會計原理講義第二章.ppt

,主講： 陳云玲 2010.9.,第二章,會計科目與賬戶,第二章 會計科目與賬戶,第一節(jié) 會計要素 第二節(jié) 會計恒等式 第三節(jié) 會計科目 第四節(jié) 會計賬戶及其結(jié)構(gòu),主要內(nèi)容,第二章 會計科目與賬戶,提供有價值 的商品,利潤的獲得,滿足客戶 的需求,利潤的分享： 員工、股東、 稅費、公益、 再投資,企業(yè)的本質(zhì)：,財務(wù)活動和資金運作,第二章 會計科目與賬戶,第一節(jié) 會計要素 一、反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素 A、財務(wù)狀況的表示,第二章 會計科目與賬戶,1、資產(chǎn) （1）資產(chǎn)的定義。資產(chǎn)是指過去交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源，即;即：企業(yè)的經(jīng)濟資源。 預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益； 應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源。,特征,B、反映財務(wù)狀況要素的內(nèi)容,第二章 會計科目與賬戶,（2）資產(chǎn)的內(nèi)容 資產(chǎn)按流動性分 流動資產(chǎn)：在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。如： 庫存現(xiàn)金：存在企業(yè)的零用錢； 銀行存款：企業(yè)存在銀行的款項； 應(yīng)收款項：企業(yè)銷售產(chǎn)品，應(yīng)收未收的款項； 原材料：企業(yè)庫存的將來構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料或 材料；,第二章 會計科目與賬戶, 產(chǎn)成品：已經(jīng)完成了生產(chǎn)過程，可以對外銷 售的產(chǎn)品。,第二章 會計科目與賬戶,非流動資產(chǎn)：在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以 上變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。如： 長期投資：企業(yè)形成的對外投資，目的積累資 金和獲得收益； 固定資產(chǎn)：有實體、價值比較大、長期使用不 改變原有形態(tài)、價值要轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成 本中去。,第二章 會計科目與賬戶,無形資產(chǎn)：無實物形態(tài)，但能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益 的經(jīng)濟資源，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地 使用權(quán)的等。,第二章 會計科目與賬戶,資產(chǎn)按是否以貨幣形態(tài)表示 貨幣性資產(chǎn)：以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)，如庫存現(xiàn)金、銀行存款。 非貨幣性資產(chǎn)：除貨幣資金形態(tài)以外的資產(chǎn)，具體分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。,第二章 會計科目與賬戶,2、負(fù)債 （1）負(fù)債的定義。負(fù)債，是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。,特征, 負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實義務(wù)； 負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)； 負(fù)債是由過去的交易或事項形成的。,第二章 會計科目與賬戶,（2）負(fù)債的內(nèi)容 流動負(fù)債。指將在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，如： 短期借款：企業(yè)借入的期限一年以內(nèi)的借款，主要彌補流動資金的不足； 應(yīng)付賬款：企業(yè)購入的材料、物資應(yīng)付未付的款項； 應(yīng)付職工薪酬：應(yīng)該由職工享有但暫存在企業(yè)的薪酬，如工資、福利、失業(yè)、養(yǎng)老、醫(yī)療等；,第二章 會計科目與賬戶,應(yīng)交稅費：企業(yè)應(yīng)交未交的各種稅費； 應(yīng)付利潤：應(yīng)有投資者享有但還沒有發(fā)放給投資者的利潤。 長期負(fù)債。