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文檔簡介

第三節(jié) 土地增值稅,一、概述 (一)概念,土地增值稅,出售,不包括出租及出讓,不包括公益性贈與、贈與直系親屬或有贍養(yǎng)義務(wù)人,土地使用權(quán)屬國家,不包括集體土地,(二)特點 征稅面廣 以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額為計稅依據(jù) 實行超率累進(jìn)稅率 實行按次征收 (三)作用 國家財政收入的主要來源之一 重要杠桿 重要手段,銷售 新建房,二、征稅范圍,轉(zhuǎn)讓 二手房,直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),具體征稅規(guī)定 (哪些征;哪些不征;哪些免征),接下表,小結(jié)(哪些征;哪些不征;哪些免征):,1.屬于土地增值稅的征稅范圍的情況(應(yīng)征) (1)出售國有土地使用權(quán); (2)取得土地使用權(quán)后進(jìn)行房屋開發(fā)建造然后出售的; (3)存量房地產(chǎn)買賣; (4)抵押期滿以房地產(chǎn)抵債(發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)讓); (5)單位之間交換房地產(chǎn)(有實物形態(tài)收入); (6)投出方或接受方屬于房地產(chǎn)開發(fā)的房地產(chǎn)投資; (7)投資聯(lián)營后將投入的房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的; (8)合作建房建成后轉(zhuǎn)讓的; (9)非公益性贈與、贈與給除直系親屬和贍養(yǎng)人以外的; (10)轉(zhuǎn)讓、抵押、置換,2.不屬于土地增值稅的征稅范圍的情況(不征) (1)房地產(chǎn)繼承(無收入); (2)房地產(chǎn)有條件的贈與(無收入); (3)房地產(chǎn)出租(權(quán)屬未變); (4)房地產(chǎn)抵押期內(nèi)(權(quán)屬未變); (5)房地產(chǎn)重新評估增值(無權(quán)屬轉(zhuǎn)移)。,3.免征土地增值稅的情況(免征或暫免征收) (1)個人互換自有居住用房地產(chǎn); (2)合作建房建成后按比例分房自用; (3)與房地產(chǎn)商無關(guān)的投資聯(lián)營,將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到投資企業(yè); (4)企業(yè)兼并,被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中; (5)國家征用收回的房地產(chǎn); (6)個人轉(zhuǎn)讓自有的房地產(chǎn); (7)建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售(符合條件)。,三、 土地增值稅稅率,四、 土地增值稅的計算,(二)、土地增值稅應(yīng)納稅額的計算,1、基本公式: (1)增值額=收入-準(zhǔn)予扣除的項目金額 (2)增值率=增值額扣除項目金額x100% (3)應(yīng)納稅額=增值額x適用稅率-扣除項目金額x速算扣除數(shù),2、扣除項目的規(guī)定,轉(zhuǎn)讓新房扣除項目具體規(guī)定,轉(zhuǎn)讓舊房扣除項目具體規(guī)定,重置成本*成新率,關(guān)于新房稅金計算的區(qū)別,例:某房地產(chǎn)開發(fā)公司建一住宅出售,取得銷售收入1600萬元(設(shè)城建稅率7%,教育費附加征收率3%)。建此住宅支付的地價款100萬元(其中含有關(guān)手續(xù)費0.8萬元),開發(fā)成本300萬元貸款利息支出無法準(zhǔn)確分?jǐn)?。該省政府?guī)定的費用計提比例為10%。計算上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的土地增值稅。,【答案】 (1)實現(xiàn)收入總額:1600萬元 (2)扣除項目金額: 支付地價款:100萬元; 支付開發(fā)成本:300萬元 計提的三項費用:(100+300)10%=40(萬元) 扣除的稅金:16005%(1+7%+3%)=88(萬元) 加計扣除費用:100+300)20%=80(萬元) 扣除費用的總額:100+300+40+88+80=608(萬元) (3)確定增值額:1600-608=992(萬元) (4)確定增值比率:992608163%所以適用第三檔稅率:50%,扣除系數(shù):15% (5)計算應(yīng)納稅額:99250%-60815%=404.8(萬元),1.建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅,增

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