《旅游企業(yè)會計》PPT課件.ppt

新世紀(jì)高等職業(yè)教育教材編審委員會組編,高等職業(yè)教育 旅游與酒店管理類課程規(guī)劃教材,主 編 王全在 侯 穎,大連理工大學(xué)出版有限公司 高職教育出版中心,,（電子教學(xué)文檔）,旅游企業(yè)會計,第一模塊 會計核算基礎(chǔ) 第二模塊 會計一般業(yè)務(wù)核算 第三模塊 旅行社業(yè)務(wù)核算 第四模塊 酒店業(yè)務(wù)核算 第五模塊 會計報表,目錄,第1章 緒論 第2章 會計等式、會計科目與記賬方法 第3章 會計憑證與賬簿,第一模塊會計核算基礎(chǔ),本章導(dǎo)讀 明確會計的概念、會計的職能 掌握會計核算的基本準(zhǔn)則 熟悉旅游企業(yè)會計核算的特點與任務(wù),第1章 緒 論,一、會計的涵義 （一）會計的概念 什么是會計?或者說會計的涵義是什么?盡管會計從產(chǎn)生到現(xiàn)在已有幾千年的歷史，但是對于這一基本問題，古今中外卻一直沒有一個明確、統(tǒng)一的說法。 究其原因，關(guān)鍵在于人們對會計本質(zhì)的認識存在著不同的看法，而不同的會計本質(zhì)觀對應(yīng)著不同的會計涵義。 針對會計本質(zhì)問題所展開的理論研究，是20世紀(jì)以來會計理論研究中爭論最集中且分歧最大的一個方面，至今仍眾說不一，無法定論。 會計:是以貨幣為主要計量單位，采用專門方法，對企業(yè)、行政事業(yè)等單位的經(jīng)濟活動進行全面、系統(tǒng)、連續(xù)、綜合地反映、監(jiān)督、分析、預(yù)測和決策的一種管理活動。,第一節(jié) 會計的涵義,所謂連續(xù)，指在核算時應(yīng)按經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時間的先后順序。 所謂系統(tǒng)，指在核算中從開始記錄一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)到最后編制會計報表要逐步把會計資料加以系統(tǒng)化，先分類匯總，然后加工整理，以取得綜合的指標(biāo)。 所謂全面，指在核算中，凡是企業(yè)發(fā)生的事項會計都要進行記錄和計算，不能遺漏和取舍，這樣才能獲得反映經(jīng)濟活動的綜合性指標(biāo)。 （二）會計的本質(zhì) 我們可以看出:會計的本質(zhì)是經(jīng)濟管理活動。 這主要表現(xiàn)在以下幾方面: 首先，從會計核算來看，可以提供真實可靠的數(shù)據(jù)資料，反映企業(yè)經(jīng)濟活動，提供信息，這些都是為企業(yè)加強經(jīng)濟管理而服務(wù)的，即會計管理工作是經(jīng)濟管理活動的重要組成部分和基礎(chǔ)。,其次，從會計監(jiān)督來看，通過會計監(jiān)督，對企業(yè)經(jīng)濟活動進行控制、考核和指導(dǎo)，促進企業(yè)資金的合理使用和提高效益，由此看出，會計是經(jīng)濟管理的重要方面。 再次，從會計人員的勞動耗費來看，有活動勞動的耗費和物化勞動的耗費，這些都是企業(yè)管理所必需的耗費。 最后，會計作為一種管理活動，與所有管理的性質(zhì)一樣，也具有兩重性: 一方面是會計管理的社會性（資本主義制度下為資本家服務(wù)，社會主義制度下為社會主義市場經(jīng)濟服務(wù)）; 另一方面是會計管理的技術(shù)性，即會計有著一整套科學(xué)的對資金運動的核算體系和監(jiān)督方法，這些核算體系和監(jiān)督方法對任何社會都是適用的。 請思考 1.1會計的具體涵義是什么?,二、會計的職能 會計的職能:是指會計在經(jīng)濟管理中所具有的功能。 具體來講，就是會計是用來做什么的，對于這個問題,馬克思曾有過精辟的論述。他指出:“過程越是按社會的規(guī)模進行，越是失去純粹個人的性質(zhì)，作為對過程的控制和觀念總結(jié)的簿記就越是必要”。 會計的職能具體說有兩方面: （一）基本職能 1.核算職能 即運用貨幣計量的方式記賬、填憑證、編報表，采用會計核算的專門方法，對各單位的經(jīng)濟活動的全過程進行連續(xù)、系統(tǒng)和綜合的核算，從數(shù)量方面客觀地正確地反映經(jīng)濟活動，為加強經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟效益提供會計信息. 會計信息是認識生產(chǎn)過程的規(guī)律性，加強和改善經(jīng)濟管理工作的重要依據(jù)。會計核算是整個會計工作的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。,2.監(jiān)督職能 監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟活動的全過程，包括生產(chǎn)過程中勞動耗費和勞動成果的考核。正確貫徹國家現(xiàn)行的政策、法令、計劃、預(yù)算和財務(wù)會計制度，保證經(jīng)濟活動的真實性、合法性、合理性。 會計監(jiān)督的目的是促使各單位維護財經(jīng)法規(guī)、加強經(jīng)濟管理、正確組織經(jīng)濟活動，合理使用資金、提高經(jīng)濟效益。會計監(jiān)督分事前、事中、事后監(jiān)督三個方面。 （二）延伸職能 1.分析職能 分析產(chǎn)品質(zhì)量、品種、結(jié)構(gòu)變動對收入的影響，它是利用會計資料、統(tǒng)計資料、業(yè)務(wù)資料以及其他信息資料，采用專門的方法，從相互聯(lián)系、相互制約的角度研究各單位在社會經(jīng)濟客觀規(guī)律影響下所形成的經(jīng)濟活動過程和經(jīng)濟關(guān)系的變動，分析影響計劃完成情況的因素及其程度，進而揭露矛盾，找出原因，提出解決問題的辦法。,2.預(yù)測職能 以核算資料為前提，根據(jù)會計資料及其他信息資料，采用專門的方法，對經(jīng)濟活動發(fā)展變化的未來趨勢進行科學(xué)的分析和推測，在經(jīng)濟管理上體現(xiàn)為加強計劃性和預(yù)見性，同時采取相應(yīng)的措施給予預(yù)先防范。 3.決策職能 它是根據(jù)會計所反映、分析的資料，以及未來經(jīng)濟前景的預(yù)測信息，通過一定的決策分析方法，對有關(guān)數(shù)據(jù)、資料進行分析和比較，從若干可行方案中選擇最佳方案，以求得最佳經(jīng)濟效益，實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)正確的決策，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動達到預(yù)期的目標(biāo)。 綜上所述，對各企業(yè)單位的經(jīng)濟活動進行綜合核算和監(jiān)督，是會計的兩大基本職能。 請思考 1.2會計的職能有哪些?,三、會計工作的組織 會計工作的組織:就是根據(jù)會計工作特點，制定會計法規(guī)制度，設(shè)置會計機構(gòu)，配備會計工作人員，以保證會計工作的有效、順利進行。 會計工作是一項系統(tǒng)工作，十分繁雜。從經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生、憑證填制、取得、賬簿登記到會計報表編制、分析，涉及業(yè)務(wù)員經(jīng)辦、負責(zé)人批準(zhǔn)、會計記賬等眾多人員及一系列的程序和手續(xù)。 （一）合理組織會計工作的意義 一是有利于提高會計工作的質(zhì)量和效率，使會計工作有條不紊地進行。 二是有利于與其他經(jīng)濟管理工作互相協(xié)調(diào)，共同做好經(jīng)濟管理工作。會計工作與其他經(jīng)濟管理工作有著密切的聯(lián)系。 三是有利于加強企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟責(zé)任制。,四是有利于會計機構(gòu)、會計人員和會計制度適應(yīng)社會經(jīng)濟飛速發(fā)展的要求。 （二）會計法規(guī)制度 會計法規(guī)制度:是組織和從事會計工作必須遵循的規(guī)范，具體規(guī)定著進行會計工作應(yīng)遵循的規(guī)則、方法和程序. 