《消費稅會計》PPT課件.pptVIP

第3章 消費稅法,第一節(jié) 消費稅概述,一、消費稅的概念 從稅收原理角度：消費稅是對消費品和消費行為按消費流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。 我國稅法：消費稅是對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人就其銷售額或銷售量征收的一種稅。 它選擇部分消費品征稅，因而屬于特別消費稅 二、消費稅計稅方法 1、從價定率征收 2、從量定額征收 3、從價定率和從量定額復合征收,三、我國消費稅的特點 （一）征收范圍具有選擇性 （二）征稅環(huán)節(jié)具有單一性 （三）平均稅率水平比較高且稅負差異大 （四）征收方法具有靈活性 （五）稅負具有轉(zhuǎn)嫁性 （間接稅）,四、消費稅的作用 （一）調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu) （二）限制消費規(guī)模，引導消費方向 （三）及時、足額地保證財政收入 （四）在一定程度緩解了社會分配不公,五、消費稅與增值稅的關(guān)系 消費稅與增值稅的區(qū)別： 1.兩者范圍不同： 2.兩者與價格的關(guān)系不同：增值稅是價外稅，消費稅是價內(nèi)稅。 3.兩者的納稅環(huán)節(jié)不同：消費稅是單一環(huán)節(jié)征收，增值稅是在貨物所有的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)道道征收。 4.兩種的計稅依據(jù)不同： 5.稅收收入的歸屬 :進口環(huán)節(jié)海關(guān)征收的增值稅的全部屬于中央；其他環(huán)節(jié)稅務機關(guān)征收的增值稅收入由中央地方共享. 消費稅屬于中央稅 消費稅與增值稅的聯(lián)系： 1.兩者都對貨物征收； 2.對于從價定率征收消費稅的商品，征收消費稅的同時需要征收增值稅，兩者計稅依據(jù)是一致的。,第二節(jié) 消費稅的基本要素,一、納稅人 在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，為消費稅納稅義務人。 單位是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。 個人是指個體經(jīng)營者及其他個人。 在中華人民共和國境內(nèi)是指生產(chǎn)、委托加工和進口屬于應當征收消費稅的消費品的起運地或所在地在境內(nèi)。,二、征稅范圍與稅目,1.生產(chǎn)應稅消費品 生產(chǎn)應稅消費品銷售是消費稅征收的主要環(huán)節(jié)，因消費稅具有單一環(huán)節(jié)征稅的特點，在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅以后，貨物在流通環(huán)節(jié)無論再轉(zhuǎn)銷多少次，不用再繳納消費稅。生產(chǎn)應稅消費品除了直接對外銷售應征收消費稅外，納稅人將生產(chǎn)的應稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、償還債務，以及用于繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品以外的其他方面都應繳納消費稅。,2.委托加工應稅消費品 委托加工應稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。由受托方提供原材料或其他情形的一律不能視同加工應稅消費品。委托加工的應稅消費品收回后，再繼續(xù)用于生產(chǎn)應稅消費品銷售的，其加工環(huán)節(jié)繳納的消費稅可以扣除。 3. 進口應稅消費品 單位和人個進口貨物屬于消費稅征稅范圍的，在進口環(huán)節(jié)也要繳納消費稅。為了減少征稅成本，進口環(huán)節(jié)繳納的消費稅由海關(guān)代征。,4. 零售應稅消費品 改為零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾范圍 僅限于：金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。從2003年5月1日起，鉑金首飾消費稅改為零售環(huán)節(jié)征稅。 不屬于上述范圍的應征消費稅的首飾，如鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾（簡稱非金銀首飾），仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費稅。 5.2009年5月1日卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅，稅率：5%. 卷煙消費稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款。,稅目 消費稅征稅范圍可以概括為：生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品。從消費稅的征收目的出發(fā)，目前應稅消費品被定為14類貨物，即消費稅有14個稅目。,【例題單選題】根據(jù)現(xiàn)行消費稅政策，下列各項中屬于應稅消費品的是（ ）。 A.紅木筷子 B.實木地板 C.護膚護發(fā)品 D.電動汽車 正確答案B 【例題單選題】下列屬于按“游艇”稅目征收消費稅的是（ ）。 