《銀行會計自考》PPT課件.ppt

銀 行 會 計學(xué) 自學(xué)考試（一） 經(jīng)管學(xué)院 高明玲 課程代碼：0078 教材：許明主編 全國高等教育自學(xué)考試指導(dǎo)委員會 出版社：武漢大學(xué)出版社,第一章 銀行會計對象和作用 第二章 基本核算方法 第三章 存款業(yè)務(wù)核算 第四章 貸款業(yè)務(wù)核算 第五章 支付結(jié)算核算,第一章 銀行會計對象和作用 第一節(jié) 金融機(jī)構(gòu)體系,一、我國金融體制構(gòu)成 中國人民銀行作為中央銀行，商業(yè)銀行和金融機(jī)構(gòu)并存的金融格局。 三大金融管理機(jī)關(guān)是：銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會。,二、金融機(jī)構(gòu)體系內(nèi)容 1.中國人民銀行中央銀行 ：隸屬國務(wù)院，在國務(wù)院的領(lǐng)導(dǎo)下制定貨幣政策，防范和化解金融風(fēng)險，維護(hù)金融穩(wěn)定。 中國人民銀行的全部資本有國家出資，屬于國家所有。代表國家對金融業(yè)實施監(jiān)管。 具有三大職能：發(fā)現(xiàn)的銀行，銀行的銀行，政府的銀行,2.政策性銀行：是指為政府特定的經(jīng)濟(jì)政策和產(chǎn)業(yè)服務(wù)的金融機(jī)構(gòu)。 不以盈利為目的，注重社會效益 貫徹配合政府政策或意圖 按照政府產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向從事政策性融資活動,3.商業(yè)銀行是依照中華人民共和國商業(yè)銀行法和中華人民共和國公司法從事貨幣資金商業(yè)性買賣的企業(yè)法人，按照市場導(dǎo)向和需要吸收公眾存款、發(fā)放貸款、辦理結(jié)算業(yè)務(wù)。 經(jīng)營原則：以盈利為目標(biāo)，以安全性，流動 性，效益性為原則 經(jīng)營策略：自主經(jīng)營，自擔(dān)風(fēng)險，自負(fù)盈 虧，自我約束，自我發(fā)展,第二節(jié) 銀行會計對象,一、銀行會計的一般對象 會計的對象是指會計所反映和監(jiān)督的內(nèi)容。 銀行會計的一般對象是商業(yè)銀行的資金及其資金運(yùn)動的過程和結(jié)果。 銀行的資金運(yùn)動形式： 貨幣資金 信貸資金 貨幣資金 （集聚資金） （資金運(yùn)用）,二、銀行會計的具體對象 銀行會計的具體對象就是銀行會計要素， 它有銀行的職能及經(jīng)營的業(yè)務(wù)性質(zhì)決定。 銀行會計要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益及收入、費(fèi)用和利潤 前三個要素的關(guān)系可以表述為： 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 后三個要素的關(guān)系可以表述為： 收入成本費(fèi)用=利潤,第三節(jié) 銀行會計的任務(wù)和核算原則 一、銀行會計的任務(wù)P9-10 二、銀行會計核算原則 （1）客觀性（真實性）原則 （2）及時性原則 （3）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 （4）謹(jǐn)慎性原則 （5）一致性原則 （6）歷史成本原則 （7）重要性原則 （8）劃分收益性支出和資本性支出原則,第四節(jié) 銀行會計的特點(diǎn)和作用 一、銀行會計的特點(diǎn) （1）銀行會計核算與銀行業(yè)務(wù)的處理緊密聯(lián)系在一起； （2）銀行會計具有廣泛的社會性和宏觀性。 （3）銀行會計具有嚴(yán)密的內(nèi)部控制管理機(jī)制和制度。 （4） 銀行會計核算的電子網(wǎng)絡(luò)化 二、銀行會計的作用P14-15,第二章 基本核算方法,第一節(jié) 會計科目 一、會計科目和賬戶 （一）會計科目和賬戶的定義 會計科目是對會計對象的具體內(nèi)容的分類。 是賬戶設(shè)置的依據(jù)。 賬戶是對會計要素的具體內(nèi)容所作的進(jìn)一步分類。 （二）會計科目和賬戶的關(guān)系：既有聯(lián)系又有區(qū)別,左方 賬戶名稱 右方 期初余額 本期減少 本期增加 ,二、會計科目的作用 P16-17 三、會計科目的設(shè)置要求 1.適應(yīng)宏觀管理需要 2.適應(yīng)銀行業(yè)務(wù)管理需要 3.適應(yīng)會計核算和財務(wù)管理需要 四、會計科目的分類 .按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分 資產(chǎn)類 、負(fù)債類 、所有者權(quán)益類 、損益類 *資產(chǎn)負(fù)債共同類 2.