當(dāng)前，我國的會計制度體系包括三個層次。 第一層次為會計法律、法規(guī)。 主要包含:中華人民共和國會計法及相關(guān)會計法規(guī). 第二層次為會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度。 第三層次為企業(yè)會計規(guī)章制度。 包括:有關(guān)會計工作管理制度;會計核算制度;會計監(jiān)督制度，如對本單位的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告、實物與款項、財務(wù)收支及其他會計事項的監(jiān)督等制度及本單位會計機構(gòu)和會計人員的管理制度。,（三）會計機構(gòu) 會計機構(gòu):是處理會計業(yè)務(wù)工作的專職機構(gòu)。 會計機構(gòu)的主要職能:是制定和執(zhí)行國家的方針政策、制定和執(zhí)行會計制度、處理日常會計工作。 各單位是否設(shè)置會計機構(gòu)，是根據(jù)各單位會計業(yè)務(wù)的需要、經(jīng)營業(yè)務(wù)規(guī)模的大小、會計業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度、機構(gòu)人員的設(shè)置要求、辦公自動化程度等來決定的。 會計機構(gòu)的名稱沒有統(tǒng)一的規(guī)定，各單位根據(jù)自己的具體情況確定，如會計（或財務(wù)）處、科、股、組等。 （四）會計人員 設(shè)置會計機構(gòu)的單位，應(yīng)當(dāng)配備一定數(shù)量符合會計從業(yè)資格的會計人員。不設(shè)專門會計機構(gòu)的單位，應(yīng)當(dāng)在有關(guān)機構(gòu)中配備若干辦理會計事務(wù)的專職和兼職會計人員。 會計是利用貨幣計量，通過一系列專門方法為人們提供經(jīng)濟信息的信息系統(tǒng)。 請思考 1.3會計工作組織的具體內(nèi)容是什么?,會計準(zhǔn)則:是規(guī)范會計工作的要求，是處理會計業(yè)務(wù)和判斷會計信息質(zhì)量的準(zhǔn)繩。 會計準(zhǔn)則分為:基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個層次。 基本準(zhǔn)則:是進行會計核算工作必須共同遵守的基本要求，包括會計核算的基本前提、會計核算的一般要求、會計對象要素準(zhǔn)則和會計報告準(zhǔn)則，這些內(nèi)容是各行業(yè)、各所有制企業(yè)共同遵守的準(zhǔn)則。 具體準(zhǔn)則:是在基本準(zhǔn)則基礎(chǔ)上進一步作出具體規(guī)定的準(zhǔn)則。,【重點提示】會計的概念及職能,第二節(jié) 會計準(zhǔn)則,一、會計核算的基本前提 會計核算的基本前提又稱會計假設(shè):就是對會計核算的存在條件，如空間、時間、計量尺度等以及核算過程中的不確定因素提出假設(shè)，并以此作為會計核算前提和基礎(chǔ). 具體包括:會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量假設(shè)四項內(nèi)容。 （一）會計主體假設(shè) 該假設(shè)規(guī)定了會計核算的范圍。 會計主體是會計為之服務(wù)的特定單位，一個會計主體首先必須有實體、統(tǒng)一體和獨立體這三個特點。 （二）持續(xù)經(jīng)營假設(shè) 也稱繼續(xù)經(jīng)營:是企業(yè)在可以預(yù)見的將來既不會停業(yè),也不會被兼并或破產(chǎn)，并以現(xiàn)有的經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)營范圍持續(xù)不斷地進行經(jīng)營運作。即指會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期的延續(xù)下去，在可預(yù)見的未來不會面臨破產(chǎn)倒閉。,（三）會計分期假設(shè) 會計分期:是指人為地把持續(xù)不斷的企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個首尾相接、相等間距的會計期間，如月、季、年，用以確定每一個會計期間的收入、費用和利潤，確定每一個會計期間期初、期末的資產(chǎn)、負債和權(quán)益的數(shù)量，進行結(jié)算賬目和編制會計報表。 會計期間通常是一年，稱為會計年度。會計年度可以與日歷年度相一致稱為歷年制會計年度;如果以本年7月1日為起點下年6月30日為終點，稱為七月制會計年度。 （四）貨幣計量假設(shè) 是指會計核算中對會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動采用統(tǒng)一的貨幣單位予以綜合反映。 即以貨幣作為計量單位來度量一切會計核算對象，同時作為基本計量單位的貨幣應(yīng)該是幣值穩(wěn)定的，即假定貨幣本身的價值是穩(wěn)定的。 請思考 1.4會計核算基本前提有哪些?,二、會計核算的一般原則 會計核算的一般原則是進行會計核算工作的規(guī)范，是會計核算工作中從事會計賬務(wù)處理、編制會計報表時所依據(jù)的一般要素準(zhǔn)繩，也為會計要素準(zhǔn)則和會計具體準(zhǔn)則的制定提供指導(dǎo)思想和理論依據(jù)。 我國會計核算一般原則包括13項。 它大體上可以分為三類: （一）總體性要求原則是對會計核算工作的總體性質(zhì)量要求。 具體包括以下原則: 1.謹(jǐn)慎性原則 對可能發(fā)生的費用或損失應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計并予入賬，而對可能取得的收入則不能提前入賬。 2.實質(zhì)重于形式原則 指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算,而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。,3.重要性原則 該原則要求會計人員提供信息的詳簡程度應(yīng)視信息的重要程度而定。 所謂信息的重要程度:是指特定信息對經(jīng)濟決策所產(chǎn)生的作用和影響的大小。 （二）對會計信息質(zhì)量要求原則是對會計核算工作和會計信息的基本質(zhì)量要求。 具體包括以下原則: 1.客觀性原則 以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)以及證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為核算的依據(jù)，提供內(nèi)容真實、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠、真實可信的財務(wù)信息。 2.可比性原則 是指會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標(biāo)口徑一致，相互可比。,3.一貫性原則 指企業(yè)采用的會計方法和核算程序前后各期必須信息一致，不得隨意變更。如確有必要變更,應(yīng)當(dāng)將變更情況、變更原因及其對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響在財務(wù)報表中予以說明。 4.相關(guān)性原則 會計核算信息必須滿足信息使用者的需要，滿足宏觀調(diào)控的需要，滿足企業(yè)外部各有關(guān)方面了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。 5.及時性原則 指會計核算要講求時效，便于會計信息的及時利用。 6.明晰性原則 會計記錄和會計報表應(yīng)當(dāng)清晰、明了，便于會計信息的用戶理解和使用。,（三）會計要素確認與計量要求原則是對評價會計處理過程的質(zhì)量要求。 具體包括以下原則: 1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 亦稱之為應(yīng)收應(yīng)付制原則，即以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生與轉(zhuǎn)移作為收入和費用發(fā)生的標(biāo)志，而不以款項收支作為記賬依據(jù)。 