A.無動力艇 B.帆艇 C.機動艇 D.小木船 正確答案C,三、稅率兩種稅率形式 （1）比例稅率：適用于大多數(shù)應稅消費品，稅率從1%至56%； （2）定額稅率：只適用于三種液體應稅消費品，它們是啤酒、黃酒、成品油。 （3）白酒、卷煙2種應稅消費品實行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復合計稅。,最高稅率運用 1.納稅人兼營不同稅率的應稅消費品(即生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應稅消費品時)應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額或銷售數(shù)量， 未分別核算的，按最高稅率征稅; 2.納稅人將應稅消費品與非應稅消費品以及適用稅率不同的應稅消費品組成成套消費品銷售的，應根據(jù)成套消費品的銷售金額按應稅消費品中適用最高稅率的消費品稅率征稅。,【例題多選題】以下符合消費稅原理及我國實際的有（）。 A我國現(xiàn)行消費稅屬于特別消費稅 B從價定率計征消費稅，對消費者表現(xiàn)為稅負相對穩(wěn)定 C從量定額征收消費稅一般適用于價格變化較小、批量較大的應稅消費品 D采用復合征收方法的應稅消費品一般較少 【答案】ACD,第三節(jié) 消費稅的計算,一、三種計稅方法 1.從價定率計稅應納稅額銷售額比例稅率 2.從量定額計稅（啤酒、黃酒、成品油） 應納稅額銷售數(shù)量單位稅額 3.復合計稅 （糧食白酒、薯類白酒、卷煙） 應納稅額銷售額比例稅率銷售數(shù)量單位稅額,二、計稅銷售額規(guī)定 1.銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。 全部價款中包含消費稅稅額，但不包括增值稅稅額；價外費用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同。 應稅消費品的銷售額含增值稅的銷售額（1增值稅稅率或征收率）,2.包裝物 （1）包裝物連同產(chǎn)品銷售。無論包裝是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅 （2）包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金（收取酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外），且單獨核算又未過期的，此項押金則不應并入應稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用率征收消費稅。 （3）包裝物既作價隨同產(chǎn)品銷售，又收取押金。凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應并人應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。 （4）對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費稅。,三、銷售數(shù)量規(guī)定 1.銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量。 2.自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量。 3.委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量。 4.進口的應稅消費品，為海關(guān)核定的應稅消費品的進口數(shù)量。 【例題多選題】下列各項中，符合應稅消費品銷售數(shù)量規(guī)定的有（ ）。 A.生產(chǎn)銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量 B.自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的生產(chǎn)數(shù)量 C.委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量 D.進口應稅消費品的，為海關(guān)核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量 正確答案ACD,四、（復合計征）從價定率和從量定額混合計算方法 生產(chǎn)銷售卷煙、糧食白酒、薯類白酒從量定額計稅依據(jù)為實際銷售數(shù)量。進口、委托加工、自產(chǎn)自用卷煙、糧食白酒、薯類白酒從量定額計稅依據(jù)分別為海關(guān)核定的進口征稅數(shù)量、委托方收回數(shù)量、移送使用數(shù)量。,五、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定 （一）納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。 【例題計算題】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份將生產(chǎn)的某型號摩托車30輛，以每輛出廠價12000元（不含增值稅）給自設(shè)非獨立核算的門市部；門市部又以每輛16380元（含增值稅）全部銷售給消費者。計算摩托車生產(chǎn)企業(yè)6月份應繳納消費稅（摩托車適用消費稅稅率10%）。 