按資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)系分 表內(nèi)科目 、表外科目,第二節(jié) 記賬方法 記賬方法是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、登記賬簿，用以反 映資金運(yùn)動情況及結(jié)果的會計核算方法。 種類：單式記賬、復(fù)式記賬 復(fù)式記賬：有借貸記賬法、收付記賬法、增減 記賬法 銀行會計采用借貸記賬法。,一、借貸記賬法的概念 借貸記賬法師根據(jù)復(fù)試記賬原理，用借、貸兩個字作為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬原則的一種記賬方法。 二、借貸記賬法的內(nèi)容 （一）記賬主體：會計科目 （二）記賬符號：“借”“貸”反映記賬方向 （三）記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等” 借方 賬戶 貸方 期初余額 本期增加 本期減少 期末余額,（四）試算平衡 1.發(fā)生額平衡 : 各賬戶借方發(fā)生額合計=各賬戶貸方發(fā)生額合計 2.余額平衡 : 各賬戶借方余額合計=各賬戶貸方余額合計 三、借貸記賬法的應(yīng)用 資產(chǎn)類 負(fù)債類 所有者權(quán)益類 損益類 現(xiàn)金 活期存款 實收資本 利息支出 存放中央銀行款項 定期存款 資本公積 短期貸款,資 產(chǎn) = 負(fù) 債 所有者權(quán)益 1 增加（借） 增加（貸） 2 增加（借） 增加（貸） 3 減少（貸） 減少（借） 4 減少（貸） 減少（借） 5 有增減有 6 有增有減 7 有增有減 8 增加（貸） 減少（借） 9 減少（借） 增加（貸）,1.銀行從中央銀行存款戶中提取現(xiàn)金300 000元 借 庫存現(xiàn)金 300 000 貸 存放中央銀行款項 300 000 2.本行開戶企業(yè)存入現(xiàn)金40 000元 借 庫存現(xiàn)金 40 000 貸 活期存款 40 000 3.銀行向開戶企業(yè)發(fā)放短期貸款160 000元 借 短期貸款 160 000 貸 活期存款 160 000 4.以現(xiàn)金支付個人存款利息1 000元 借 利息支出 1 000 貸 庫存現(xiàn)金 1 000,5.一投資者以現(xiàn)金200 000元投入銀行作資本金。 借 庫存現(xiàn)金 200 000 貸 實收資本 200 000 6.開戶企業(yè)將活期存款轉(zhuǎn)成定期存款20 000元 借 活期存款 20 000 貸 定期存款 20 000 7.經(jīng)批準(zhǔn)，用銀行資本公積60 000元轉(zhuǎn)增資本 借 資本公積 60 000 貸 實收資本 60 000,試算平衡表 會計 期初余額 本期發(fā)生額 期末余額 科目 借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方 庫存現(xiàn)金 850000 540000 1000 139000 （1+2+5） （初+1+2+5-4） 存放中央銀行款項 600000 300000 300000 短期貸款 40000 160000 200000 活期存款 561000 20000 200000 741000 （2+3） （初+2+3-6） 定期存款 620000 20000 640000 實收資本 220000 260000 480000 （5+7） （初+5+7） 資本公積 180000 60000 120000 利息支出 91000 1000 92000 合計 1581000 1581000 781000 781000 1981000 1981000,習(xí)題：1.銀行用現(xiàn)金購置十臺電腦86 000元 借 固定資產(chǎn) 86 000 貸 庫存現(xiàn)金 300 000 2.王剛存入現(xiàn)金30 000元（活期） 借 庫存現(xiàn)金 30 000 貸 活期儲蓄存款 30 000 3.銀行向開戶企業(yè)發(fā)放中長期貸款5000 000元 借 中長期貸款 5000 000 貸 活期存款 5000 000 4.新華企業(yè)申請辦理信用卡，銀行收取保證金50 000 元 借 庫存現(xiàn)金 50 000 貸 保證金 50 000 5.銀行向開戶貸款企業(yè)收取利息50 000元 借 活期存款 50 000 貸 利息收入 50 000,三、借貸記賬法的會計科目的記賬方法 負(fù)債類 共同類 損益類 資產(chǎn)類 所有者權(quán)益類 （雙重性） （費(fèi)用收入） 費(fèi)用支出損失類 增加記借方 增加記貸方 余額判斷性質(zhì) 增加記借方 減少記貸方 減少記貸方 減少記借方 余額借方資產(chǎn) 余額在借方 余額在借方 余額在貸方 余額貸方負(fù)債 收入收益類相反,第三節(jié) 會計憑證 會計憑證是記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的一種工具。