2.配比原則 是指企業(yè)應(yīng)將某一會計期間的收入和為取得這些收入而支出的費用相互配比，并在該會計期間內(nèi)確認。 即收入與其相關(guān)的成本、費用應(yīng)相互配比，同本期有關(guān)的未來費用，應(yīng)在本期預(yù)提。 3.劃分收益性支出與資本性支出原則 收益性支出指支出的發(fā)生是為了取得本期收益而發(fā)生.,凡支出的效益僅與本會計年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出，凡支出的效益與幾個會計年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。 收益性支出按資本性支出處理，會造成費用少計，出現(xiàn)當(dāng)期利潤虛增而資產(chǎn)價值偏高的現(xiàn)象。 資本性支出按收益性支出處理，會造成多計費用少計資產(chǎn)，出現(xiàn)當(dāng)期利潤虛減而資產(chǎn)價值偏低的結(jié)果。 4.歷史成本原則 亦稱之為實際成本原則，它是指企業(yè)對所發(fā)生的經(jīng)濟活動進行計量時，都要以經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項實際發(fā)生時的取得成本或?qū)嶋H成本作為登記入賬的依據(jù)。即指企業(yè)的各種資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其取得或購建時發(fā)生的實際支出進行計價。 請思考 1.5會計基本準(zhǔn)則有哪些?,一、旅游企業(yè)會計核算的特點 旅游業(yè):是以旅游資源為依托，以旅游者為主要對象,通過提供旅游服務(wù)滿足旅游者需求而取得收益的綜合性產(chǎn)業(yè)。主要包括: 旅游餐飲住宿業(yè)、旅游交通業(yè)、旅行社業(yè)、旅游觀賞娛樂業(yè)、旅游購物品經(jīng)營業(yè)五大部分。 按我國目前的情況，旅游業(yè)的構(gòu)成主要包括下列企業(yè): 旅行社、酒店企業(yè)、交通運輸企業(yè)、游覽景區(qū)企業(yè)、旅游商品銷售企業(yè)。 其中，旅行社、旅游酒店、旅游交通通常被看作旅游業(yè)的三大支柱。,【重點提示】會計核算前提及基本準(zhǔn)則,第三節(jié) 旅游企業(yè)會計的特點及任務(wù),旅游企業(yè)會計:是以反映旅游企業(yè)經(jīng)營活動為對象的一種企業(yè)會計。 它是以貨幣為主要計量單位，運用會計的一系列方法,對旅游企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟活動進行全面的反映和監(jiān)督的管理活動，是旅游企業(yè)管理的重要組成部分。 歸納起來，旅游企業(yè)會計核算的特點可以概括為以下三點: （一）時間性 旅游活動是一種時間性很強的消費行為。 伴隨著旅游活動消費行為產(chǎn)生的一系列財務(wù)收支、成本費用等都會在很短的時間內(nèi)發(fā)生。 因此，這些反映在會計核算上就表現(xiàn)為時間性很強，特別是營業(yè)收入的核算要求記賬清楚、結(jié)賬準(zhǔn)確、迅速，方能在游客離開時準(zhǔn)確無誤地進行結(jié)賬，否則將有可能造成跑賬、漏賬的現(xiàn)象。,（二）綜合性 旅游業(yè)是一種綜合性行業(yè)，這一特點是由旅游者的消費特點決定的。 為滿足旅游者食、住、行、游、購、娛等多重需要，就要由多種不同類型的企業(yè)為其提供服務(wù)，這必然涉及到國民經(jīng)濟中的多個行業(yè)和部門，它們通力合作，以保證旅游者的整體需求得到滿足。而且，許多旅游企業(yè)還兼有生產(chǎn)、加工、零售、服務(wù)等多種職能。 旅游業(yè)這種經(jīng)營涉及面廣、業(yè)務(wù)內(nèi)容復(fù)雜多樣的特點反映到會計核算上來，便形成了旅游企業(yè)會計核算內(nèi)容覆蓋多個行業(yè)、部門并用幾個行業(yè)會計核算原則和方法的綜合性特點。 本書主要介紹旅行社和旅游酒店企業(yè)的會計核算方法.,（三）涉外性 旅游業(yè)是一項涉及到國與國之間的人際交往的產(chǎn)業(yè)，具有涉外性。 當(dāng)代的旅游是一種跨越國界的人際交往活動。就一國而言，既可以是旅游接待國，也可以是旅游客源國，因此,我國的旅游業(yè)除了組織本國旅游者在國內(nèi)的旅游活動外，還要組織本國旅游者出國游覽和組織國外旅游者來國內(nèi)游覽。這些都是涉外性質(zhì)的業(yè)務(wù)活動。 因此，旅游企業(yè)會計必須要以外幣為結(jié)算單位進行外匯收支的核算，按照國家外匯管理條例正確核算有關(guān)外匯收支業(yè)務(wù)，辦理外匯存入、轉(zhuǎn)出和結(jié)算業(yè)務(wù)。加強外匯業(yè)務(wù)管理，并提供有關(guān)涉外經(jīng)濟活動的外匯、人民幣兩種業(yè)務(wù)信息。所有這些都是旅游會計涉外特點的具體體現(xiàn)。 請思考 1.6你了解旅游會計核算的特點嗎?,二、旅游企業(yè)會計核算的任務(wù) 旅游企業(yè)會計工作作為旅游企業(yè)管理工作的重要組成部分，它的主要任務(wù)是圍繞實現(xiàn)旅游企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)所需進行的各項工作。 （一）及時反映旅游企業(yè)的經(jīng)營活動，正確提供財務(wù)信息 旅游企業(yè)的會計核算必須要及時、完整地記錄和反映旅游企業(yè)的經(jīng)濟活動和財務(wù)收支情況。 正確地提供相應(yīng)的財務(wù)信息，以便及時正確地提供給企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層，及時了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，作為其經(jīng)營決策的依據(jù)。同時，這些正確的財務(wù)信息還是政府部門、投資人、債權(quán)人等了解企業(yè)的重要信息。 （二）監(jiān)督旅游企業(yè)經(jīng)濟活動，維護國家的財經(jīng)法規(guī)和財經(jīng)制度 市場經(jīng)濟的重要特征就在于它是以法律規(guī)范和市場規(guī)則為特征的制度經(jīng)濟。,因此，旅游企業(yè)在經(jīng)營服務(wù)過程中，必須要執(zhí)行國家的政策、法規(guī)以及財經(jīng)制度。 （三）加強經(jīng)濟核算，提高旅游企業(yè)的經(jīng)濟效益 旅游企業(yè)作為自主經(jīng)營、自負盈虧的經(jīng)濟實體，面對激烈競爭的市場，要通過會計工作全面核算企業(yè)在經(jīng)營過程中費用、成本的支出。 （四）保護旅游企業(yè)財產(chǎn)的安全和完整 旅游企業(yè)的財產(chǎn)是開展經(jīng)營業(yè)務(wù)的物質(zhì)基礎(chǔ)，是投資人擁有的所有權(quán)。 要通過會計工作，對各項財產(chǎn)物資的收入、銷售、領(lǐng)用、結(jié)存及使用情況進行全面的核算監(jiān)督，建立和健全財產(chǎn)物資的收入、發(fā)出和報廢手續(xù)，對財產(chǎn)物資要定期組織盤點，發(fā)生損壞或短缺的，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，以達到保護企業(yè)財產(chǎn)安全和完整的目的。 請思考 1.7你了解旅游企業(yè)會計的任務(wù)嗎?,本章小結(jié) 會計是以貨幣為主要計量單位，采用專門方法，對企業(yè)、行政事業(yè)等單位的經(jīng)濟活動進行全面、系統(tǒng)、連續(xù)、綜合地反映、監(jiān)督、分析、預(yù)測和決策的一種管理活動。 會計的職能是指會計在經(jīng)濟管理中所具有的功能。會計在發(fā)展，其職能也在變化，但其基本職能仍可以概括為核算和監(jiān)督，這兩項基本職能是會計其他延伸職能的基石. 