《固定資產(chǎn)處置》PPT課件.ppt

1,【復(fù)習(xí)導(dǎo)入】,資料簡介： 甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2011年12月15日購入專用設(shè)備一臺，買價300萬元，增值稅進項稅額為51萬元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付； 甲企業(yè)收到該設(shè)備后立即投入車間使用，該設(shè)備預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值率為5%，采用直線法折舊； 2013年12月5日，因生產(chǎn)轉(zhuǎn)型，甲企業(yè)將上述設(shè)備對外出售，清理過程中以銀行存款支付清理費用1萬元；出售開具增值稅專用發(fā)票注明銷售價款200萬元，增值稅銷項稅額34萬元，款項通過銀行已收取。 要求：1.編制甲企業(yè)取得該項固定資產(chǎn)的會計分錄； 2.按年計算該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額并編制相關(guān)會計分錄 3.計算2013年12月 出售該設(shè)備的凈損益并做出相關(guān)賬務(wù)處理；,（1）借：固定資產(chǎn) 300 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 51 貸：銀行存款 351 （2）2012年折舊額=300（1-5%）5=57 借：制造費用 57 貸：累計折舊 57 2013年同2012年 （3）凈損益=200-（300-572+1）=13萬元,5-6 固定資產(chǎn)處置和清查,【任務(wù)下發(fā)】 1、了解固定資產(chǎn)常見處置方式有哪些； 2、掌握固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理； 3、總結(jié)“固定資產(chǎn)清理”賬戶的結(jié)構(gòu),4,【任務(wù)分析】,申請?zhí)顔巍肮潭ㄙY產(chǎn)報廢單”或“固定資產(chǎn)清理單”,審批,清理處置,入賬,“固定資產(chǎn)”總分類賬、明細賬、卡片,“固定資產(chǎn)清理”賬戶,用于核算清理轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)價值及取得收入和相關(guān)稅費,第五章,5,【新知教學(xué)】 （一） 固定資產(chǎn)的常見處置方式,固定資產(chǎn)處置包括,固定資產(chǎn)出售,固定資產(chǎn)報廢,固定資產(chǎn)毀損,固定資產(chǎn)對外投資 債務(wù)重組 對外捐贈等,予以清理轉(zhuǎn)出,第五章,6,（二）賬務(wù)處理程序,1固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)賬面凈值）186 累計折舊（已提折舊） 114 貸：固定資產(chǎn)（賬面原值）300 2發(fā)生清理費用： 借：固定資產(chǎn)清理 1 貸：銀行存款（或應(yīng)付職工薪酬等）1,第五章,7,3取得出售收入或殘料等收回價值： 借：銀行存款（或原材料、其他應(yīng)收款等）234 貸：固定資產(chǎn)清理 200 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34 4結(jié)轉(zhuǎn)清理固定資產(chǎn)凈損益： 凈收益： 借：固定資產(chǎn)清理 13 貸：營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)收益 13 凈損失： 借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理處置非流動資產(chǎn)損失,第五章,8,（三）賬戶設(shè)置,第五章,9,（四）納稅義務(wù)分析,1、不動產(chǎn)：營業(yè)稅 售價5% 2、出售報廢動產(chǎn)：應(yīng)按規(guī)定計算結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交增值稅 出售2009年1月1日以后購進或自制的固定資產(chǎn)（動產(chǎn)）： 按照適用稅率（17%）征收增值稅 出售2008年12月31日以前購進或自制的固定資產(chǎn)（動產(chǎn)）： 按照4%的征收率減半（2%）征收增值稅 計算方法是：銷售額含稅銷售額（1+4%） 應(yīng)納增值稅銷售額（4%2） 企業(yè)將購進或自制固定資產(chǎn)用于對外投資、非應(yīng)稅項目，分配給投資者，對外捐贈應(yīng)視同對外銷售計稅。,第五章,10,企業(yè)已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生非正常損失的（因管理原因造成的）應(yīng)計算結(jié)轉(zhuǎn)不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣的進項稅額固定資產(chǎn)凈值適用稅率 小規(guī)模納稅人出售已使用過的固定資產(chǎn)（動產(chǎn)），應(yīng)按照2%的稅率計征增值稅。計算方法是： 銷售額含稅銷售額（1+3%） 應(yīng)納增值稅銷售額2% 報廢固定資產(chǎn)（動產(chǎn)）取得的殘值收入應(yīng)比照上述規(guī)定計算結(jié)轉(zhuǎn)增值稅；報廢毀損固定資產(chǎn)無處置殘值收入，也不屬于管理原因造成的，則不必計算結(jié)轉(zhuǎn)增值稅。