長期負(fù)債是指償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括： 長期借款：企業(yè)借日的期限在一年以上的借款，主要用于企業(yè)擴大經(jīng)營規(guī)模等； 應(yīng)付債券：企業(yè)發(fā)行還未到償還期的公司債券； 長期應(yīng)付款：企業(yè)發(fā)生的一年的的應(yīng)付款項。,第二章 會計科目與賬戶,3、所有者權(quán)益 （1）所有者（投資者）權(quán)（權(quán)力）益（利益）的定義。所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益，公司的所有者權(quán)益稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益反映了所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，是企業(yè)資產(chǎn)中扣除債權(quán)人權(quán)益后應(yīng)由所有者享有的部分，即：,所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）資產(chǎn)負(fù)債,第二章 會計科目與賬戶,（2）所有者權(quán)益的內(nèi)容 所有者權(quán)益的內(nèi)容包括： 實收資本（或股本）； 資本公積； 盈余公積； 未分配利潤。,第二章 會計科目與賬戶,實收資本（或股本）：企業(yè)投資者投入企業(yè)的資金，企業(yè)主要的資金來源。,第二章 會計科目與賬戶,資本公積：企業(yè)特殊情況下形成的資金，如： 企業(yè)接受的捐贈、資產(chǎn)評估增值； 盈余公積：企業(yè)從盈利當(dāng)中形成的積累，主 要用于以后年度企業(yè)發(fā)生虧損的彌補； 未分配利潤：企業(yè)未分配完的利潤，可參與 以后分配會用于虧損的彌補。,第二章 會計科目與賬戶,二、反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素 1、收入 （1）收入（產(chǎn)出）的定義 收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。 （2）收入的內(nèi)容 主營業(yè)務(wù)收入。銷售產(chǎn)品所形成的收入。 其他業(yè)務(wù)收入。輔助性業(yè)務(wù)所形成的收入。,第二章 會計科目與賬戶,特征, 收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒又行?成的； 收入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。,2、費用（投入） 費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。,第二章 會計科目與賬戶,企業(yè)日常經(jīng)營活動發(fā)生的費用： 生產(chǎn)費用：企業(yè)生產(chǎn)部門發(fā)生，計入產(chǎn)品成本中的費用，包括原材料、人工費、其他費用，將通過產(chǎn)品銷售得到補償； 期間費用：企業(yè)管理部門發(fā)生，從當(dāng)期收入中得到補償，具體包括： 管理費用； 銷售費用； 財務(wù)費用。,第二章 會計科目與賬戶,3、利潤（產(chǎn)出大于投入的結(jié)果） 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，是評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的一項重要指標(biāo)。,第二章 會計科目與賬戶,一、會計恒等式 (一)反映財務(wù)狀況的恒等式 1、反映財務(wù)狀況會計恒等式的靜態(tài)（月末、年末）表現(xiàn) 會計等式是表明諸會計要素之間相互關(guān)系在某一時點(月末)上的情況，其靜態(tài)表現(xiàn)見以下式表示：,第二節(jié) 會計恒等式及結(jié)果表現(xiàn),第二章 會計科目與賬戶,反映財務(wù)狀況會計靜態(tài)恒等式,資產(chǎn) 權(quán)益 （1） 負(fù)債（債權(quán)人權(quán)益）所有者權(quán)益 （2） 資產(chǎn)負(fù)債 （3）,第二章 會計科目與賬戶,2、反映財務(wù)狀況會計恒等式的動態(tài)表現(xiàn),動態(tài)表現(xiàn)是指在某一時期的關(guān)系情況，上式（）在月末可以分解為下式： 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益（收入費用）（） 積累,利潤總額,所得稅、分配利潤或股利,經(jīng)過這一變化過程，會計等式又恢復(fù)為靜態(tài)表現(xiàn)，即： 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益,應(yīng)交未繳，應(yīng)分未分,第二章 會計科目與賬戶,期末利潤經(jīng)過分配后又恢復(fù)為下式所示的結(jié)果：,資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益,反映企業(yè)某一時點（月末、季末、年末） 