是明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、辦理各項資金收付業(yè)務(wù)和處理財務(wù)收支的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。 一、會計憑證的種類 1.單式憑證 、復(fù)式憑證 按形式劃分 2原始憑證 、記賬憑證按用途劃分 3.基本憑證、特定憑證按范圍劃分,二、會計憑證的特點(diǎn)： 1.采用單式憑證 2.大量使用外來原始憑證和記賬憑證相結(jié)合 3.憑證傳遞原則與記賬 三、會計憑證的要素： 四、會計憑證的處理： （一）憑證的編制 （二）憑證的審核 （三）憑證的傳遞 （四）憑證的整理、裝訂、保管,第四節(jié) 賬務(wù)組織 一、明細(xì)核算 核算程序：首先編制或取得憑證，然后，登記分戶賬，為適應(yīng)某業(yè)務(wù)的需要設(shè)登記簿補(bǔ)充登記，最后，每日營業(yè)終了，根據(jù)分戶賬編制余額表。 （一）分戶賬 有四種格式：甲種賬、乙種賬、丙種賬、丁種賬 （二）登記簿 （三）現(xiàn)金收付日記簿 （四）余額表 1.計息余額表 2.一般余額表,二、綜合核算 P4447 核算程序：首先，根據(jù)憑證（傳票）編制科目日結(jié)單，其次，根據(jù)科目日結(jié)單登記總賬，最后，根據(jù)總賬編制日計表。 （一）科目日結(jié)單 （二）總賬 （三）日計表 三、賬務(wù)核對 賬務(wù)核對是對明細(xì)核算與綜合核算兩個系統(tǒng)中的賬簿、賬表、單證的數(shù)字記錄進(jìn)行檢查核對的工作。分為每日核對、定期核對。,四、記賬規(guī)則與錯誤更正方法 （一）記賬規(guī)則 1.賬簿的各項內(nèi)容，必須根據(jù)傳票的事項記載，嚴(yán)禁弄虛作假。 2.記賬應(yīng)用藍(lán)、黑墨水書寫，紅色只用于劃線和錯賬沖正 3.賬簿上的文字及金額，一般占全格的1/2。,（二）錯賬更正 1.手工錯賬更正法： 劃線更正法 紅藍(lán)字傳票更正法 藍(lán)字反方向更正法 2.電腦錯賬更正,第三章 存款業(yè)務(wù)核算 第一節(jié) 存款業(yè)務(wù)概述,一、存款業(yè)務(wù)定義： 存款是銀行吸收存款人的資金而形成的負(fù)債，以信用方式吸收社會閑置資金的籌資活動。 存款是銀行信貸資金的主要來源，開展信貸活動的重要前提。,二、存款的種類 （一）按存款產(chǎn)生的來源劃分 原始存款、派生存款 （二）按存款來源性質(zhì)劃分 一般性存款、個人儲蓄存款、財政性存款 （三）按存款期限劃分 活期存款、定期存款 （四）按存款幣種劃分 人民幣存款、外幣存款 三、存款賬戶的種類 1.基本存款賬戶 2.一般存款賬戶 3.專用存款賬戶 4.臨時存款賬戶,四、存款賬戶管理要求 1.正確、合理使用賬戶。 2.中國人民銀行負(fù)責(zé)監(jiān)督、稽核賬戶開立 3.保護(hù)存款人合法權(quán)益 ，維護(hù)其資金的支配權(quán) 4.努力提高服務(wù)質(zhì)量，掌握開戶單位的資金狀況,第二節(jié) 單位存取款的核算,一、單位活期存取款的核算 （一）使用的會計科目： 庫存現(xiàn)金、吸收存款、利息支出、應(yīng)付利息 庫存現(xiàn)金：資產(chǎn)類，用以核算現(xiàn)金的增減變化及 結(jié)存情況。 吸收存款：負(fù)債類，用以核算所吸收的單位存款及個人存款。 利息支出 ：損益類，用以核算按規(guī)定向債權(quán)人支付的利息。 應(yīng)付利息 ：負(fù)債類，用以核算應(yīng)付而未付的利息,（二）活期存款 是基本存款賬戶業(yè)務(wù)，憑以進(jìn)賬單和支票辦理的存取款業(yè)務(wù)。 1.存款單位填寫現(xiàn)金進(jìn)賬單，連同現(xiàn)金交銀行出納部門。 2.出納部門：審查憑證、點(diǎn)收現(xiàn)金、登記現(xiàn)金收入日記簿并復(fù)核簽章；繳款單退存款人，送會計部門 。 3.會計部門登記單位存款分戶賬。其會計分錄為： 借：庫存現(xiàn)金 貸：吸收存款活期存款-單位戶,（二）活期取款業(yè)務(wù) 支取現(xiàn)金時：取現(xiàn)單位要填制現(xiàn)金支票，銀行憑有效的現(xiàn)金支票辦理付現(xiàn)。 1.單位：現(xiàn)金支票交會計部門。 2.會計部門：審查，對號單交收款人。以現(xiàn)金支票代現(xiàn)金付出傳票，登記分戶賬： 借：吸收存款活期存款-單位戶 貸：庫存現(xiàn)金 3.出納部門叫號付款,三、單位定期存取款的核算 （一）定期規(guī)定： 1萬元起存，多存不限 。 存期六檔：3個月、半年、1年、2年、3年、5年。 本金一次存入，到期一次支取本息。 定期存款到期本息一起轉(zhuǎn)入活期，不能提取現(xiàn)金。 （二）存入款項的處理 單位須向銀行填制申請單和相關(guān)手續(xù)： 借：吸收存款活期存款 貸：吸收存款定期存款,（二）定期支取款項的核算 1.到期支取 借：吸收存款定期存款 應(yīng)付利息/利息支出 貸：吸收存款活期存款 2.過期支取 過期部分按支取日活期存款利率計息,第三節(jié) 儲蓄存款業(yè)務(wù)核算,一、儲蓄存款意義： 1.是城鄉(xiāng)居民個人節(jié)余待用資金，以貨幣使用權(quán)讓渡銀行的一種信用行為。是銀行資金的重要組成部分。 2.是通過銀行的信貸行為對城鄉(xiāng)居民的貨幣集中和再分配的一種形式。 二、儲蓄存款的原則： 存款自愿，取款自由，存款有息，為儲戶保密 三、會計科目 1.吸收存款活期儲蓄存款 2.吸收存款定期儲蓄存款,四、活期儲蓄存款業(yè)務(wù)核算 存款：借：庫存現(xiàn)金 貸：吸收存款活期儲蓄存款- 人戶 支?。?借：吸收存款活期儲蓄存款 人戶 貸：庫存現(xiàn)金 五、定期儲蓄業(yè)務(wù)核算 （一）定期儲蓄種類 1.整存整取儲蓄存款 2. 零存整取儲蓄存款 3.存本取息儲蓄存款 4.整存零取儲蓄存款 5.定活兩便存款 6.個人通知存款,（二）整存整取儲蓄存款 1.規(guī)定： 50元起存，多存不限 ； 存期：3個月、半年、1年、2年、3年、5年 本金一次存入，發(fā)給存單到期憑存單支取本息 可全部或部分提前支取，部分提前支取限一次。 2.存入整存整取儲蓄存款 借：庫存現(xiàn)金 50,000 貸：吸收存款定期儲蓄存款-人50,000,3.支取整存整取儲蓄存款 （）到期支?。ㄟ^期支?。?儲戶：提交存單取款； 經(jīng)辦員：審查存單并與分戶賬核對，計算利息，填 制利息清單，存單加蓋“結(jié)清”戳記，銷記開銷戶登記簿。按本息合計付款。以存單代現(xiàn)金付出傳票，利息支出科目傳票在營業(yè)終了 匯總編制。 會計分錄為： 借：吸收存款定期儲蓄存款-人戶 利息支出 貸：庫存現(xiàn)金,（）提前支取 全部提前支?。豪椿钇诶视嫺?。 部分提前支?。焊鼡Q新存單。支取部分按活期計付息，未支取部分繼續(xù)存，開立新存單 借：吸收存款定期儲蓄存款-人戶50,000 利息支出 100 貸：庫存現(xiàn)金 （支取部分） 20,100 吸收存款定期儲蓄存款-人（續(xù)） 30,000 （三）利息的計算 P72-73,第四章 貸款資產(chǎn)的核算,第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述 一、貸款業(yè)務(wù)的意義和種類 （一）貸款業(yè)務(wù)的意義 貸款又稱放款，是商業(yè)銀行和其他金融機(jī)構(gòu)以債權(quán)人地位，將貨幣資金給借款人，借款人需要按約定的利率和期限還本付息的一種信用方式。,（二）貸款業(yè)務(wù)的種類 1.按發(fā)放條件劃分： 信用貸款、擔(dān)保貸款、票據(jù)貼現(xiàn)貸款 2.按貸款期限不同劃分： 短期貸款、中期貸款、長期貸款 3.按對象不同劃分：單位貸款、個人消費(fèi)貸款 4.按用途劃分：流動資金貸款、固定資產(chǎn)貸款 5.按資金來源與經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃分： 自營貸款、委托貸款 6.按貸還款方式劃分： 一次償還本息貸款、分期償還貸款,7.按是否逾期并超過一定期限劃分： 非應(yīng)計貸款：非應(yīng)計貸款是指貸款本金或利息逾期90 天沒有收回的貸款。 應(yīng) 計 貸 款：應(yīng)計貸款指非應(yīng)計貸款以外的貸款。 8.按貸款質(zhì)量和風(fēng)險程度劃分 正常貸款、關(guān)注貸款、次級貸款、 可疑貸款、損失貸款 正常貸款：借款人有能力履行合同 關(guān)注貸款：盡管目前有能力，但存在一些不確 定因素（隱性的） 次級貸款：借款人的還款能力出現(xiàn)明顯問題 可疑貸款：借款人已無法足額償還本息 損失貸款：即使啟用相應(yīng)的法律程序，仍無法收回本息,二、貸款業(yè)務(wù)的核算要求 （一）根據(jù)不同類別的貸款，指定相應(yīng)的貸款核算方式。 （二）認(rèn)真履行貸款核算手續(xù) （三）正確反映貸款數(shù)據(jù)，嚴(yán)格監(jiān)督信貸指標(biāo) 三、各種貸款業(yè)務(wù)的有關(guān)規(guī)定 （一）信用貸款的規(guī)定 1貸款的申請。 2貸款的審批及合同的簽定。 （二）保證貸款的規(guī)定 1保證人是否具有保證資格。 2保證人的資金實力及保證意愿。,3保證人與借款人之間的關(guān)系。 4保證的法律責(zé)任。 （三）抵押貸款的規(guī)定 1貸款的申請 2抵押貸款的規(guī)定 （1）嚴(yán)格選擇抵押物 （2）認(rèn)真驗證產(chǎn)權(quán)證明 （3）準(zhǔn)確評估抵押物價值 （4）合理確定抵押率 （5）完整填列抵押物清單 （6）作好抵押物的登記和保管,第二節(jié) 信用貸款的核算,信用貸款，又稱無擔(dān)保貸款 是指借款單位憑以信用向銀行申請貸款的一種貸款方式。 