【解析】應納稅額銷售額稅率 16380（117%）3010% 42000010% 42000（元）,（二）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。(不同與增值稅） 【例題計算題】2005年某煙廠銷售雪茄煙300箱給各專賣店，取得不含稅銷售收入600萬元；以雪茄煙40箱換回小轎車2輛、大貨車1輛。計算應納消費稅和增值稅。（雪茄煙消費稅稅率為25%） 【解析】應納消費稅60025%6003004025%170（萬元） 應納增值稅60017%6003004017%115.60（萬元） 【例題計算題】某葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)葡萄酒按10%稅率交消費稅。銷售葡萄酒100萬元，本月拿200噸葡萄酒換生產(chǎn)資料。最高價為每噸200元，最低價每噸為180元，中間平均價為每噸190元。 【解析】消費稅：10010%2002001000010%10.40（萬元） 增值稅：10017%2001901000017%17.646（萬元）,（三）白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”應屬于白酒銷售價款的組成部分 【例題計算題】某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。2009年1月“主營業(yè)務收入”賬戶反映銷售糧食白酒60000斤，取得不含銷售額105000元；銷售啤酒150噸，每噸不含稅售價2900元。在“其他業(yè)務收入”賬戶反映收取糧食白酒品牌使用費4680元；“其他應付款”賬戶反映本月銷售糧食白酒收取包裝物押金9360元，銷售啤酒收取包裝物押金1170元。該酒廠本月應納消費稅稅額（啤酒單位稅額220元/噸）。 答案解析糧食白酒應納消費稅600000.510500020%46801.1720%93601.1720%53400（元） 啤酒應納消費元） 該酒廠應納消費稅稅額534003300086400（元）。,（四）兼營不同稅率應稅消費品的稅務處理 納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。 所謂“從高適用稅率”，就是對兼營高低不同稅率的應稅消費品，當不能分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，應以應稅消費品中適用的高稅率與混合在一起的銷售額、銷售數(shù)量相乘，得出應納消費稅額。,自產(chǎn)自用應稅消費稅計算 1.用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品不繳納消費稅 2.用于其它方面：于移送使用時納稅 本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應稅消費品和在建工程； 管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)； 提供勞務； 饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。,自產(chǎn)自用應稅消費品和增值稅交叉征收業(yè)務 （一）企業(yè)將自產(chǎn)的應稅消費品用于不動產(chǎn)在建工程、營業(yè)稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)屬于增值稅視同銷售范圍中將自產(chǎn)的貨物用于非增值稅應稅項目，也屬于消費稅的自產(chǎn)自用，應同時繳納增值稅和消費稅。 例A企業(yè)為木質(zhì)地板生產(chǎn)企業(yè)，2008年將一批自制的木質(zhì)地板用于以下用途：（1）辦公樓裝修領(lǐng)用20箱；（2）對外承攬裝修工程領(lǐng)用200箱。本月每箱地板的出廠價銷售價為5000元不合稅，成本價為4000元。木質(zhì)地板的消費稅稅率為5%.,（二）企業(yè)將自產(chǎn)應稅消費品用于集體福利、用于個人消費（交際應酬、用于投資、用于無償捐贈，屬于增值稅視同銷售范圍業(yè)務，也屬于消費稅的自產(chǎn)自用，應同時繳納增值稅和消費稅。,自產(chǎn)自用應稅消費品和增值稅不交叉業(yè)務 （一）自產(chǎn)的應稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)非應稅消費品，屬于消費稅自產(chǎn)自用，但不屬于增值稅和企業(yè)所得稅的視同銷售； （二）自產(chǎn)的應稅消費品用于設(shè)備使用，屬于消費稅自產(chǎn)自用，但不屬于增值稅和企業(yè)所得稅的視同銷售； （三）自產(chǎn)的應稅消費品用于管理部門使用，屬于消費稅自產(chǎn)自用，但不屬于增值稅和企業(yè)所得稅的視同銷售； （四）自產(chǎn)的應稅消費品用于銷售部門使用（資產(chǎn)所有權(quán)沒有轉(zhuǎn)移），屬于消費稅自產(chǎn)自用，但不屬于增值稅和企業(yè)所得稅的視同銷售；,例石化企業(yè)將生產(chǎn)的汽油一部分用于辦公車輛使用，一部分用于對外承攬運輸業(yè)務的運輸車輛；產(chǎn)生的潤滑油一部分用于設(shè)備使用（具體數(shù)據(jù)略）。 稅收分析 石化企業(yè)將自產(chǎn)汽油用于辦公車輛、運輸車輛，將自產(chǎn)潤滑油用于設(shè)備，屬于將應稅消費品自產(chǎn)自用，應繳納消費稅；同時將自產(chǎn)汽油用于運輸車輛屬于增值稅枧同銷售中將自產(chǎn)貨物用于非增值稅以上項目，征收增值稅；上述業(yè)務不屬于企業(yè)所得稅的視同銷售。