會計準(zhǔn)則是會計人員執(zhí)行會計職能，實現(xiàn)會計目標(biāo)和使用會計方法必須遵循的基本原則。 會計核算的基本前提又稱會計假設(shè)，就是對會計核算的存在條件,如空間、時間、計量尺度等以及核算過程中的不確定因素提出假設(shè)，并以此作為會計核算的前提和基礎(chǔ).,【重點提示】 旅游企業(yè)會計的特點和任務(wù),具體包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量四項內(nèi)容。 會計核算的一般原則是進行會計核算工作的規(guī)范，是會計核算工作中從事會計賬務(wù)處理，編制會計報表所依據(jù)的一般要素準(zhǔn)繩，也為會計要素準(zhǔn)則和會計具體準(zhǔn)則的制定提供指導(dǎo)思想和理論依據(jù)。 我國會計核算一般原則包括13項，它大體上可以分為三類:一是總體性要求原則;二是對會計信息質(zhì)量要求原則;三是會計要素確認與計量要求原則。 旅游企業(yè)會計是以反映旅游企業(yè)經(jīng)營活動為對象的一種企業(yè)會計。旅游企業(yè)會計的特點是時間性、綜合性、涉外性。 旅游企業(yè)會計核算的任務(wù)是:及時反映旅游企業(yè)的經(jīng)營活動，正確提供財務(wù)信息;監(jiān)督旅游企業(yè)經(jīng)濟活動，維護國家的財經(jīng)法規(guī)和財經(jīng)制度;加強經(jīng)濟核算，提高旅游企業(yè)的經(jīng)濟效益;保護旅游企業(yè)財產(chǎn)的安全和完整。,本章導(dǎo)讀 掌握企業(yè)會計核算的對象和會計要素 熟悉會計科目和賬戶的設(shè)置及結(jié)構(gòu) 掌握借貸記賬法的應(yīng)用,第2章 會計等式、會計科目與記賬方法,一、會計的對象 會計的對象:是指會計所要反映和監(jiān)督的內(nèi)容，即會計所要反映和監(jiān)督的客體，也就是社會再生產(chǎn)過程中的資金運動。 大家知道，任何一個企業(yè)單位，要想從事經(jīng)營活動，必須擁有一定的物質(zhì)基礎(chǔ)，這些物質(zhì)基礎(chǔ)是進行生產(chǎn)經(jīng)營的前提。 而在市場經(jīng)濟條件下，這些物資又都屬于商品，有商品就要有衡量商品價值的尺度，即商品價值一般等價物貨幣。 當(dāng)各項財產(chǎn)物資用貨幣來計量其價值時，我們就得到一個會計概念，即資金。資金是社會再生產(chǎn)過程中各項財產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)以及貨幣本身。,第一節(jié) 會計要素與會計等式,也就是說，進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的前提是首先必須擁有資金。 企業(yè)單位所擁有的資金不是閑置不動的，而是隨著物資流的變化而不斷地運動、變化的。 例如:旅游會計的對象，是指旅游會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，抽象而言，旅游單位貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動即是會計對象。由于旅游企業(yè)包括旅行社、旅游飯店、旅游車船隊、旅游商店等各種不同的企業(yè)單位，因而，不同旅游企業(yè)的會計所要反映和監(jiān)督的內(nèi)容都各有不同的特點。 綜上所述，會計的對象是社會再生產(chǎn)過程中能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動以及資金在生產(chǎn)經(jīng)營過程中循環(huán)和周轉(zhuǎn). 請思考 2.1會計對象是什么?,二、會計要素 會計要素:是會計對象的最基本組成部分，是構(gòu)成會計報表的基本因素，也是賬戶所要反映和監(jiān)督的內(nèi)容的高度歸并與概括。 會計要素由資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益和收入、費用、利潤六要素構(gòu)成。 （一）資產(chǎn) 資產(chǎn):是指由過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。 按照這個定義，資產(chǎn)具有以下三個特征: 第一，資產(chǎn)必須是由過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源。 這里所說的由企業(yè)所擁有或控制，是指資產(chǎn)的所有權(quán)和風(fēng)險都已進入本企業(yè)。,第二，資產(chǎn)作為一項資源，它還必須具有能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的能力。 就是說，資產(chǎn)作為一項經(jīng)濟資源能獨立地或能與其他資產(chǎn)結(jié)合在一起，在未來時期內(nèi)，有能力為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。這是資產(chǎn)的一個重要特征。 第三，作為一項資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)能以貨幣計量其價值。 這是因為會計核算要以貨幣為主要計量尺度，不能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，難以確認和計量它的價值，就不能確認其為企業(yè)的資產(chǎn)。 按照我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)按其流動性可分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。 1.流動資產(chǎn):指可以在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。,包括:現(xiàn)金及各種存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。 2.長期投資:指不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資。 包括:股票投資、債券投資和其他投資。 3.固定資產(chǎn):指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定限額以上，并在使用過程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。 包括:房屋及建筑物、機器設(shè)備、工具及器具等。 4.無形資產(chǎn):指企業(yè)長期使用而沒有實物形態(tài)的資產(chǎn). 包括:專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、經(jīng)營特許權(quán)、商譽等。 5.其他資產(chǎn):指除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)。 如:長期待攤費用、特種儲備物資和凍結(jié)資產(chǎn)等。 （二）負債 負債:是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。,按照這個定義，負債具有以下特征: 第一，負債的本質(zhì)是一種現(xiàn)時經(jīng)濟義務(wù)。它是由于過去已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟交易、事項所形成的，是現(xiàn)實存在并需在未來某一時期償還的經(jīng)濟義務(wù)。 第二，負債對債務(wù)人的資產(chǎn)具有要求權(quán)，即債務(wù)到期必須償還，一般不能無條件取消，除非債權(quán)人主動放棄其權(quán)益。 第三，負債必須有能用貨幣確切計量或合理預(yù)計的金額。這個金額就是一個可確定的、到期償還負債的依據(jù)。如果是預(yù)計額，需經(jīng)過合理判斷接近實際。 第四，負債的償還必須是債權(quán)人所能接受的方式，如以資產(chǎn)、勞務(wù)、新的債務(wù)或其他債權(quán)人認可方式予以償還. 