逐筆核貸貸款方式 信用貸款的核算方式 下貸上轉(zhuǎn)貸款方式 一、貸款發(fā)放的核算 （一）貸款程序 借款單位提交貸款申請 信貸部門審批后簽訂貸款合同 合同生效后借貸雙方必須共同履行,（二）信用貸款賬戶設(shè)置 1貸款短期貸款 貸款中長期貸款 （三）信用貸款發(fā)放 1.會計部門收到原始憑證： 經(jīng)信貸部門審批借款合同 借款人填制一式四聯(lián)借款憑證 2.以借款憑證第二、三聯(lián)做傳票： 借：貸款短期貸款XX戶 中長期貸款XX戶 貸：吸收存款活期存款XX戶 第一聯(lián) 作回單退交借款人 第四聯(lián) 信貸部門留存,（四）貸款到期收回 1.借款人填具一式四聯(lián)還款憑證（轉(zhuǎn)賬支票或特種轉(zhuǎn)賬傳票）。 2.會計部門審查無誤后，以還款憑證第一、二聯(lián)分別代轉(zhuǎn)賬借、貸方傳票轉(zhuǎn)賬： 借：吸收存款XX戶 貸：貸款（中長期貸款）XX戶 應(yīng)收利息或利息收入 還款后借據(jù)注銷 說明： 第三聯(lián)送交信貸部門 第四聯(lián)與借據(jù)退借款人。,（三）貸款展期 貸款到期時，由于出現(xiàn)客觀狀況，借款人經(jīng)努力后確認(rèn)無法還清借款的，在條件具備情況下，銀行允許借款人申請延期付款的期限。 短期借款：于到期日前十天申請辦理展期。 展期不能超過原貸款期限 中長期借款：于到期日前三十天申請辦理展期。 中長期展期展期不能超過原貸款 期限的一半。原則長期展期最長 不超過三年 申請結(jié)果 獲得展期繼續(xù)使用貸款 有兩種 未獲得展期,二、未獲得展期的認(rèn)定不良貸款 不良貸款是指貸款通則中規(guī)定的逾期貸款、呆滯 貸款和呆賬貸款。 逾期貸款是指到期應(yīng)收回而未能收回的貸款。 第一步，將貸款本金轉(zhuǎn)為“逾期貸款” 借：逾期貸款 貸：貸款XXX貸款本金 第二步，分段計息 貸款到期日前，正常計收息 轉(zhuǎn)逾期貸款，計息和計收罰息（相當(dāng) 于提高利率 ） 借：應(yīng)收利息 貸：利息收入,逾期90天以內(nèi)的不良貸款，列為催收貸款。銀行對逾期貸款應(yīng)及時查明原因，積極組織催收。 第三步，90天寬限期。超90天，性質(zhì)發(fā)生變化 借：非應(yīng)計貸款（本+息） 貸：逾期貸款 應(yīng)收利息 再計息時，借：催收利息 貸：利息收入 直至收回本息：借：吸收存款 貸：非應(yīng)計貸款 催收利息,列入呆滯貸款后，經(jīng)確認(rèn)已無法收回的貸款，由貸款損失核銷 三、貸款損失準(zhǔn)備的核算 1.提取貸款損失準(zhǔn)備金 已提取額應(yīng)提取額：補(bǔ)提 借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款損失準(zhǔn)備 已提取額應(yīng)提取額：沖回 借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 2.核銷貸款損失 借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：逾期貸款本金,核銷的貸款損失準(zhǔn)備，以后年度又收回來分錄： 借：逾期貸款 貸：貸款損失準(zhǔn)備 借：吸收存款-活期存款 貸：逾期貸款 已計提貸款損失準(zhǔn)備的貸款以后價值又得以恢復(fù)： 借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失,經(jīng)確認(rèn)已無法收回的貸款利息，由壞賬損失核銷。 四、壞賬準(zhǔn)備核算 1.提取壞賬準(zhǔn)備金 已提取額應(yīng)提取額：補(bǔ)提 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 已提取額應(yīng)提取額：沖回 借： 壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 2.核銷利息損失 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收利息 已的利息以后又得以收回： 借：應(yīng)收利息 貸：壞賬準(zhǔn)備,2006年底計提壞賬準(zhǔn)備 （應(yīng)收利息余額80萬元，計提比率0.4%） 借:資產(chǎn)減值損失計提壞賬準(zhǔn)備 3,200 貸:壞賬準(zhǔn)備 3,200 2007年有兩筆應(yīng)收利息收不回來（2200）視為壞賬 借:壞賬準(zhǔn)備 4,000 貸:應(yīng)收利息 4,000 2007年年底計提壞賬準(zhǔn)備3920和補(bǔ)提800 （應(yīng)收利息余額98萬元，補(bǔ)提4000-3200=800 ，所以共提4720） 借:資產(chǎn)減值損失計提壞賬準(zhǔn)備 4,720 貸:壞賬準(zhǔn)備 4,720,2008年發(fā)生一筆壞賬損失3000 借:壞賬準(zhǔn)備 3,000 貸:應(yīng)收賬款 3,000 上年沖銷一筆2000的應(yīng)收利息本年收回已存入銀行。 