,3.組成計稅價格及稅額計算： 按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的售價計稅；無同類消費品售價的，按組成計稅價格計稅。 組價公式為： （1）從價定率征收的 組成計稅價成本利潤消費稅稅額成本（1成本利潤率）（1-消費稅稅率） 應納消費稅組成計稅價格消費稅稅率 應納增值稅（銷項稅額）組成計稅價格17% （2）對復合計稅辦法征收消費稅的應稅消費 2009年1月1日后： 組成計稅價格=（成本利潤自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率） 應納稅額=組成計稅價格比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量 定額稅率,【例題計算題】2008年某卷煙廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)卷煙和雪茄煙，卷煙的最高價210元條、平均價200元條（均為不含稅價格）。將50條卷煙做樣品，分給各經(jīng)銷單位；將1大箱卷煙分給職工作福利。 銷項稅（50200+1250200）17%100001.02（萬元） 消費稅（5020045%+500.6+125020045%+150）100002.72（萬元）,【例題計算題】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸，無償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本1000元，無同類產(chǎn)品售價。（稅務機關(guān)核定的消費稅單位稅額為220元/噸） 答案解析 應納消費稅102202200（元） 應納增值稅 101000（110%）220017%2244（元）,【例題】某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒2000斤用于廠慶慶?；顒樱拷锇拙瞥杀?2元，無同類產(chǎn)品售價。計算應納消費稅和增值稅（成本利潤率為10%，假設(shè)沒有進項稅）。 【解析】 應納消費稅： 從量征收的消費稅20000.51000（元） 從價征收的消費稅122000（110%）+1000（1-20%）20%6850（元） 應納消費稅100068507850（元） 增值稅122000（110%）1000（1-20%）17%5822.5（元）,二、委托加工應稅消費品應納稅的核算,（一）委托加工應稅消費品的確定 委托加工應稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。 以下不屬于委托加工： 由受托方提供原材料生產(chǎn)的應稅消費品； 是受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應稅消費品； 由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應稅消費品。,(二）代收代繳稅款的規(guī)定 1.受托方加工完畢向委托方交貨時，由受托方代收代繳消費稅。如果受托方是個人的，委托方須在收回加工應稅消費品后向所在地主管稅務機關(guān)繳納消費稅。 2.如果受托方?jīng)]有代收代繳消費稅，委托方應補交稅款，補稅的計稅依據(jù)為： （1）已直接銷售的：按銷售額計稅； （2）未銷售或不能直接銷售的：按組價計稅（委托加工業(yè)務的組價）。,委托加工應稅消費品的，委托方與受托方關(guān)系見下表,（三）組成計稅價格及應納稅額的核算 受托方代收代繳消費稅時，應按受托方同類應稅消費品的售價計算納稅；沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅。 1.從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式 組成計稅價格=（材料成本+加工費）/(1-比例稅率） 2.實行復合計稅方法計算納稅的組成計稅價格計算公式 組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量定額稅率） /(1-比例稅率）,【例題計算題】甲酒廠從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食，共計支付收購價款60000元。甲酒廠將收購的糧食從收購地直接運往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒8噸，取得乙酒廠開具防偽稅控的增值稅專用發(fā)票，注明加工費25000元，代墊輔料價值15000元，加工的白酒當?shù)責o同類產(chǎn)品市場價格。 要求：計算乙酒廠代收代繳的消費稅和應納增值稅 乙酒廠應代收代繳的消費稅820000.5+60000（1-l3%）+（25000+15000）（1-20%）20%+ 820000.5 39050（元） 乙酒廠增值稅的銷項稅=（25000+15000）17%=6800（元） 甲酒廠可以抵扣的增值稅為6800元,【例題計算題】某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，將委托加工收回的900公斤散裝藥酒繼續(xù)加工成瓶裝藥酒1800瓶，以每瓶不含稅售價100元通過非獨立核算門市部銷售完畢；還將委托加工收回的100公斤散裝藥酒作為福利分給職工，同類藥酒的不含稅銷售價為每公斤150元。 （說明：藥酒的消費稅稅率為l0%，白酒的消費稅稅率為20%加 0.5元500克） 計算：（1）銷售瓶裝藥酒應繳納消費稅。 （2） 分給職工散裝藥酒應繳納消費稅。 正確答案 （1）銷售瓶裝藥酒應繳納消費稅18001001000010%1.8（萬元） （2）分給職工散裝藥酒不繳納消費稅。,金銀首飾,在我國境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務的單位和個人，為金銀首飾消費稅的納稅人。委托加工（另有規(guī)定者除外）、委托代銷金銀首飾的，受托方是納稅人。 金銀首飾的零售業(yè)務是指將金銀首飾銷售給中國人民銀行批準的金銀首飾生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售單位（以下簡稱經(jīng)營單位）以外的單位和個人的業(yè)務。下列行為視同零售業(yè)務： （1）為經(jīng)營單位以外的單位和個人加工金銀首飾。包括帶料加工、翻新改制、以舊換新等業(yè)務，不包括修理、清洗業(yè)務。 （2）經(jīng)營單位將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、集體福利、獎勵等方面。 （3）未經(jīng)中國人民銀行總行批準，經(jīng)營金銀首飾批發(fā)業(yè)務的單位將金銀首飾銷售給經(jīng)營單位。,（一）納稅人銷售金銀首飾，其計稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額。如果納稅人銷售金銀首飾的銷售額中未扣除增值稅稅額，在計算消費稅時，應按以下公式換算為不含增值稅稅額的銷售額。 金銀首飾的銷售額含增值稅的銷售額（1增值稅稅率或征收率） （二）金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。,（三）帶料加工的金銀首飾（受托方是納稅人），應按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為： 組成計稅價格（材料成本加工費）（1金銀首飾消費稅稅率） 如果是經(jīng)批準的金銀首飾的經(jīng)營單位委托加工金銀首飾，受托方不需交消費稅，經(jīng)營單位零售時繳納消費稅，如果是非經(jīng)批準的金銀首飾的經(jīng)營單位委托加工金銀首飾，是視同零售，受托方需繳納消費稅，不是代收代繳消費稅。,（四）納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。（此時金銀首飾增值稅計稅依據(jù)也照此計算） （五）生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，應按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅；沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為： 組成計稅價格購進原價（1利潤率）（1金銀首飾消費稅稅率） 納稅人為生產(chǎn)企業(yè)時，公式中的“購進原價”為生產(chǎn)成本，公式中的“利潤率”一律定為6%。,某市人民銀行下屬金店系增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營金銀首飾零售業(yè)務，并兼營金銀首飾的來料加工、翻新改制、以舊換新業(yè)務。2010年1月，該企業(yè)發(fā)生下列業(yè)務： （1）銷售金銀首飾100000元，隨同金銀首飾銷售并單獨計價的包裝盒收入1500元。(均不含稅） （2）接受消費者委托加工金項鏈兩條，收到黃金價值3000元，同時收到加工費500元，同類金項鏈單位售價2000元(不含稅），當月加工完備并將加工好的項鏈交還委托人。 （3）將金銀首飾與外購鍍金首飾組成成套消費品對外零售，取得銷售收入50000元(不含稅）。 （4）將金手鐲500克，進價每克140元，用于對外饋贈。 （5）銷售包金戒指200克，售價每克30元。 （6）通過以舊換新方式，用足金戒指100克（含稅售價每克160元）從消費者手中換回足金舊戒指100克，作價15200元，找回價款800元。,（二）要求 上述價格除以舊換新找回價款含稅外，均不含增值稅，本月無進項稅額，上期無增值稅留抵稅款，請根據(jù)上述資料，計算本月金店應納的消費稅和增值稅各是多少？（金銀首飾成本利潤率為6，消費稅稅率為5）,（1）隨同金銀首飾銷售并單獨計價的包裝物應計征增值稅和消費稅。 增值稅銷項稅額（1000001500）1717255（元） 應納消費稅（1000001500）55075（元） （2）受托加工的金銀首飾，應按當期同類首飾的售價計算消費稅。如無同類售價，則按組成計稅價格確定。企業(yè)取得的加工勞務收入應作為增值稅的計稅依據(jù)。 增值稅銷項稅額5001785（元） 應納消費稅200025200（元） （3）銷售鍍金首飾免征消費稅，但當金銀首飾與鍍金首飾組成成套消費品零售時，應按銷售收入全額計算消費稅。 增值稅銷項稅額50000178500（元） 應納消費稅5000052500（元）,（4）將金銀首飾對外饋贈按“視同銷售”業(yè)務計稅。 組成計稅價格購進原價（1利潤率）（1金銀首飾消費稅稅率） 500140（16）（15） 78105.26（元） 增值稅銷項稅額78105.261713277.89（元） 應納消費稅78105.2653905.26（元） （5）銷售包金戒指應計算增值稅銷項稅額，但不屬于金銀首飾消費稅的征稅范圍，故不征消費稅。 