負債按其償還期的長短分為:流動負債和長期負債。 1.流動負債:是指在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。 包括：短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付利潤等.,2.長期負債:指償還期在一年以上或超過一年的一個營業(yè)周期償還的債務(wù)。 包括:長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。 （三）所有者權(quán)益 所有者權(quán)益:是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，即所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)，其金額為企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負債后的余額。 按照這個定義，所有者權(quán)益具有以下特征: 第一，所有者投資所形成的資產(chǎn)可供企業(yè)長期使用，其出資額在企業(yè)依法登記后，不得抽回。 第二，所有者投資所形成的資產(chǎn)是企業(yè)清償債務(wù)的物質(zhì)保證，也是企業(yè)虧損的承擔(dān)者。 第三，所有者以其出資額享有獲取企業(yè)利潤的權(quán)利，但與此同時，也以出資額承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。 所有者權(quán)益包括:實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等項目。,（四）收入 收入:是指企業(yè)由于銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。 按照這個定義，收入具有以下特征: 第一，產(chǎn)生收入的事項已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)成為事實。 第二，與銷售商品或提供勞務(wù)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。 第三，收入不僅表現(xiàn)為現(xiàn)金的流入，有時也產(chǎn)生于負債的償還。 收入包括：主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 （五）費用 費用是指為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。 按照這個定義，費用具有以下特征: 第一，費用必須是指已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)成為事實的日?；顒铀鶎?dǎo)致的經(jīng)濟利益流出和為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的耗費。,第二，要合理劃分期間費用和成本的界限。期間費用直接計入當(dāng)期損益，成本應(yīng)當(dāng)作為所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本或所提供的勞務(wù)成本。 第三，費用除已經(jīng)發(fā)生的資產(chǎn)耗費外，有時也表現(xiàn)為負債的增加。 費用包括：直接費用、間接費用、期間費用等項目。 （六）利潤 利潤：是指企業(yè)在一定時期取得的經(jīng)營成果。 包括：主營業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤幾個層次。 請思考 2.2會計要素有哪些?,三、會計基本等式 會計等式：是指表明各會計要素之間基本關(guān)系的恒等式。會計等式又稱為會計平衡公式。 任何一個會計主體（企業(yè)）為了進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，都需要擁有一定數(shù)量的經(jīng)濟資源，這些經(jīng)濟資源在會計上總稱為“資產(chǎn)”。 資產(chǎn)最初進入企業(yè)時總有其提供者，他們對企業(yè)的資產(chǎn)擁有要求權(quán)，這種對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，在會計上總稱為“權(quán)益”。 一個單位所擁有的資產(chǎn)總額，從其形成或取得方式角度來看，是該單位的權(quán)益總額;從其運用或存在形態(tài)角度來看，就是該單位的資產(chǎn)總額。 因此，一個會計主體的全部資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)?shù)扔诟饔嘘P(guān)提供者對這些資產(chǎn)的權(quán)益總和，可用公式表示如下: 資產(chǎn)=權(quán)益,資產(chǎn)表明企業(yè)擁有什么經(jīng)濟資源和多少經(jīng)濟資源，而權(quán)益則表明是誰提供了這些經(jīng)濟資源，是誰對這些經(jīng)濟資源擁有要求權(quán)。 因此，資產(chǎn)與權(quán)益之間就存在著相互依存的關(guān)系，這就是:資產(chǎn)不能離開權(quán)益而存在，沒有無資產(chǎn)的權(quán)益，也沒有無權(quán)益的資產(chǎn)。 從數(shù)量上看，有一定數(shù)額的資產(chǎn)，就必然有一定數(shù)額的權(quán)益;反之，有一定數(shù)額的權(quán)益，也必然有一定數(shù)額的資產(chǎn)，這就是說，一個企業(yè)的資產(chǎn)總額與權(quán)益總額必定彼此相等。從任何一個時點來看，兩者之間都必然保持?jǐn)?shù)量上的平衡關(guān)系。 由于權(quán)益可以分為債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益，而債權(quán)人權(quán)益通常又稱為負債，因此，會計等式又可以進一步擴展為如下公式: 資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益,這一會計等式表明，某一會計主體在某一特定時點所擁有的各種資產(chǎn)以及債權(quán)人和投資者對企業(yè)資產(chǎn)要求權(quán)的基本狀況，企業(yè)所擁有的全部資產(chǎn)都是由債權(quán)人和投資者提供的。 這一會計等式，是設(shè)置會計科目與賬戶、會計復(fù)式記賬和編制資產(chǎn)負債表的理論依據(jù)。正是在這一會計等式的基礎(chǔ)上，才能運用復(fù)式記賬法記錄經(jīng)營資金運動的來龍去脈，反映會計主體的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益情況，才能通過編制資產(chǎn)負債表提供企業(yè)財務(wù)狀況信息。 企業(yè)的目標(biāo)就是從生產(chǎn)經(jīng)營活動中獲取收入，實現(xiàn)盈利。企業(yè)在取得收入的同時，也必然要發(fā)生相應(yīng)的費用。 企業(yè)通過收入與費用的比較，才能計算確定一定期間的盈利水平，確定當(dāng)期實現(xiàn)的利潤總額。 利潤與收入和費用的關(guān)系用公式表示出來，即 收入-費用=利潤,由于企業(yè)是所有者投資的，企業(yè)實現(xiàn)的利潤也只能是屬于所有者，利潤的實現(xiàn)總是表明所有者在企業(yè)中的權(quán)益數(shù)額增加;反之，企業(yè)經(jīng)營虧損，只能由所有者承擔(dān)，表明所有者在企業(yè)中的權(quán)益數(shù)額減少。 將上述等式代入“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”，可以得出如下等式: 資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+（收入-費用）或資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+凈收益 這一等式表明會計主體的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果之間的相互聯(lián)系。