借:應(yīng)收利息 2,000 借:活期存款 2,000 貸:壞賬準(zhǔn)備 2,000 貸:應(yīng)收利息 2,000 2008年年底應(yīng)收賬款余額60萬元，計提2400。但壞賬準(zhǔn)備科目貸方余額2920（4720-800-3000+2000） 按比例所以應(yīng)沖銷520的壞賬準(zhǔn)備 借:壞賬準(zhǔn)備 520 貸:資產(chǎn)減值損失計提壞賬準(zhǔn)備 520,壞賬準(zhǔn)備 資產(chǎn)減值損失 （06）3200 （06）3200 （07）4000 （07）4720 （07）4720 余額 3920 （08）3000 （08）2000 （08） 520 （08）520 余額 2400 應(yīng)收利息06底年80萬元 0.4%=3200 07底年98萬元 0.4%=3920 08底年60萬元 0.4%=2400,第三節(jié) 抵押貸款的核算 抵押貸款是擔(dān)保貸款的一種，是銀行對借款人以一定財產(chǎn)作為抵押而發(fā)放的一種貸款。借款人到期不能歸還貸款本息時，銀行有權(quán)依法處置貸款抵押物，并從所取得價款收入中優(yōu)先收回貸款本息，或以該抵押物折價充抵貸款本息。 抵押貸款一般采取逐筆核貸的貸款核算方式。,一、抵押貸款發(fā)放的核算 1. 借款人向銀行提交“抵押貸款申請書”， 2. 借款人提交有權(quán)處分人的同意抵押（質(zhì)押）的證明或擔(dān)保人同意保證的有關(guān)證明文件。 （1）借款人使用貸款時，由信貸部門根據(jù)確定的貸款額度，填寫一式五聯(lián)的借款憑證 （2）會計部門審查相關(guān)單證，根據(jù)規(guī)定辦理轉(zhuǎn)賬： 借：抵押貸款借款人貸款戶 100,000 貸：吸收存款借款人存款戶100,000 收：代保管有價值品,二、抵押貸款收回的核算 抵押貸款到期，借款人應(yīng)主動提交還款憑證連同銀行出具的抵押品代保管收據(jù)，辦理還款手續(xù)： 借：吸收存款借款人存款戶121,000 貸：抵押貸款借款人貸款戶100,000 利息收入 21,000 付：代保管有價值品 逾期時：借：逾期貸款借款人存款戶100,000 貸：抵押貸款借款人貸款戶100,000,三、逾期抵押貸款的核算 （1）將抵押品作價入賬的核算 借：固定資產(chǎn) 160,000 貸：逾期貸款借款人戶100,000 應(yīng)收利息應(yīng)收抵押貸款利息戶21,000 累計折舊 39,000 （2）出售抵押品的核算 凈收入高于貸款本息 借：現(xiàn)金或銀行存款 160,000 貸：逾期貸款借款人戶 100,000 應(yīng)收利息應(yīng)收抵押貸款利息 21,000 其它應(yīng)付款抵押人 39,000 （或利息收入 39,000 ）,凈收入不足以清償貸款本息 借：現(xiàn)金或銀行存款 90,000 貸款損失準(zhǔn)備10,000 貸：逾期貸款借款人戶100,000 同時，借：壞賬準(zhǔn)備 21,000 貸：應(yīng)收利息應(yīng)收抵押貸款利息21,000 凈收入高于（或等于）本金，但低于本息和 借：現(xiàn)金或銀行存款 120,000 壞賬準(zhǔn)備 1,000 貸：逾期貸款借款人戶100,000 應(yīng)收利息應(yīng)收抵押貸款利息21,000,習(xí)題： 1.造船廠向銀行申請信用貸款800萬元，期限5年，利率8%，銀行同意并辦理放貸業(yè)務(wù)。該貸款每年計收利息一次。 2.某商廈向銀行申請抵押貸款。抵押物評估價500萬元，銀行按50%放貸，利率8%，期限3年。每年計收利息一次。 3.銀行向某國企發(fā)放信用貸款1000萬元。10年，8%。每年計收利息一次。 4.年末，計收利息。（每年末） 5.造船廠在貸款到期前申請展期并獲得批準(zhǔn)。 6.國企在貸款到期前申請展期未獲得批準(zhǔn)，計算利息并結(jié)轉(zhuǎn)貸款。獲 90天還款期限，利息率加罰2%。 7.貸款到期商廈未能歸還最后一年利息和本金。 8.拍賣抵押物408萬元。扣除拍賣費(fèi)用8萬元和本金余款按合同退還給商廈。 9.國企還款期限超過90天，結(jié)轉(zhuǎn)貸款。 10.對國企加罰5%利息率。年末計算當(dāng)年利息。,1.借：貸款中長期貸款 800 貸：吸收存款活期存款-造船廠 800 2.借：抵押貸款商廈 250 貸：吸收存款活期存款-商廈 250 收：代保管有價品 500 3. 借：貸款中長期貸款 1000 貸：吸收存款活期存款-國企 1000 4.