增值稅銷項稅額20030171020（元） （6） 增值稅銷項稅額800（117）17116.24（元） 應納消費稅800（117）534.19（元） 綜上，本月應納增值稅銷項稅額進項稅額 （1725585850013277.891020116.24）0 40254.13（元） 本月應納消費稅507520025003905.2634.1911714.45（元）,三、進口環(huán)節(jié)應稅消費稅的計算 （一）計算方法： 1.從價定率辦法計稅：計稅依據(jù)為組成計稅價格，組價中應包含進口消費稅稅額。 應納稅額組成計稅價格消費稅稅率 組成計稅價格（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）（1-消費稅稅率） 【例題多選題】某公司進口一批摩托車，海關(guān)應征進口關(guān)稅15萬元（關(guān)稅稅率假定為30%），則進口環(huán)節(jié)還需繳納（ ）。（消費稅稅率為10%） A.消費稅6.5萬元 B.消費稅7.22萬元 C.增值稅11.05萬元 D.增值稅12.28萬元 【答案】BD 【解析】關(guān)稅完稅價格=1530%=50（萬元），進口消費稅=（50+15）（1-10%）10%=7.22（萬元），進口增值稅=（50+15+7.22）17%=12.28（萬元）,2實行定額稅率的進口應稅消費品實行從量定額辦法計算應納稅額 應納稅額=應稅消費品數(shù)量消費稅單位稅額 3實行復合計稅方法的進口應稅消費品的稅額計算 組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量消費稅定額稅率）（1-消費稅比例稅率） 應納稅額=應稅消費品數(shù)量消費稅單位稅額+組成計稅價格消費稅稅率,組成計稅價格,自產(chǎn)自用,委托加工,進口環(huán)節(jié),=（材料成本+加工費）（1-比例稅率）,=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率）,=（成本+利潤）（1-比例稅率）,=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）（1-比例稅率）,=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率）,=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率）,（二）進口卷煙應納消費稅額的核算,1、從量稅 進口應稅消費品數(shù)量單位稅額 2、從價稅 (2009.5.1日以后） （1）找稅率： 單條組價（完稅價關(guān)稅從量消費稅）（136%）70元/條，適用稅率56%； 單條組價70元，適用比例稅率36% （2）算稅額： 從價消費稅（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅從量消費稅）（1進口卷煙消費稅適用比例稅率36%或56%）進口卷煙消費稅適用比例稅率（36%或56%） 3、 應納稅額 應納稅額從量稅從價稅,【例題計算題】有進出口經(jīng)營權(quán)的某外貿(mào)公司，7月從國外進口卷煙320箱（每箱250條，每條200支），支付買價2000000元，支付到達我國海關(guān)前的運輸費用120000元，保險費用80000元。已知進口卷煙的關(guān)稅稅率為20%，請計算卷煙在進口環(huán)節(jié)應繳納的消費 【答案】 （1）每條進口卷煙消費稅稅適用比例稅率的價格（2000000+120000+80000）（320250）（1+20%）+0.6 （1-36%）=52.5元 單條卷煙價格小于70元，適用消費稅稅率為36% （2）進口卷煙應繳納的消費稅=32025052.536%+3202500.6=1560000（元 （3）進口環(huán)節(jié)應繳納的增值稅32025052.517%,四、已納消費稅扣除的計算 （一）外購應稅消費品已納消費稅的扣除 稅法規(guī)定：對外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品銷售時，可按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除外購應稅消費品已納的消費稅稅款。 1.扣稅范圍：,注意：（1）從范圍看，允許抵扣稅額的大類不包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇。允許扣稅的只涉及同一大稅目中的購入應稅消費品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣（石腦油例外） （2）從允許抵扣項目的子目看不包括卷煙、雪茄煙、汽油、柴油、溶劑油、航空煤油。 （3）除了卷煙、貴重首飾、高爾夫球桿和石腦油外，能夠扣稅的產(chǎn)出物與投入物應屬于同一稅目。 （4）從依據(jù)上看，按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣，不同于增值稅的購進扣稅，也不同于資源稅的耗用扣稅。 （5）從方法上看，需自行計算抵扣。計算方法類似會計“實地盤存制”的到軋的方法。 （6）其他限制條件：在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購珠玉寶石的已納稅款。（因其在零售環(huán)節(jié)才征稅）,【例題單選題】下列各項中，符合消費稅法有關(guān)應按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除外購的應稅消費品已納消費稅稅款規(guī)定的是（ ）。 