財務(wù)狀況表明企業(yè)在一定時期資產(chǎn)的來源與占有情況，反映一定時期的存量，而經(jīng)營成果則表明企業(yè)一定期間凈資產(chǎn)增加（或減少）情況，反映一定期間資產(chǎn)的增量（或減量）。 企業(yè)的經(jīng)營成果最終要影響到企業(yè)的財務(wù)狀況:企業(yè)盈利將使企業(yè)資產(chǎn)增加，或負債減少;企業(yè)虧損，將使企業(yè)資產(chǎn)減少，或負債增加。,其中，“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”被稱為會計等式的基本等式，也叫會計恒等式。 “資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+凈收益”被稱為會計等式的擴展等式。 會計等式在會計核算中有著重要意義，主要表現(xiàn)在三個方面: 第一，明確了企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，有利于保護債權(quán)人和投資人的合法權(quán)益。 第二，全面反映了企業(yè)一定日期的資產(chǎn)負債狀況，便于進行資產(chǎn)負債比例管理。 第三，在會計實務(wù)中，它是設(shè)置會計科目和賬戶時進行分類、復(fù)式記賬和構(gòu)筑會計報表的依據(jù)。 請思考 2.3會計等式如何表述?,四、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生對基本會計等式的影響 對一個單位來說，為了開展正常的業(yè)務(wù)活動，都必須擁有一定數(shù)量的資金，這些資金是從一定的渠道取得形成的，同時它又必定有一定的占用形態(tài)，資金占用和資金來源是同一資金的相互聯(lián)系又相互對立的兩個不同方面。即資產(chǎn)和權(quán)益是同一資金的兩個不同方面。 一個單位所擁有的資產(chǎn)總額從資金占用角度看就是該單位的資產(chǎn)總額，它表明從各種不同來源渠道取得或形成的資金運用在哪些方面，以什么形態(tài)存在;從資金來源看就是該單位的權(quán)益總額，它表明從各種不同來源渠道取得或形成的資金數(shù)額。 為了正確、全面地了解各單位的資金及其增減變動情況，會計記錄一方面要反映資金運用的情況，即取得的資金是如何運用的，占用在生產(chǎn)經(jīng)營過程的哪一階段上;另一方面要反映資金的來源情況，即所運用的資金是從哪些渠道取得或形成的。,【例2.1】某旅行社簡易會計報表見表2-1。 資產(chǎn)負債表 表2-1 2003年12月31日 單位:元 資產(chǎn)項目 金額 權(quán)益項目 金額 現(xiàn)金 400 應(yīng)付賬款 121400 銀行存款 130000 短期借款 210000 應(yīng)收賬款 91000 實收資本 1700000 短期投資 410000 固定資產(chǎn) 1400000 合計 2031400 合計 2031400,【分析點津】 上例企業(yè)資產(chǎn)總額2031400元，這些資金是從以下三個來源取得或形成的: 一是實收資本1700000元，二是向銀行借入短期借款210000元，三是結(jié)算中形成的應(yīng)付賬款121400元。 這些資金具體應(yīng)用在以下方面:固定資產(chǎn)1400000元，短期投資410000元，現(xiàn)金400元，銀行存款130000元，應(yīng)收賬款91000元，資產(chǎn)總額和權(quán)益總額相等。 一般來說，各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生對資產(chǎn)和權(quán)益（負債）增減變動的影響有四種情況: （1）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，只涉及資產(chǎn)項目，引起資產(chǎn)有關(guān)項目增減變動，增減金額相等。 （2）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，只涉及權(quán)益（負債）項目，權(quán)益（負債）項目增減變動，增減金額相等，權(quán)益（負債）總額不變。故等式保持平衡。,（3）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，同時涉及資產(chǎn)項目和權(quán)益項目，引起雙方數(shù)額同時增加，雙方增加額相等，故等式保持平衡。 （4）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，涉及資產(chǎn)項目和權(quán)益項目，引起雙方數(shù)額同時減少.雙方減少數(shù)額相等.故等式保持平衡. 現(xiàn)舉例說明上述四種情況: 【例2.2】 （1）收到客戶單位所欠貨款2500元，存入銀行。 【分析點津】 這項業(yè)務(wù)的發(fā)生使銀行存款增加2500元，應(yīng)收賬款減少2500元。資金以相等的金額從應(yīng)收賬款占用形態(tài)，轉(zhuǎn)變?yōu)殂y行存款占用形態(tài)，資產(chǎn)總額不變。因沒有涉及權(quán)益項目，權(quán)益總額沒有發(fā)生變動。這筆業(yè)務(wù)，引起了資產(chǎn)項目內(nèi)部一增一減，資產(chǎn)總額和權(quán)益總額沒有發(fā)生變動，兩者仍然相等。故等式保持平衡。,（2）向銀行借入短期借款15000元，直接償還應(yīng)付供貨單位的賬款。 【分析點津】 這項業(yè)務(wù)的發(fā)生使企業(yè)的短期借款增加15000元，同時使企業(yè)的應(yīng)付賬款減少了15000元，兩者都是權(quán)益（負債）項目，以相等的數(shù)額一增一減，反映了負債項目內(nèi)部的增減變動，權(quán)益總額不變。資產(chǎn)、權(quán)益總額仍相等。故等式保持平衡。 （3）購入原材料價值60000元，貨款未付。 【分析點津】 這項業(yè)務(wù)的發(fā)生使企業(yè)的應(yīng)付賬款增加60000元，同時原材料增加60000元，前者是負債項目，后者是資產(chǎn)項目，等號兩邊均以相等的金額同時增加，資產(chǎn)、權(quán)益兩者仍相等。故等式保持平衡。,（4）以銀行存款22000元，償還銀行短期借款。 【分析點津】 這項業(yè)務(wù)的發(fā)生使企業(yè)的銀行存款減少22000元，同時企業(yè)的短期借款減少22000元，前者是資產(chǎn)項目，后者是負債項目，等號兩邊以相等的金額同時減少，資產(chǎn)總額和權(quán)益總額仍保持平衡。 以上分析可以說明:任何單位的資產(chǎn)總額恒等于其權(quán)益（負債）總額。任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，無論引起資產(chǎn)和權(quán)益（負債）發(fā)生怎樣的增減變動，都不會破壞資產(chǎn)總額和權(quán)益（負債）總額的平衡關(guān)系。即 資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益 請思考 2.4如何理解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生不會破壞資產(chǎn)權(quán)益的平衡關(guān)系?,一、會計科目的意義 我們知道會計的對象是企業(yè)再生產(chǎn)過程中的資金運動。資金運動又具體表現(xiàn)為各項資產(chǎn)和權(quán)益的增減變動。因此，資產(chǎn)和權(quán)益的增減變動就是會計對象的具體內(nèi)容。 會計科目就是對會計對象按其不同經(jīng)濟內(nèi)容進行分類的標(biāo)志。通過設(shè)置會計科目，可以將各項會計要素的增減變化分門別類地記在賬上，清楚地為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理和企業(yè)外部有關(guān)方面提供一系列具體的、分類的數(shù)量指標(biāo)。 