,第五章,11,【任務(wù)拓展】 1. 五星科技公司系小規(guī)模納稅人企業(yè)，將2009年10月購進的一項機器設(shè)備予以出售，設(shè)備原值90 000元，已提折舊30 000元，以存款支付的清理費用為1 200元，取得出售價款72 100元存入銀行。假定不考慮增值稅以外的其他稅費 試編制五星科技公司處置該固定資產(chǎn)的相關(guān)會計分錄,第五章,12,（1） 借：固定資產(chǎn)清理 60 000 累計折舊 30 000 貸：固定資產(chǎn) 90 000 （2） 借：固定資產(chǎn)清理 1 200 貸：銀行存款 1 200 （3）取得出售價款收入： 借：銀行存款 72 100 貸：固定資產(chǎn)清理 70 700 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 1 400 （4）借：固定資產(chǎn)清理 9 500 貸：營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)收益 9 500,第五章,13,2、 太華公司為一般納稅人企業(yè)，本年度因管理原因造成公司一項2009年5月購置的生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生非正常損失。生產(chǎn)設(shè)備原值70 000元，已提折舊30 000元。假定無清理費用，增值稅稅率為17%。,第五章,14,（1）設(shè)備轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理 40 000 累計折舊 30 000 貸 ：固定資產(chǎn) 70 000 （2）結(jié)轉(zhuǎn)不能抵扣的增值稅進項稅額： 借：固定資產(chǎn)清理 6 800（凈值40 00017%） 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 6 800 （3）結(jié)轉(zhuǎn)凈損失（批準后）： 借：營業(yè)外支出非常損失 46 800 貸：固定資產(chǎn)清理 46 800,第五章,15,二、固定資產(chǎn)清查,（一）固定資產(chǎn)清查的目的和方法,固定資產(chǎn)清查,固定資產(chǎn)清查目的,是對固定資產(chǎn)的盤點及核對,保證固定資產(chǎn)的正常使用和安全完整,檢查固定資產(chǎn)管理和使用中是否存在的問題,固定資產(chǎn)清查的時間,定期、不定期進行；平時一般為局部清查，每年年終必須進行，并為全面清查,第五章,16,固定資產(chǎn)清查的方法,固定資產(chǎn) 清查的結(jié)果,實地盤點法,賬實相符,賬實不符,盤盈盤虧,按管理權(quán)限報審核批準,填制“固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表”（見教材111頁）,寫出書面報告,第五章,17,（二）固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的賬務(wù)處理 1固定資產(chǎn)盤盈，通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶進行核算 （1）發(fā)現(xiàn)盤盈時： 借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) （市場價格或評估價值估計折舊） 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 注意：固定資產(chǎn)盤盈“估計折舊”入賬嗎？所以，固定資產(chǎn)盤盈是凈值入賬。,第五章,18,（2）經(jīng)審核批準后結(jié)轉(zhuǎn)： 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 貸：營業(yè)外收入盤盈收益 舉例見教材p112例5-20。,第五章,2固定資產(chǎn)盤虧通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶進行核算 （1）發(fā)現(xiàn)盤虧時： 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 （差額、賬面凈值） 累計折舊（已提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（賬面原值）,19,（2）經(jīng)審核批準后，予以轉(zhuǎn)銷： 借:其他應(yīng)收款（保險公司或責(zé)任人賠償部分） 營業(yè)外支出盤虧損失（凈損失） 貸:待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 舉例見教材112頁例5-21。 還需注意：固定資產(chǎn)盤虧系管理原因造成非正常損失的，還應(yīng)按規(guī)定計算結(jié)轉(zhuǎn)“進項稅額轉(zhuǎn)出”。,第五章,20,考慮謹慎性要求,固定資產(chǎn)減值： 固定資產(chǎn)可收回金額固定資產(chǎn)賬面價值,科學(xué)技術(shù)進步，使原有固定資產(chǎn)因技術(shù)陳舊等而發(fā)生貶值,其他經(jīng)濟原因，長期閑置，使用不當而造成的價值損失,期末檢查確定,第五章,補充：執(zhí)行企業(yè)會計準則具體準則的企業(yè)， 需考慮固定資產(chǎn)減值。,21,計提方式：按單項資產(chǎn)確定計提,計提時間：一般為每年年度終了,計提數(shù)額：可收回金額低于其賬面價值的差額,第五章,22,企業(yè)計提的固定資產(chǎn)減值準備，應(yīng)列為