財務(wù)狀況的恒等式,第二章 會計科目與賬戶,（二）反映經(jīng)營成果的會計恒等式,經(jīng)營成果反映企業(yè)一段時間內(nèi)形成的利潤或發(fā)生的虧損，是收入減去費用后的差額，見下式：,收入-費用=利潤或虧損,反映企業(yè)某一段時間內(nèi)經(jīng)營成果的恒等式,第二章 會計科目與賬戶,二、會計恒等式結(jié)果的表現(xiàn),會計恒等式結(jié)果是通過財務(wù)會計報表體現(xiàn)的，反映財務(wù)狀況的恒等式表現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表，反映經(jīng)營成果的恒等式表現(xiàn)為利潤表。 資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表的格式見下表所示：,資產(chǎn)負(fù)債表（簡表） 2009年 12月 31日 單位:元,利 潤 表 會企02表 編制單位: XX公司 2009年 單位：元,第二章 會計科目與賬戶,三、經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生對會計恒等式的影響,1、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益變動對會計恒等式的影響 （1）經(jīng)濟業(yè)務(wù)起點 例，假定甲公司2009年1月1日的資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示：,第二章 會計科目與賬戶,甲公司資產(chǎn)負(fù)債表 2009年1月1日 單位：元,第二章 會計科目與賬戶,（2）資金進入企業(yè) 表現(xiàn)為等式兩邊同時增加相同的金額，等式保持不變。 業(yè)務(wù)1：2009年1月5日，公司從甲批發(fā)部購入存貨一批計30000元，貨款尚未支付。,第二章 會計科目與賬戶,甲公司資產(chǎn)負(fù)債表 2009年1月5日 單位：元,+30000,+30000,+30000,+30000,=280000,=130000,=830000,=830000,第二章 會計科目與賬戶,（3）資金退出企業(yè) 表現(xiàn)為等式兩邊同時減少相同的金額，等式保持不變。 業(yè)務(wù)2：2009年1月15日，公司開出支票80000元，以銀行存款償付應(yīng)付賬款。,第二章 會計科目與賬戶,甲公司資產(chǎn)負(fù)債表 2009年1月15日 單位：元,第二章 會計科目與賬戶,(4)資產(chǎn)占用形態(tài)發(fā)生變化 表現(xiàn)為等式左邊一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少相同金額，增減金額相等，等式保持不變。 業(yè)務(wù)3：2009年1月20日公司收到應(yīng)收賬款40000元，存入公司開戶銀行。,第二章 會計科目與賬戶,甲公司資產(chǎn)負(fù)債表 2009年1月20日 單位：元,第二章 會計科目與賬戶,（5）資金來源渠道變化 表現(xiàn)等式右邊一項負(fù)債（或所有者權(quán)益）增加，另一項負(fù)債（或所有者權(quán)益）減少，增減金額相等，等式不變。 業(yè)務(wù)4：2009年1月25日公司向銀行借入短期借款20000元，償付應(yīng)付賬款。,第二章 會計科目與賬戶,甲公司資產(chǎn)負(fù)債表 2009年1月25日 單位：元,+20000,-20000,=220000,=30000,+20000,-20000,=75000,第二章 會計科目與賬戶,2、收入、費用、利潤變動對會計恒等式影響 （1）發(fā)生收入 業(yè)務(wù)5 ：2009年1月26日，甲公司取得銷售收入100000元，款項存入銀行。,第二章 會計科目與賬戶,甲公司資產(chǎn)負(fù)債表 2009年1月26日 單位：元,+100000,+100000,+100000,+100000,=180000,=850000,=850000,第二章 會計科目與賬戶,2、發(fā)生費用 業(yè)務(wù)6 ：2009年1月28日，甲公司發(fā)生各種費用80000元，款由銀行存款支付。,第二章 會計科目與賬戶,甲公司資產(chǎn)負(fù)債表 2009年1月28日 單位：元,+80000,-80000,=100000,-80000,+80000,=850000,第二章 會計科目與賬戶,業(yè)務(wù)7：2009年1月31日，將收入和費用轉(zhuǎn)入本年利潤，計算利潤。該項業(yè)務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)收入100000元，結(jié)轉(zhuǎn)費用80000元，收入減費用后的凈收益20000元為本月利潤。