會計科目是設(shè)置賬戶、處理賬務(wù)所必須遵守的規(guī)則和依據(jù)。設(shè)置會計科目是正確組織會計核算的一個重要條件，也是會計核算的一種專門方法。,【重點提示】 理解會計等式,第二節(jié) 會計科目,例如，為了加強貨幣資金的核算和管理，會計上將其分為兩類: 一類是存放在企業(yè)出納部門的庫存現(xiàn)金，給它規(guī)定一個名稱，叫“現(xiàn)金”， 一類是存放在銀行的資金，給它也規(guī)定一個名稱，叫“銀行存款”。 再如，為了加強往來款項的核算，會計上也將其分為若干類別。凡是企業(yè)在購買材料物資或接受勞務(wù)供應(yīng)時，應(yīng)向供貨單位支付的款項，給它規(guī)定一個名稱，叫“應(yīng)付賬款”，凡是企業(yè)銷售商品提供勞務(wù)應(yīng)收取的款項，作為另一類，叫“應(yīng)收賬款”等等。 “現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等，都是會計科目。 請思考 2.5會計科目的含義是什么?,二、設(shè)置會計科目的原則 我國制定和實施了企業(yè)會計準(zhǔn)則，以規(guī)范會計核算行為。各單位可以根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則，設(shè)計制定適合本單位的會計核算方法，其中包括會計科目的設(shè)置。雖然在不同的會計管理體制下，企業(yè)設(shè)置會計科目方面的權(quán)限各不相同。但是，無論在哪一種體制下，在設(shè)置會計科目時，都要遵守下列原則: （一）全面反映會計對象的具體內(nèi)容 會計科目的設(shè)置必須結(jié)合會計對象的特點，全面、系統(tǒng)地反映會計對象的具體內(nèi)容。各個單位業(yè)務(wù)性質(zhì)、生產(chǎn)經(jīng)營特點不同，會計對象具體內(nèi)容也不一樣。 （二）既要符合企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，又要滿足對外報告的要求 一般來說，為了加強企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理，需要會計提供盡可能詳細、具體的資料，因而要求會計科目的設(shè)置細一些。,而對外會計報表往往只需要提供比較綜合的數(shù)據(jù)，以便報表使用者能夠概括了解企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果等. 這就要求企業(yè)在設(shè)置科目時，要同時兼顧企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部兩方面對會計信息的要求,將會計科目適當(dāng)分級、分設(shè)總分類科目（一級科目）、二級科目和明細科目。 總分類科目是對會計對象具體內(nèi)容進行總括分類的科目，它提供總括核算指標(biāo)。這些核算指標(biāo)基本上能夠滿足企業(yè)外部有關(guān)方面的需要。 明細分類科目（包括二級科目、明細科目）是對會計對象具體內(nèi)容進行詳細分類的科目，提供詳細核算指標(biāo)，是對總分類科目進一步分類的科目。見表2-3。 （三）必須保持相對穩(wěn)定 會計科目的設(shè)置應(yīng)保持相對穩(wěn)定，以便使不同時期的會計核算指標(biāo)具有連續(xù)性和可比性。,（四）會計科目要簡明 每一個會計科目都應(yīng)有特定的核算內(nèi)容，各科目之間既有聯(lián)系，又要有明確的界限，不能含糊不清。 會計科目的名稱應(yīng)與其核算的內(nèi)容相一致，并要含義明確、通俗易懂?？颇康臄?shù)量和分類設(shè)置應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小、業(yè)務(wù)的繁簡和管理的需要而定。同時，對所設(shè)置的會計科目要進行分類、編號。,表2-3 一級科目 明細科目體系 存貨 二級科目 明細科目 原材料 甲材料 乙材料 低值易耗品 甲 乙 包裝物 紙箱等,請思考 2.6會計科目設(shè)置的原則有哪些? 三、會計科目表 一個企業(yè)的會計科目，無論是由有關(guān)部門統(tǒng)一規(guī)定，還是由企業(yè)自主設(shè)置，都需要事先編制一套目錄，以便內(nèi)部查核。包括一個企業(yè)所使用的全部總分類科目的目錄，稱為會計科目表。 在會計科目表上，按照會計所要反映的經(jīng)濟內(nèi)容，將會計科目分為五個大類: 資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類。 例如:旅游、飲食服務(wù)企業(yè)會計科目的具體項目 見表2-4 教材P24-25頁 請思考 2.7會計科目表是如何設(shè)置的?,四、會計科目的編號 會計科目編號:是指以數(shù)字表示各個會計科目在整個會計科目體系所歸屬的類別、順序和位置。 數(shù)字編號法一般用四位或五位數(shù)字作為每個會計科目的號碼，其中每一位數(shù)字都有特定的用途。 從左至右的第一位數(shù)字表示會計科目的主要大類。 例如:可用1表示資產(chǎn)類科目（包括有關(guān)的備抵科目），以2表示負債類科目，以3表示所有者權(quán)益類科目，以4表示成本類科目，以5表示損益類科目。 第二位數(shù)字表示會計科目的主要小類。 例如:在資產(chǎn)類科目中可用0表示貨幣資金，用5表示固定資產(chǎn)類科目。 第三、四位數(shù)字表示各小類中的各個會計科目。 例如:在貨幣資金小科目中用1表示“現(xiàn)金”，2表示“銀行存款”等. 請思考 2.8會計科目表是如何編號的?,一、會計科目與賬戶的關(guān)系 所謂賬戶:就是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)按會計科目所作的分類的工具。每一賬戶都有特定的名稱。 賬戶的名稱就是會計科目。 所以，會計科目是設(shè)置賬戶的依據(jù)，是賬戶的名稱，賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的，是科目的具體運用，科目也只有通過賬戶才能體現(xiàn)經(jīng)濟活動的變化情況。 它們的共同點是:兩者都是分門別類地反映企業(yè)某一經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容。,【重點提示】 會計科目含義及分類,第三節(jié) 會計賬戶及其結(jié)構(gòu),它們的區(qū)別是:會計科目只是表示某一經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，賬戶除表明某一經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容外，還反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)增減變化和結(jié)余情況。 請思考 2.9會計科目與賬戶的關(guān)系是什么? 二、賬戶的結(jié)構(gòu) 為了分門別類地、系統(tǒng)地反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，每一賬戶都必須具備一定的結(jié)構(gòu)。 任何賬戶都分為左右兩方，一方登記數(shù)額的增加，一方登記數(shù)額的減少。如采用借貸記賬法時，賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。 所有資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶，借方登記增加，貸方登記減少. 所有者權(quán)益性質(zhì)賬戶，借方登記減少，貸方登記增加. 在實際工作中，賬戶的具體格式是根據(jù)需要而設(shè)計的.