江西高校出版社基礎(chǔ)會計第四章會計憑證.ppt

第 四 章 會 計 憑 證,學習目的和要求 學習本章，要求理解會計憑證的作用和種類，原始憑證的填制和審核，記賬憑證的填制和審核，掌握填制原始憑證和記賬憑證的技術(shù)方法。,第 一 節(jié) 會計憑證的意義和種類,一、會計憑證的概念 會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟責任，作為記賬依據(jù)的書面證明。 二、會計憑證的作用： 1反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)。 2明確經(jīng)濟責任，推行經(jīng)濟責任制。 3監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務(wù)，保護財產(chǎn)完整和合理使用。,三、會計憑證的種類 會計憑證形式繁多，按其用途和填制程序的不同，可分為原始憑證和記賬憑證兩類。,（一）原始憑證及其種類,原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的，用以證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況、明確經(jīng)濟責任的會計憑證。,按 來 源 分,自制原始憑證,外來原始憑證,本單位經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門或人員在辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時填制的、并被本單位所使用的原始憑證。如收料單、領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫單、銷貨發(fā)票等,從其他單位或個人直接取得的，并被本單位所使用的原始憑證。供貨單位填制的發(fā)票、運輸單位填制的運費雜費收據(jù)等,2原始憑證按憑證填制的手續(xù)不同，可分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證。,（1）一次憑證：是指填制手續(xù)是一次完成、反映一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證。 常用的一次憑證有：發(fā)票、收據(jù)、收料單等。 （2）累計憑證：是在一定時期內(nèi)，經(jīng)多次填制完成、累計連續(xù)發(fā)生的多筆相同經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證。 常用的累計憑證有：限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記表等。,（3）匯總憑證：是根據(jù)反映相同經(jīng)濟業(yè)務(wù)的多張原始憑證，按一定標準綜合后一次填制完成的原始憑證。 常用的匯總憑證有：差旅費報銷單、工資匯總表、材料耗用匯總表等。,（二）記賬憑證的概念和種類,記賬憑證是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證填制，用來確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)應借、應貸的會計科目和金額，作為登記賬簿依據(jù)的會計憑證。,1記賬憑證按憑證的用途，可分為匯總記賬憑證和分錄記賬憑證。 （1）分錄記賬憑證 簡稱分錄憑證，是根據(jù)原始憑證確定并填寫會計分錄的記賬憑證。 （2）匯總記賬憑證 簡稱匯總憑證，是根據(jù)分錄憑證歸類匯總會計科目合計發(fā)生額的記賬憑證。,2、記賬憑證按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同，可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。,（1）收款憑證：是用來記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金收款業(yè)務(wù)的記賬憑證。 （2）付款憑證：是用來記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金付款業(yè)務(wù)的記賬憑證。 二者都是根據(jù)有關(guān)庫存現(xiàn)金和銀行存款收付款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。,（3）轉(zhuǎn)賬憑證：是用來記錄與庫存現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金收付款業(yè)務(wù)無關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的記賬憑證，是根據(jù)不涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。