（1）借：應(yīng)收利息造船廠 64（4） 商廈 20（2） 國企 80（9） 貸：利息收入 164 （2）借：吸收存款活期存款-造船廠64（4 ） 活期存款-商廈20（2） 活期存款-國企80（9） 貸：應(yīng)收利息造船廠 64（4） 商廈20（2 ） 國企 80（9）,5.不做業(yè)務(wù)處理，只辦理展期2.5年手續(xù)。 6.（1）借：應(yīng)收利息商廈 80（最后一年利息） 貸：利息收入 80 （2）借：逾期貸款國企 1000 貸：貸款中長期貸款 1000 7.（1）計息。 借：應(yīng)收利息商廈 20 貸：利息收入 20 （2）結(jié)轉(zhuǎn)本金。付：代保管有價品 500 借：逾期貸款商廈 250 貸：抵押貸款商廈 250,8. 借：現(xiàn)金400 貸：逾期貸款商廈 250 應(yīng)收利息商廈 20 其他應(yīng)付款商廈 130 （吸收存款商廈130） 9.（1）借：應(yīng)收利息商廈 25 （三個月利息） 貸：利息收入 25 （2）借：非應(yīng)計貸款1105（1000+80+25） 貸：逾期貸款國企 1000 應(yīng)收利息國企 105（80+25） 10.年末計息： 借：催收利息國企 124.31（110515%129） 貸：利息收入 124.31 說明：扣除90天的還款期利息。,第四節(jié) 票據(jù)貼現(xiàn)核算,一、票據(jù)貼現(xiàn)的概述： 1.貼現(xiàn)是指將未到期的商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行扣除貼現(xiàn)息后而獲取資金的行為。 例如：銷售商品價款18萬元，購貨方開來一張6個月承兌的商業(yè)匯票。3個月以后，你急需一筆資金，就可以將這張商業(yè)匯票交給銀行，銀行扣取貼現(xiàn)利息1萬元，你就可以得到17萬元資金。,2.貼現(xiàn)于貸款的關(guān)系 共同點(diǎn)：兩者都是資產(chǎn)業(yè)務(wù)，是借款人的融通資 金方式，銀行要計收貸款利息。 不同點(diǎn)： 持票人 第一，資金投放對象不同 借款人 第二，信用關(guān)系不同 與持票人,出票人,背書人的關(guān)系 與借款人,擔(dān)保人的關(guān)系 第三，放款期限不同 第四，計算利息的時間點(diǎn)不同 第五，資金的流動性不同 貼現(xiàn)可通過再貼現(xiàn)提前收回 貸款只能到期收回,二、票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理： 1.科目設(shè)置：“貼現(xiàn)資產(chǎn)” 用以核算銀行辦理 商業(yè)匯票貼現(xiàn)和再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)所融通的資金。 2.貼現(xiàn)息計算： 貼現(xiàn)利息=票面金額貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)日息率 說明：貼現(xiàn)期算頭不算尾 （貼現(xiàn)之日到票據(jù)到期日前一日） 如 4月25日辦理貼現(xiàn)，票據(jù)到期日7月10日。 銀行計息天數(shù)76天（貼現(xiàn)期） 實付貼現(xiàn)金額=票面金額-貼現(xiàn)利息,3.貼現(xiàn)賬務(wù)處理： 某紡織廠銷售商品價款10萬元，雙方約定付款期3個月，紡織廠收到一張4月10日購貨方開出三個月后到期的商業(yè)匯票。紡織廠于4月25日向開戶銀行申請貼現(xiàn)，銀行同意辦理。月貼現(xiàn)息6.6 。 貼現(xiàn)利息=100,000766.630=1672（元） 實付貼現(xiàn)金額=100,000-1672=98,328（元） 借：貼現(xiàn)資產(chǎn)紡織廠100,000 貸：吸收存款活期存款-紡織廠98,328 利息收入 1672 收：代保管有價品,如果貼現(xiàn)票據(jù)到期，出票人如期履行義務(wù)，則： 借：轄內(nèi)往來（同城）存放聯(lián)行（異地） 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)紡織廠 如果貼現(xiàn)票據(jù)到期，出票人未能履行義務(wù)，則： 借：吸收存款活期存款-紡織廠 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)紡織廠 4.再貼現(xiàn)：是指貼現(xiàn)銀行將已貼現(xiàn)但尚未到期的票據(jù)向中央銀行申請再貼現(xiàn)的行為。 