù)咨詢運(yùn)作程序，定期進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)有違法嫌疑的稅務(wù)咨詢，將進(jìn)一步調(diào)查詳細(xì)資料。,版權(quán)所有 Copyright,美歐國家對待避稅服務(wù)的態(tài)度,僅2002年一年，國內(nèi)收入局就查處了8.21萬件避稅案，有數(shù)百名開發(fā)、銷售和使用避稅方案的個人被徹底調(diào)查。 同時，國內(nèi)收入局還起訴畢馬威和BDOSeidman，稱他們銷售給客戶的避稅方案是違法的。2002年6月，普華永道會計公司在國內(nèi)收入局的壓力下，向其提供了有關(guān)避稅方案的資料，并交了100萬美元的罰款。2003年7月，安永公司也同意向國內(nèi)收入局繳納1500萬美元的罰款，并保證不再向客戶推薦非法的避稅方案，同意接受定期檢查。 今年年初，四大再一次因?yàn)槎愂諉栴}遭到美國國內(nèi)收入局的調(diào)查。,版權(quán)所有 Copyright,美歐國家對待避稅服務(wù)的態(tài)度,2003年11月，美國國內(nèi)收入局公布了一份對畢馬威避稅方案的調(diào)查報告。畢馬威開發(fā)的 “債券相關(guān)發(fā)行溢價結(jié)構(gòu)”簡稱“Blips”的避稅方案，通過編織一張錯綜復(fù)雜的債務(wù)網(wǎng)，想辦法增加納稅人的損失和其他列支費(fèi)用，以降低納稅人的應(yīng)納稅額，從而達(dá)到減少納稅的目的。 1999年2000年，畢馬威至少把該避稅方案賣給了186位納稅人，使政府損失了約12.8億美元的稅收。,版權(quán)所有 Copyright,美歐國家對待避稅服務(wù)的態(tài)度,國內(nèi)收入局的報告公布后，美國參議院犯罪調(diào)查委員會就Blips及其他避稅方案舉行了聽證會。根據(jù)美參議院犯罪調(diào)查委員會的調(diào)查，該事務(wù)所涉嫌兜售非法避稅方案，在不到一年的時間里，這些避稅“秘籍”使畢馬威幾百個客戶少繳了10多億美元的稅收。 鑒于畢馬威推銷避稅方案問題的嚴(yán)重性，參議院犯罪調(diào)查委員會除了將此事提交給參議院外，還把這一問題轉(zhuǎn)交給了美國司法部，請求其對畢馬威進(jìn)行調(diào)查。 2004年年初，美國司法部對畢馬威展開刑事調(diào)查。,版權(quán)所有 Copyright,美歐國家對待避稅服務(wù)的態(tài)度,在政府的壓力下，畢馬威高層不得不進(jìn)行系列人事改組： 畢馬威副董事長兼稅務(wù)服務(wù)部門前副董事長Jeff Stein于2004年1月31日退休，現(xiàn)年49歲； 1981年就加入該事務(wù)所的Eischeid辭去了稅務(wù)部門個人財務(wù)計劃業(yè)務(wù)的首席合伙人身份； 在2002-2003年一直擔(dān)任該事務(wù)所稅務(wù)服務(wù)部門副董事長的Richard Smith的職位也將發(fā)生變動； 2004年7月8日，畢馬威財務(wù)總監(jiān)Richard Rosenthal辭職。,版權(quán)所有 Copyright,美歐國家對待避稅服務(wù)的態(tài)度,美國限制在美國的出版物上刊登宣傳“離岸金融服務(wù)”中介公司的廣告；美國政府在提出本國的政府采購計劃時，下令政府所有部門禁止向以百慕大為注冊地的公司提供競標(biāo)機(jī)會。 英國國家稅務(wù)局在2003年年底任命了64名避稅糾察員，準(zhǔn)備將他們派往“作案猖獗”的海外避稅天堂，搜查3萬余家英國公司，追討16億英鎊的稅款，并打擊向海外轉(zhuǎn)移財產(chǎn)的活動。,版權(quán)所有 Copyright,美歐國家對待避稅服務(wù)的態(tài)度,3月11日，英國政府對普華永道、安永、畢馬威、德勤四大會計師事務(wù)所發(fā)出警告，要求他們停止兜售避稅方案。 3月17日，在新財年預(yù)算方案中，英國財政大臣戈登布朗針對濫用避稅方案行為提出了嚴(yán)厲的打擊措施。 享譽(yù)百年的四大會計師事務(wù)所在美國的麻煩還沒完，又在英國卷入了新的風(fēng)暴。,版權(quán)所有 Copyright,美歐國家對待避稅服務(wù)的態(tài)度,2004年3月11日，英國財政大臣戈登布朗以前所未有的嚴(yán)厲態(tài)度，對會計師事務(wù)所不斷擴(kuò)大其避稅方案銷售的行為進(jìn)行了譴責(zé)。當(dāng)晚，財政部高級官員蓋斯.唐納爾會見了德勤、安永、普華永道和畢馬威的稅務(wù)高級合伙人，唐納爾提醒他們說：“根據(jù)目前避稅方案推銷活動的規(guī)模和速度來看，避稅方案已成為一個急迫和突出的問題?！彼€表示，政府對避稅方案營銷活動“不斷擴(kuò)大的規(guī)模、日益增加的嚴(yán)重性和攻擊性”表示關(guān)注，并擔(dān)心“會計職業(yè)道德因卷入這類活動而受到傷害”。,版權(quán)所有 Copyright,美歐國家對待避稅服務(wù)的態(tài)度,2004年3月17日發(fā)布的2004財年預(yù)算方案中，戈登布朗引入了類似于美國“報告制度”的新措施來管理會計師事務(wù)所的稅收咨詢業(yè)務(wù)，規(guī)定新開發(fā)的避稅方案必須先向財政部報告，在未得到財政部的許可前，會計師事務(wù)所不得向客戶推銷此方案。對于未履行報告義務(wù)的避稅方案開發(fā)者，將罰款5000英鎊；如果此后還不報告，則從法律規(guī)定應(yīng)作出報告的日期算起，每天另外罰款600英鎊。 