,3 、記賬憑證按照編制方式的不同，可分為復式記賬憑證和單式記賬憑證（了解）。,（1）復式記賬憑證 是列示一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的全部會計科目及其發(fā)生額的記賬憑證。 （2）單式記賬憑證 是填制一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)中一個會計科目及其發(fā)生額的記賬憑證。一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要填制兩張或兩張以上的單式記賬憑證。,收款憑證 借方科目 年 月 日,付款憑證 貸方科目 年 月 日,轉(zhuǎn) 賬 憑 證 年 月 日,第 二 節(jié) 原始憑證的填制和審核,一、原始憑證的基本內(nèi)容（見教材97頁） 二、原始憑證的填制要求 （一）真實可靠、手續(xù)完備； （二）內(nèi)容完整、書寫清楚； （三）連續(xù)編號、及時填制。 三、原始憑證的審核 （一）合法、合理性審核； （二）合規(guī)性審核。,第 三 節(jié) 記賬憑證的填制和審核,一、記賬憑證的基本內(nèi)容 1、憑證的名稱； 2、填制憑證的日期和編號； 3、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要； 4、經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及會計科目和明細科目的名稱和金額； 5、過賬的標記； 6、所附原始憑證或其他資料的張數(shù)； 7、憑證應具備的簽字與蓋章。,二、記賬憑證的填制要求,1、依據(jù)正確； 2、內(nèi)容完整； 3、書寫清楚； 4、填制及時。 三、記賬憑證的填制方法 （一）單式記賬憑證的填制方法 （二）復式記賬憑證的填制方法 1、一般業(yè)務(wù)事項填制方法舉例,（1） 收款憑證 借方科目 銀行存款 2010年9月4日,如2010年9月11日歸還短期借款 付款憑證 貸方科目 銀行存款 2010年9月11日,（3） 轉(zhuǎn) 賬 憑 證 2010 年 9 月 15 日,2、特殊事項記賬憑證的編制 在企業(yè)間使用收款、付款和轉(zhuǎn)賬三種分錄憑證前提下，若發(fā)生貨幣資金之間的收付業(yè)務(wù)，如從銀行提取庫存現(xiàn)金、或?qū)齑娆F(xiàn)金存入銀行，使用收款或付款憑證均能反映此類業(yè)務(wù)。根據(jù)會計一致性原則，為保證會計處理的一致，以便匯總和查核，規(guī)定對同一種業(yè)務(wù)，應采用同一種會計處理方法。在實務(wù)工作中，一般填制付款憑證來處理貨幣資金之間的收付業(yè)務(wù)，即無論是將庫存現(xiàn)金存入銀行，還是從銀行提取庫存現(xiàn)金，一律填制付款憑證，進行帳務(wù)處理，不得填制收款憑證處理此類業(yè)務(wù)。,如：從銀行提取現(xiàn)金 （4） 付款憑證 貸方科目 銀行存款 2010年9月21日,四、記賬憑證的審核,（一）記賬憑證審核的一般內(nèi)容： 1填制依據(jù)是否真實； 2填寫項目是否齊全； 3使用會計科目是否正確； 4金額計算是否正確； 5書寫是否清楚。 （二）記賬憑證審核結(jié)果的處理 1、符合規(guī)定要求的，才能作為登記賬簿的依據(jù)； 2、不符合規(guī)定要求的，應補辦手續(xù)、更正錯誤或重新填制，經(jīng)再次審核無誤后，才能作為登記賬簿的依據(jù)。,第四節(jié) 會計憑證的傳遞與保管 一、會計憑證的傳遞 1會計憑證的傳遞 （1） 會計憑證的傳遞，是指從會計憑證的取得或填制時起，經(jīng)過審核、記賬、裝訂到歸檔保管時止，在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間按規(guī)定的傳遞時間、路線辦理業(yè)務(wù)事項手續(xù)和進行處理的過程。現(xiàn)通過產(chǎn)品完工入庫的過程說明會計憑證的傳遞程序（舉例見圖5-1）。,圖5-1,圖示說明：產(chǎn)品入庫時，由生產(chǎn)車間填寫入庫單一式三聯(lián)交庫驗收；倉庫和檢驗部門驗收后填寫驗收數(shù)，B聯(lián)返回車間留存，A聯(lián)留倉庫存查；C聯(lián)交會計部門；會計部門根據(jù)C聯(lián)入庫產(chǎn)品數(shù)計算完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本；由會計部門編制轉(zhuǎn)賬憑證。 （2）為了正確組織會計憑證傳遞工作，應注意以下兩點： 應根據(jù)各單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的特點，結(jié)合內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置及人員分工情況，以及經(jīng)營管理的要求，合理規(guī)范會計憑證的傳遞工作，并以此規(guī)定會計憑證所需的份數(shù)，做到既要使經(jīng)濟情報及時傳遞到各有關(guān)部門少不必要的環(huán)節(jié)，提高會計核算工作效率。,恰當確定會計憑證在各個環(huán)節(jié)停留的時間，要根據(jù)各部門辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的必要手續(xù)，考慮各部門和有關(guān)人員的工作內(nèi)容和工作量在正常情況下的完成時間，同時結(jié)合企業(yè)管理的要求等情況，明確規(guī)定會計憑證在各個環(huán)節(jié)停留的時間，不能拖延和積壓會計憑證，以保證及時地傳導經(jīng)濟信息，更好地為經(jīng)營管理服務(wù)。一切會計憑證的傳遞和處理，都應當在報告期內(nèi)完成,不允許跨期，否則,將影響會計核算的準確性和及時性。 2會計憑證傳遞的意義 1）明確規(guī)定憑證傳遞的程序和時間，不僅可以及時地核算和監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的完成情況，而且可以促使經(jīng)辦經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的部門和人員及時、正確地完成經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和辦理憑證手續(xù)，從而貫徹經(jīng)營管理上的責任制。 2）合理的憑證傳遞程序，有利于使會計憑證沿著最迅速、最合理的軌道傳遞。,二、會計憑證的保管 會計憑證的保管是指會計憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔存查工作。會計憑證整理和保管的要求主要有： 1）確定會計憑證整理的時間（如每天、每旬或每月）。 2）各種記賬憑證按編號順序排列，連同所附的原始憑證一起，加上封面、封底裝訂成冊，防止散失。 3）在封面上應注明：單位名稱、年度和月份、記賬憑證的種類、起訖日期、起訖號數(shù)，以及記賬憑證和原始憑證張數(shù)、會計主管人員、裝訂人等。如果所附的原始憑證數(shù)量過多或比較重要，可以單獨裝訂保管，但應在記賬憑證上加以說明，以便查考。 4）會計憑證應加貼封簽，防止抽換憑證。 5）會計憑證必須由專門人員負責管理。每年裝訂完成的會計憑證,在年度終了時可暫由單位會計機構(gòu)保管1年，期滿后應移交本單位的會計檔案部門保管。查閱時要經(jīng)會計機構(gòu)負責人同意后，才能取出。,6）嚴格遵守會計憑證的保管期限要求。根據(jù)會計檔案管理辦法規(guī)定，原始憑證、記賬憑證和匯總憑證保管15年；銀行存款余額調(diào)節(jié)表和銀行對賬單保管5年。保管期滿，按規(guī)定手續(xù)報經(jīng)批準后，才能予以銷毀。但保管期滿而未結(jié)清的債權(quán)、債務(wù)原始憑證和涉及其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，應當單獨抽出立卷，保管到未了事項完結(jié)時為止。,習題一：試根據(jù)以下宏達公司（增值稅一般納稅人)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，填寫相應的會計憑證。 1. 宏達公司2009年8月4日收回A公司貨款20000元，存入銀行。 2. 2009 年 8 月 9 日宏達公司購入B工廠的甲材料40000元，以商業(yè)承兌匯票結(jié)算。 3. 宏達公司2009年8月11日提取現(xiàn)金52000元。 4.宏達公司2009年8月16日銷售產(chǎn)品32000元，存入銀行。 5.宏達公司2009 年 8 月 22 日領(lǐng)用甲材料18000元投入生產(chǎn)。 6.宏達公司管理部門王某2009 年 8 月 23日預借差旅費2230元。 7.宏達公司管理部門王某2009 年 8 月 26日報銷差旅費退回現(xiàn)金230。 8. 2009 年 8 月 26日宏達公司銷售乙產(chǎn)品給C公司，價款34200，貨款未收。 9. 2009年8月29日宏達公司管理部門用銀行存款支付電費1240元，水費480元。,（1） 收款憑證 借方科目 銀行存款 2009年8月4日,（2） 轉(zhuǎn) 賬 憑 證 2009 年 8 月 9 日,（3） 付款憑證 貸方科目 銀行存款 2009年8月11日,（4） 收款憑證 借方科目 銀行存款 2009年8月16日,（5） 轉(zhuǎn) 賬 憑 證 2009