A.外購已稅白酒生產(chǎn)的藥酒 B.外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品 C.外購已稅白酒生產(chǎn)的巧克力 D.外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾 【答案】B 【例題單選題】下列外購商品中已繳納的消費稅，可以從本企業(yè)應納消費稅額中扣除的是（）。 A.從工業(yè)企業(yè)購進已稅汽車輪胎生產(chǎn)的小汽車 B.從工業(yè)企業(yè)購進已稅酒精為原料生產(chǎn)的勾兌白酒 C.從工業(yè)企業(yè)購進已稅溶劑油為原料生產(chǎn)的溶劑油 D.從工業(yè)企業(yè)購進已稅高爾夫球桿握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿 【答案】D,2.扣稅計算：按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費稅。 當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款當期準予扣除的外購應稅消費品買價外購應稅消費品適用稅率 當期準予扣除的外購應稅消費品買價=期初庫存的外購應稅消費品買價+當期購進的外購應稅消費品買價-期末庫存的外購應稅消費品買價。 【例題單選題】某煙廠4月外購煙絲，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款為8.5萬元，本月生產(chǎn)領(lǐng)用80%，期初尚有庫存的外購煙絲2萬元，期末庫存煙絲12萬元，該企業(yè)本月應納消費稅中可扣除的消費稅是（ ）。 A.6.8萬元 B.9.6萬元 C.12萬元 D.40萬元 【答案】C 【解析】本月外購煙絲的買價=8.517%=50（萬元），生產(chǎn)領(lǐng)用部分的買價=5080%=40（萬元），或生產(chǎn)領(lǐng)用部分買價=2+50-12=40（萬元），準予扣除的消費稅=4030%=12（萬元）。,【例題計算題】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，10月上旬從國外進口一批散裝化妝品，關(guān)稅完稅價格150萬元。本月內(nèi)企業(yè)將進口的散裝化妝品的80%生產(chǎn)加工為成套化妝品7800件，對外批發(fā)銷售6000件，取得不含稅銷售額290萬元；向消費者零售800件，取得含稅銷售額51.48萬元。（化妝品的進口關(guān)稅稅率40%、消費稅稅率30%）要求：（1）計算該企業(yè)在進口環(huán)節(jié)應繳納的消費稅、增值稅。 【答案】 進口散裝化妝品消費稅的組成計稅價格：（150+15040%）（1-30%）=300（萬元） 進口散裝化妝品應繳納消費稅：30030%=90（萬元） 進口散裝化妝品應繳納增值稅：30017%=51（萬元（2）計算該企業(yè)國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應繳納的增值稅、消費稅 【答案】生產(chǎn)銷售化妝品應繳納增值稅額： 290+51.48（1+17%）17%-51=5.78（萬元） 生產(chǎn)銷售化妝品應繳納的消費稅額： 290+51.48（1+17%）30%-9080%=28.2（萬元）,（二）用委托加工收回的應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的稅款抵扣 稅法規(guī)定：對委托加工收回消費品已納的消費稅，可按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當期應納消費稅稅額中扣除，其扣稅規(guī)定與外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同。,第四節(jié) 征收管理 一、消費稅的納稅義務發(fā)生時間、納稅期限 與增值稅原理一致，內(nèi)容也基本相同 只是注意委托加工的應稅消費品，納稅義務發(fā)生時間為納稅人提貨的當天。 二、納稅地 有不同于增值稅之處，消費稅主要是核算地納稅。 【例題單選題】下列各項中，符合消費稅納稅義務發(fā)生時間規(guī)定的有（ ）。 A.進口的為取得進口貨物當天 B.自產(chǎn)自用的是移送當天 C.委托加工是支付加工費的當天 D.預收貨款是收取貨款的當天 正確答案B,【例題多選題】下列各項中，符合消費稅納稅地點規(guī)定的有（ ）。 A.進口應稅消費品的，由進口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅 B.納稅人總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣的，分支機構(gòu)應回總機構(gòu)申報納稅 C.委托加工應稅消費品的，由委托方向受托方所在地主管稅務機關(guān)申報納稅 D.