同時，對稅法進(jìn)行相應(yīng)的修改，填補(bǔ)稅法漏洞，防止濫用。,版權(quán)所有 Copyright,美歐國家對待避稅服務(wù)的態(tài)度,2004年3月17日發(fā)布的2004財年預(yù)算方案中，戈登布朗引入了類似于美國“報告制度”的新措施來管理會計師事務(wù)所的稅收咨詢業(yè)務(wù)，規(guī)定新開發(fā)的避稅方案必須先向財政部報告，在未得到財政部的許可前，會計師事務(wù)所不得向客戶推銷此方案。對于未履行報告義務(wù)的避稅方案開發(fā)者，將罰款5000英鎊；如果此后還不報告，則從法律規(guī)定應(yīng)作出報告的日期算起，每天另外罰款600英鎊。,版權(quán)所有 Copyright,美歐國家對待避稅服務(wù)的態(tài)度,12月1日，英國的金融時報報道了歐盟揭開打擊海外避稅的序幕的消息。在這一天，英國對此前一直對其說“不”的開曼群島發(fā)出了最后通牒，要求其放棄反對執(zhí)行歐盟儲蓄規(guī)定指令的立場，以配合明年1月1日生效的新的儲蓄稅收法，而新法則明確要求開曼群島改變立場，實(shí)現(xiàn)銀行信息交換，配合歐盟打擊逃稅。,版權(quán)所有 Copyright,二、注冊會計師涉稅代理、鑒證業(yè)務(wù)有什么法律風(fēng)險？,版權(quán)所有 Copyright,美歐國家對待避稅服務(wù)的態(tài)度,典型的避稅方式是通過層層交易形成復(fù)合所有權(quán)關(guān)系和蜘蛛網(wǎng)似的復(fù)雜所有權(quán)結(jié)構(gòu)。這些交易僅僅是為了謀取稅收利益，對納稅人的經(jīng)濟(jì)狀況不會帶來任何有意義的變化。這種交易被稱為“濫用避稅交易”。 這些交易最終的結(jié)果一般是：1.將適用高稅率的收入形式轉(zhuǎn)變?yōu)檫m用低稅率或者能夠推遲納稅的收入形式；2.將不可扣除的費(fèi)用轉(zhuǎn)化為可扣除的費(fèi)用；3.把收入隱藏到海外賬戶或他人的賬戶上，以躲避申報義務(wù)；4.產(chǎn)生名義上的費(fèi)用和損失，以抵銷真實(shí)收益。,版權(quán)所有 Copyright,中國稅法對稅務(wù)鑒證、代理法律責(zé)任的規(guī)定,中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則 第九十三條 為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致未繳、少繳稅款或者騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除沒收其違法所得外，可以處未繳、少繳或者騙取的稅款倍以下的罰款。,版權(quán)所有 Copyright,中國稅法對稅務(wù)鑒證、代理法律責(zé)任的規(guī)定,第九十八條 稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款以上倍以下的罰款。,版權(quán)所有 Copyright,類似案例,桐鄉(xiāng)市某會計師事務(wù)所萬鴻提供虛假證明文件案,版權(quán)所有 Copyright,三、研究稅法學(xué)理論，規(guī)避法律風(fēng)險,版權(quán)所有 Copyright,為什么納稅可以籌劃？,1.交易的創(chuàng)新與稅法的安定性（確定性）； 2.稅法有漏洞,版權(quán)所有 Copyright,納稅籌劃與稅收違法行為之間的界限,1.是否違背強(qiáng)制性法律規(guī)范； 2.事前還是事后； 3.形式合法目的不法：規(guī)避法律的風(fēng)險,版權(quán)所有 Copyright,從稅收法定主義看我國稅法,我國現(xiàn)行稅法體系： 一、全國人大及其常委會制定的法律： 1.1958年頒布的中華人民共和國農(nóng)業(yè)稅條例； 2.1980年頒布的中華人民共和國個人所得稅法； 3.1991年頒布的中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法； 4.1992年頒布的中華人民共和國稅收征收管理法； 5.1993年底頒布的全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例的決定,版權(quán)所有 Copyright,從稅收法定主義看我國稅法,我國現(xiàn)行稅法體系： 二、國務(wù)院根據(jù)人大授權(quán)發(fā)布的大量暫行條例。 三、稅收規(guī)章。 四、地方性法規(guī) 全國人大授權(quán)經(jīng)濟(jì)特區(qū)制定包括稅法在內(nèi)的地方性法規(guī)。 稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)踐中執(zhí)行的財政部、國家稅務(wù)總局的通知、函，不是稅法淵源，充其量只能說是稅收規(guī)范性文件。,版權(quán)所有 Copyright,案例：利用關(guān)聯(lián)方交易稅避的風(fēng)險,某房地產(chǎn)開發(fā)公司營業(yè)稅籌劃方案：,版權(quán)所有 Copyright,信賴?yán)姹Ｗo(hù)原則： 大律師陳德惠虛驚一場,陳德惠案件：2001年1月2日，以創(chuàng)辦中國法律服務(wù)網(wǎng)知名全國的大連陳德惠律師事務(wù)所陳德惠律師，被大連市公安局刑事拘留，大連市檢察院10日批