2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策解讀.pptVIP

2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳 政策解讀,主 要 內(nèi) 容,第一部分 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申報客戶端修改內(nèi)容簡介 第二部分 2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策解讀,第一部分 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申報客戶端修改內(nèi)容簡介,一、增加了進入歇業(yè)清算的企業(yè)當年度申報的程序 1. 企業(yè)發(fā)生實際資產(chǎn)損失，應將實際發(fā)生損失年度作為“扣除年度”；企業(yè)發(fā)生法定資產(chǎn)損失，應將申報年度作為“扣除年度”； 不同的扣除年度，分別填報； 2.2013年進入歇業(yè)清算期的企業(yè)（已在稅務機關辦理企業(yè)清算登記），可對當年度及以前年度生產(chǎn)經(jīng)營期間、歇業(yè)清算期間資產(chǎn)損失進行申報； 3.正常經(jīng)營企業(yè)（非歇業(yè)清算企業(yè)）不能選擇扣除年度為2013。,三、企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申報客戶端的修改,二、對股權(quán)投資等項目增設了構(gòu)稽關系大于等于零的設制，一般不會再出現(xiàn)負數(shù)問題。,第二部分 2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳 若干政策解讀,一、關于資產(chǎn)損失申報扣除問題 問：企業(yè)在2011年度發(fā)生了國家稅務總局公告201125號第三條規(guī)定的實際資產(chǎn)損失，但會計上是在2012年度作損失處理，該項實際資產(chǎn)損失稅前扣除年度應在2011年度,還是在2012年度？ 答：國家稅務總局關于發(fā)布的公告（國家稅務總局公告201125號）第四條規(guī)定：“企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除?！?一般情況下，企業(yè)發(fā)生實際資產(chǎn)損失，會計上應在實際發(fā)生資產(chǎn)損失年度作損失處理。若企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生在2011年度，但會計上作損失處理的年度卻在2012年度，則企業(yè)應在2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳期間（2013年1月至5月期間）向主管稅務機關作資產(chǎn)損失專項申報，損失稅前扣除年度仍追溯至2011年度。,第二部分 2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳 若干政策解讀,問：企業(yè)按照公允價值銷售、轉(zhuǎn)讓產(chǎn)成品、庫存商品等存貨發(fā)生的存貨損失，以及通過證券市場買賣股票發(fā)生的股權(quán)投資損失，如何進行清單申報？ 答：國家稅務總局關于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告（國家稅務總局公告2011年第25號）第九條規(guī)定，企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除；企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除。 依據(jù)企業(yè)會計核算對存貨資產(chǎn)的賬戶分類（如生產(chǎn)企業(yè)的原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等賬戶分類；商品零售企業(yè)的庫存商品等賬戶分類）原則，企業(yè)在2012年年度內(nèi)，某一類存貨按照公允價值銷售、轉(zhuǎn)讓發(fā)生年度凈損失的，應向主管稅務機關進行存貨損失清單申報扣除。 企業(yè)按照市場公平交易原則通過證券市場或債券市場買賣股票、債券、外匯，在2012年年度內(nèi)，發(fā)生股票買賣凈損失、債券買賣凈損失或外匯買賣凈損失的，應向主管稅務機關進行股票買賣損失或債券買賣損失清單申報扣除。,第二部分 2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳 若干政策解讀,國家稅務總局2011年25號公告相關規(guī)定: “第三條 準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合通知和本辦法規(guī)定條件計算確認的損失（以下簡稱法定資產(chǎn)損失）。 第四條 企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。 第五條 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。,第二部分 2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳 若干政策解讀,承前頁 第六條 企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產(chǎn)損失，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因計劃經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補確認期限經(jīng)國家稅務總局批準后可適當延長。屬于法定資產(chǎn)損失，應在申報年度扣除。 企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。 企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后出現(xiàn)虧損的，應先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理?！?第二部分 2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳 若干政策解讀,二、關于股權(quán)激勵計劃而發(fā)生的工資薪金支出問題 問：企業(yè)因股權(quán)激勵計劃而發(fā)生的工資薪金支出，是否可以作為企業(yè)職工福利費、職工教育經(jīng)費和工會經(jīng)費的計算限額的工資總額基數(shù)？ 答：根據(jù)國家稅務總局關于我國居民企業(yè)實行股權(quán)激勵計劃有關企業(yè)所得稅處理問題的公告（國家稅務總局公告2012年第18號）有關規(guī)定，企業(yè)因股權(quán)激勵計劃而發(fā)生的且允許稅前扣除的工資薪金支出，可以作為工資薪金總額基數(shù)，用于計算企業(yè)職工福利費、職工教育經(jīng)費和工會經(jīng)費的稅前扣除限額。,第二部分 2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳 若干政策解讀,三、關于股權(quán)投資成本確認問題 問：企業(yè)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，應如何計算扣除股權(quán)投資成本？ 答：按企業(yè)所得稅法實施條例第七十一條規(guī)定執(zhí)行。即企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資企業(yè)股權(quán)投資成本時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本： （一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本； （二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為成本。,第二部分 2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳 若干政策解讀,四、關于歷年工資儲備結(jié)余問題 問：2007年及以前年度的已作納稅調(diào)增的歷年工資儲備結(jié)余，實際發(fā)放時是否可作納稅調(diào)減處理？ 答：對2007年及以前年度的已作納稅調(diào)增的歷年工資儲備結(jié)余，企業(yè)在2013年12月31日前實際發(fā)放時可作納稅調(diào)減處理。,第二部分 2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳 若干政策解讀,五、關于政策性搬遷問題 問：企業(yè)已經(jīng)按照國家稅務總局關于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關企業(yè)所得稅處理問題的通知（國稅函2009 118號）的規(guī)定辦理了備案登記的政策性搬遷項目應當如何清算？ 答：根據(jù)國家稅務總局關于發(fā)布的公告（國家稅務總局公告2012年第40號）第二十六條的規(guī)定，已按照國家稅務總局關于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關企業(yè)所得稅處理問題的通知(國稅函2009 118號)的規(guī)定辦理了政策性搬遷項目備案登記的企業(yè)，2012年10月1日之前已經(jīng)完成搬遷的，可在本企業(yè)的2012年度匯算清繳之前按照國稅函2009 118號的規(guī)定進行項目清算。,第二部分 2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳 若干政策解讀,六、關于非營利組織免稅問題 問：已取得非營利組織免稅資格的非營利組織，免稅資格條件發(fā)生變化的，如何處理？ 答：根據(jù)財政部 國家稅務總局關于非營利組織免稅資格認定管理有關問題的通知（財稅2009123號）和關于轉(zhuǎn)發(fā)財政部 國家稅務總局關于非營利組織免稅資格認定管理有關問題的通知的通知（滬財稅201057號）的規(guī)定，取得免稅資格的非營利組織免稅資格條件發(fā)生變化的，應當自發(fā)生變化之日起十五日內(nèi)向主管稅務機關報告；不再符合免稅資格條件的，應當依法履行納稅義務；未依法納稅的，主