,第二章 會計科目與賬戶,甲公司資產(chǎn)負(fù)債表 2009年1月31日 單位：元,-100000,-80000,本年利潤 20000,=0,=0,-80000,=75000,+20000,-100000,=75000,第二章 會計科目與賬戶,業(yè)務(wù)8 ：2009年1月31日，結(jié)帳后結(jié)果。,第二章 會計科目與賬戶,甲公司資產(chǎn)負(fù)債表 2009年1月31日 單位：元,第二章 會計科目與賬戶,表 經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生對會計恒等式影響情況歸納,以上經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計恒等式影響結(jié)果可以歸納為以下四種情況，具體見下表 所示：,第二章 會計科目與賬戶,企業(yè)每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生都不會破壞會計恒等式的平衡關(guān)系，因此，這一恒等式稱為會計恒等關(guān)系式，即： 資產(chǎn)負(fù)債+所有者權(quán)益 這一恒等關(guān)系式是會計核算及會計報表編制的重要理論依據(jù)。,結(jié)論,第二章 會計科目與賬戶,第三節(jié) 會計科目 一、會計科目的含義 會計科目，是對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。也就是對各項資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益分類后所賦予的名稱。 二、會計科目的意義 會計科目的設(shè)置，為全面、系統(tǒng)、分類地核算經(jīng)濟業(yè)務(wù)提供了條。會計科目是組織是進行核算的依據(jù)，是加強企業(yè)管理的手段。,第二章 會計科目與賬戶,三、會計科目的分類 （一）按反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類 資產(chǎn)類； 負(fù)債類； 所有者權(quán)益類； 成本類； 損益類。,第二章 會計科目與賬戶,（二） 按所提供信息的詳細(xì)程度及隸屬關(guān)系分類 總分類科目也稱一級科目，是指對會計要素的具體內(nèi)容進行總括分類的會計科目，是進行總分類核算的依據(jù)。 明細(xì)分類科目也稱明細(xì)科目目，是指在一級 科目的基礎(chǔ)上，對一級科目所反映的經(jīng)濟內(nèi)容進 行較詳細(xì)分類的會計科目。明細(xì)分類科目按其提 供指標(biāo)的詳細(xì)程度不同，可進一步分為二級明細(xì) 科目和三級明細(xì)科目。,第二章 會計科目與賬戶,總分類科目與明細(xì)分類科目關(guān)系表,第二章 會計科目與賬戶,第四節(jié) 會計賬戶及其結(jié) 一、賬戶的意義和作用 （一）賬戶的概念 賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定的 格式和結(jié)構(gòu)， 用來連續(xù)、系統(tǒng)地記載經(jīng)濟業(yè)務(wù) 引起的各會計要素增減變動及結(jié)果的一種手段。,第二章 會計科目與賬戶,（二）會計科目和賬戶的聯(lián)系與區(qū)別 會計科目與賬戶的聯(lián)系：會計科目是設(shè)置賬戶的依據(jù)，是賬戶的名稱，賬戶是會計科目的具體運用，兩者都是對會計要素具體內(nèi)容所作的分類，而且反映經(jīng)濟內(nèi)容的口徑一致。,第二章 會計科目與賬戶,會計科目與賬戶區(qū)別： 會計科目只是對會計對象具體內(nèi)容的分類，本身沒有結(jié)構(gòu)，只是分類的名稱。而賬戶除了名稱外，還有一定的格式和結(jié)構(gòu)，以連續(xù)系統(tǒng)地反映會計要素具體內(nèi)容的增減變動及結(jié)果。 通過賬戶記錄，可以反映每筆和每類經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起的資金數(shù)量上的增減變化，計算資金的取得、使用、耗費、收回和分配。 通過賬戶，可以有效地儲存會計信息。,第二章 會計科目與賬戶,二、賬戶的結(jié)構(gòu) 記賬方法不同，或賬戶的性質(zhì)不同，賬戶的結(jié)構(gòu)也不完全相同。但是，不管采用何種記賬方法，也不論是何種性質(zhì)的賬戶，其基本結(jié)構(gòu)是相同的，即在賬戶中如何反映會計對象具體內(nèi)容的增加、減少和余額。 在實際工作中，賬戶的格式設(shè)計一般包括以下內(nèi)容：（見下頁）,第二章 會計科目與賬戶,賬戶的內(nèi)容： 賬戶的名稱（即會計科目）； 經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的日期； 憑證號數(shù)； 摘要； 增加額、減少額和余額。,在教學(xué)實踐和教科書中，以“T”字式或“丁”字式，如下表示：,第二章 會計科目與賬戶,期初余額 本期增加發(fā)生額,本期減少發(fā)生額,本期增加發(fā)生額合計,本期減少發(fā)生額合計,期末余額期初余額本期增加發(fā)生額合計本期減少發(fā)生額合計