盡管賬戶的格式可能多種多樣，但一般而言，賬戶格式的設(shè)計應(yīng)包括以下基本內(nèi)容:,（1）賬戶的名稱（即所用的會計科目）及編號:它用以說明各賬戶所記錄的經(jīng)濟內(nèi)容; （2）日期:它用以說明各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間; （3）憑證號數(shù):它用以說明賬戶記錄的資料來源，以便于核對; （4）摘要:它用以概括說明所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容; （5）金額:它用以說明發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起的資金增減金額及余額。 我國在實際工作中使用的賬戶格式主要為三欄式。 三欄式賬戶格式就是將賬戶中用于登記金額的部分分為三欄，分別登記借方金額、貸方金額和借貸方金額相抵后的余額。其格式見表2-5。,在教學(xué)中，為方便起見，常將賬戶左右兩方中的有關(guān)欄次略去，采用簡化了的“T”字形賬戶形式，如下圖所示。 賬戶名稱（資產(chǎn)表） 期初余額 本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 期末余額,表2-5 賬戶名稱（會計科目） 年 月 日 憑證號數(shù) 摘要 借方 貸方 借或貸 余額,在一定時期內(nèi)記入某一賬戶借方或貸方的金額合計數(shù)，稱為本期發(fā)生額。 賬戶借方所登記的金額合計數(shù)稱為本期借方發(fā)生額;賬戶貸方所登記的金額合計數(shù)，稱為本期貸方發(fā)生額。,每個賬戶的借方金額合計數(shù)和貸方金額合計數(shù)相抵后的差額，稱為余額。 如果本期借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額，余額在賬戶借方，稱為借方余額。 如果本期貸方發(fā)生額大于借方發(fā)生額，余額在賬戶貸方，稱為貸方余額。 上期期末余額轉(zhuǎn)入本期，即為本期期初余額。 此時，期末余額可根據(jù)下列公式計算: 期末余額=期初余額+本期增加額合計數(shù)-本期減少額合計數(shù) 正常情況下賬戶的期末余額都將反映在登記增加額的一方。如果借方登記增加額，貸方登記減少額，余額一般在借方;如果貸方登記增加額，借方登記減少額，余額一般在貸方。 請思考 2.10賬戶結(jié)構(gòu)如何?,一、會計核算方法 會計核算方法包括七個專門方法: （一）設(shè)置賬戶 賬戶:是對會計對象的具體經(jīng)濟內(nèi)容進行的分類（依據(jù)是會計科目）。 設(shè)置賬戶:是對會計的具體經(jīng)濟內(nèi)容進行分類反映和監(jiān)督的一種專門方法。 （二）復(fù)式記賬 復(fù)式記賬:是用相等的金額，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中，記錄每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)和財務(wù)收支的一種專門方法。,【重點提示】 賬戶及其結(jié)構(gòu),第四節(jié) 借貸記賬法,（三）填制和審核憑證 會計憑證:是用來記載經(jīng)濟業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟責(zé)任的書面證明，是登記賬簿的重要依據(jù)，會計賬簿是根據(jù)審核無誤的會計憑證填制的。 填制和審核憑證:是為了保證會計記錄的完整、可靠,保證經(jīng)濟活動和財務(wù)收支合法合規(guī)而采用的一種專門方法. （四）登記賬簿 登記賬簿:是在賬簿上連續(xù)、完整、系統(tǒng)地記錄經(jīng)濟活動和財務(wù)收支的一種專門方法。 集中登記賬簿可以反映資金的來龍去脈。 （五）成本計算 成本計算:是指對生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各種資金耗費，按照一定的對象進行歸集和分配，分別計算產(chǎn)品的總成本和單位成本的一種專門方法。 通過成本計算，能及時掌握企業(yè)的成本信息，為企業(yè)降低成本，提高經(jīng)濟效益服務(wù)。,（六）財產(chǎn)清查 財產(chǎn)清查:是指對一定時期內(nèi)的財產(chǎn)、物資、貨幣資金和往來款項進行盤點，核對實有數(shù)額與賬面記錄是否相符的一種專門方法，以保證會計核算資料的正確性和會計報表的真實性。 財產(chǎn)清查是防止出現(xiàn)賬實不符、節(jié)約物資、提高經(jīng)濟效益的有力保證。 （七）編制會計報表 編制會計報表:是定期總括反映經(jīng)濟活動和財務(wù)收支情況，考核計劃、預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的一種專門方法。 會計報表是以賬簿記錄為主要依據(jù)，經(jīng)過加工整理編制而成的書面報告文件。 會計核算的專門方法是以設(shè)置賬戶為起點，編制會計報表為終點，以復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查為中間過程的一系列完整的、科學(xué)的方法體系，貨幣計價則貫穿始終。,設(shè)置賬戶 復(fù)式記賬,填制和審核 憑證,登記 賬簿,編制會計 報表,會計核算方法的相互聯(lián)系如下圖所示。,財產(chǎn)清查,成本計算,請思考 2.11會計核算的七種專門方法的相互關(guān)系如何?,二、復(fù)式記賬法 所謂記賬方法就是在賬簿中登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的方法，即以會計憑證為依據(jù)，運用一定的記賬原理和規(guī)則，把經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記到賬簿中去，并通過試算平衡來檢查賬簿記錄是否正確。,單式記賬法:是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生以后，一般只登記現(xiàn)金和銀行存款的收付業(yè)務(wù)以及應(yīng)收、應(yīng)付款的結(jié)算業(yè)務(wù)，一般不登記實物的收付業(yè)務(wù)，除對于有關(guān)應(yīng)收、應(yīng)付款和現(xiàn)金、銀行存款的收付業(yè)務(wù)要在兩個或兩個以上的有關(guān)賬戶中進行登記外，對于其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都在一個賬戶中記錄或不予登記，記賬手續(xù)和方法較簡單。 復(fù)式記賬法:是指每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，都要用相等的金額，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記的記賬方法，它能夠完整、系統(tǒng)地反映資金運動及其增減變動的過程。 復(fù)式記賬中應(yīng)明確:每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，應(yīng)在幾個賬戶中進行登記;涉及哪幾個賬戶;賬戶左方和右方登記的內(nèi)容是什么以及余額方向。 復(fù)式記賬法的理論依據(jù)是資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系。,復(fù)式記賬法有如下優(yōu)點: 一是在兩個或兩個以上的賬戶中相互聯(lián)系地進行記錄,可以反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全貌，引起有關(guān)賬戶增減變動的情況可以反映出來。 二是以相等的金額進行登記，可進行試算平衡，檢查記錄的完整性、正確性。 復(fù)式記賬法通常分為三類，即借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法。我們這里只討論借貸記賬法。 請思考 2.12復(fù)式記賬法的理論依據(jù)是什么? 三、借貸記賬法 （一）借貸記賬法的概念 借貸記賬法:是以借貸作為記賬符號來記錄和反映資產(chǎn)和權(quán)益增減變動情況和結(jié)果的一種復(fù)式記賬法。 簡單地說借貸記賬法是以借、貸兩字作為記賬符號的一種記賬方法。,借貸兩字作為記賬符號，