納稅人到外縣銷售自產(chǎn)應稅消費品的，應回納稅人核算地或所在地申報納稅 正確答案AD,第五節(jié) 出口應稅消費品退（免）稅,一、基本規(guī)定,二、生產(chǎn)企業(yè)出口應稅消費品,例題計算題】某外商投資舉辦的摩托車生產(chǎn)企業(yè)，2009年2月份生產(chǎn)經(jīng)營情況如下： （1）外購原材料，支付價款480萬元、增值稅81.6萬元，取得增值稅專用發(fā)票；支付運輸費用48萬元，取得運輸單位開具的普通發(fā)票； （2）向國外銷售摩托車800輛，折合人民幣400萬元；在國內(nèi)銷售摩托車300輛，取得不含稅銷售額150萬元； （3）管理不善造成外購的原材料正常損失，非正常損失的不含稅金額32.79萬元（其中含運費金額2.79萬元），本月內(nèi)取得保險公司給予的賠償金額12萬元； （注：增值稅稅率17%、退稅率13%；消費稅稅率10%） 要求：按下列順序回答問題： （1）計算該企業(yè)2月份應抵扣的進項稅額總和 正確答案 計算該企業(yè)2月份應抵扣的進項稅額總和； 81.6487%（32.792.79）17%2.79（17%）7%400（17%13%） 81.63.365.10.211663.65（萬元）,（2）計算該企業(yè)2月份應繳納的增值稅； 正確答案當月應繳納增值稅15017%63.6538.15（萬元） （3）計算該企業(yè)2月份應退的增值稅； 正確答案當月應退增值稅： 當月免抵退稅額40013%52（萬元）； 當月應退增值稅38.15萬元 （4）計算該企業(yè)2月份應繳納的消費稅。 正確答案2月份應繳納的消費稅15010%15（萬元）,三、外貿(mào)企業(yè)出口應稅消費品,【例題單選題】某外貿(mào)公司2009年3月從生產(chǎn)企業(yè)購入化妝品一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價款25萬元、增值稅4.25萬元，支付購買化妝品的運輸費用3萬元，當月將該批化妝品全部出口取得銷售收入35萬元。該外貿(mào)公司出口化妝品應退的消費稅為（ ）。 A.7.5萬元 B.8.4萬元C.9.7萬元D.10.5萬元 正確答案A 答案解析外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進從價定率計征消費稅的消費品直接出口，應該依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購進貨物時不含增值稅的價格計算應退的消費稅稅款，應退消費稅=2530%=7.5（萬元）。 【提示】應退增值稅=25增值稅退稅率（假定11%）=2.75（萬元）,消費稅的會計處理,一、科目設(shè)置 企業(yè)按規(guī)定應交的消費稅，在“應交稅費”科目下設(shè)置“應交消費稅”明細科目核算?！皯幌M稅”明細科目的借方發(fā)生額，反映實際交納的消費稅和待扣的消費稅；貸方發(fā)生額，反映按規(guī)定應交納的消費稅；期末貸方余額反映尚未交納的消費稅；期末借方余額，反映多交或待扣的消費稅。,二、產(chǎn)品銷售的會計處理 1、企業(yè)銷售產(chǎn)品時應交納的消費稅，應分別情況進行處理： 企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對外銷售的，對外銷售產(chǎn)品應交納的消費稅，通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算；企業(yè)按規(guī)定計算出應交的消費稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費應交消費稅”科目。 2.如果公司生產(chǎn)的應稅消費品用于公司在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu)等方面且需交納消費稅，那么其會計處理為：借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“銷售費用”等賬戶，貸記“應交稅費應交消費稅”賬戶。 例：某啤酒廠為了擴大產(chǎn)品銷路，舉辦一個啤酒展覽會，使用啤酒20噸，共計應納消費稅額4 400元。對此應做如下會計分錄： 借：銷售費用 4 400 貸：應交稅費應交消費稅 4 400,例：工廠用汽車輪胎換取某進出口公司的生產(chǎn)設(shè)備，應納稅額仍為36 000元。應做如下會計分錄： 借：固定資產(chǎn) 36 000 貸：應交稅費應交消費稅 36 000 【例】 大成汽車制造公司用自產(chǎn)乘用車8輛投資于某客運公司，按規(guī)定這8輛小車共應交納消費稅額40 000元。對此應做如下會計分錄： 借：營業(yè)稅金及附加 40 000 貸：應交稅費應交消費稅 40 000,【例】某橡膠廠用銀行存款交納上月應交納的消費稅款36 000元。所做的會計分錄為： 借：應交稅費應交消費稅 36 000 貸：銀行存款 36 000,包裝物的會計處理,一、應稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝物是否單獨計價，均應并入應稅消費品的銷售額中繳納消費稅。其應繳納的消費稅均計入“營業(yè)稅金及附加”科目。其中：隨同產(chǎn)品銷售且不單獨計價的包裝物，其收入隨同所銷售的產(chǎn)品一起計入“主營業(yè)務收入”科目；隨同產(chǎn)品銷售但單獨計價的包裝物，其收入計入“其他業(yè)務收入”科目。 二、出租出借包裝物收取的押金，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應付款”科目；待包裝物到期未收回而將押金沒收時，借記“其他應付款”科目，貸記“其他業(yè)務收入” 科目；這部分押金收入應繳納的消費稅應相應計入“營業(yè)稅金及附加”科目。,例1、2007年甲企業(yè)銷售應稅消費品