借：存放中央銀行款項 利息支出-再貼現(xiàn)息 貸：貼現(xiàn)負(fù)債,第五章 支付結(jié)算業(yè)務(wù) 第一節(jié) 支付結(jié)算業(yè)務(wù)概述 第二節(jié) 票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算,第一節(jié) 支付結(jié)算業(yè)務(wù)概述,一、支付結(jié)算的概念： 根據(jù)支付結(jié)算辦法的解釋，支付結(jié)算是指單位、個人在社會經(jīng)濟(jì)活動中使用票據(jù)、信用卡、匯兌、托收承付和委托收款等結(jié)算方式進(jìn)行貨幣及其資金清算的行為。 二、支付結(jié)算原則 1.恪守信用，履約付款 2.誰的錢進(jìn)誰的賬 ，由誰支配 3.銀行不墊款,三、支付結(jié)算的紀(jì)律 1. 客戶的 “四不準(zhǔn)” P86 2. 銀行的 “十不準(zhǔn)” P86 四、支付結(jié)算方式 支票 1. 票據(jù) 匯票 簡稱三票 本票 2. 銀行卡 儲蓄卡 信用卡 準(zhǔn)貸記卡 貸記卡 3.傳統(tǒng)結(jié)算工具:匯兌、托收承付、委托收款,第二節(jié) 票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算 A支票業(yè)務(wù)的核算 一、定義及種類 1.定義：是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行或其他金融機(jī)構(gòu)在見票時無條件的支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。 2.種類：分為：現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票、普通支票（劃線支票） 二、基本規(guī)定 1.范圍：單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域的均可使用 2.出票人的資格：在可辦理支票業(yè)務(wù)的銀行機(jī)構(gòu)開立支票戶的單位和個人 3.提示付款期限：自出票日起10天內(nèi)有效。無金額起點(diǎn)要求,三、支票出售業(yè)務(wù)： 向支票存款戶出售支票時，必須由存款人填制一式三聯(lián)“重要憑證領(lǐng)用單”且加蓋預(yù)留銀行印鑒。 銀行審核后，收取兩費(fèi)工本費(fèi)、手續(xù)費(fèi)： 借：吸收存款活期存款XX戶 貸：其他營業(yè)收入 手續(xù)費(fèi)收入 四、現(xiàn)金支票提現(xiàn)業(yè)務(wù) 借：吸收存款活期存款XX戶 貸：庫存現(xiàn)金,五、轉(zhuǎn)賬支票業(yè)務(wù)的核算 1. 持票人、出票人在同一銀行開戶 同一商業(yè)銀行 吸收存款持票人戶 吸收存款出票人戶 借：吸收存款出票人戶 貸：吸收存款持票人戶,2.持票人、出票人不在同一銀行開戶 同系統(tǒng) 跨系統(tǒng) 同系統(tǒng)： 農(nóng)業(yè)銀行分行 農(nóng)業(yè)銀行萊山區(qū)支行 農(nóng)業(yè)銀行芝罘區(qū)支行 轄內(nèi)往來出票行 轄內(nèi)往來收票行 收票行：借：轄內(nèi)往來-出票行（農(nóng)） 貸：吸收存款-持票人 出票行：借：吸收存款-出票人 貸：轄內(nèi)往來-持票行（農(nóng)）,跨系統(tǒng)：出票行建設(shè)銀行 收票行農(nóng)業(yè)銀行。 中央銀行交換票據(jù) 農(nóng)業(yè)銀行（收票行） 建設(shè)銀行（出票行） 吸收存款-持票人 吸收存款-出票人 收票行： 借：存放中央銀行存款（農(nóng)） (農(nóng)) 貸：吸收存款-持票人 出票行： 借：吸收存款-出票人 (建) 貸：存放中央銀行存款（建） 中央銀行： 借：建設(shè)銀行存款 （出） 貸：農(nóng)業(yè)銀行存款（收）,B：銀行本票 一、銀行本票的定義 銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。 二、銀行本票的基本規(guī)定 1.單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付各 種款項時，均可使用銀行本票 2.銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的 銀行本票可以用于現(xiàn)金支取 3.提示付款期限：自出票日起2個月,5.銀行本票可以分為定額和不定額本票兩 種，定額本票的面額分為1000元、5000 元、10000元和50000元四種。 6.銀行本票喪失（丟失、失效），失票人可以 憑人民法院出具 的其享有票據(jù)權(quán)利的證明，向出 票銀行請求付款或退款 三、本票業(yè)務(wù) （一）科目設(shè)置：本票存款 負(fù)債類 （二）銀行本票出票的核算 出票行根據(jù)申請人填制“銀行本票申請書”一式三聯(lián)： 借：吸收存款申請人戶（或其他） 貸：本票存款定額銀行本票 不定額銀行本票,（三）銀行本票兌付的核算 1.兌付本行簽發(fā)的本票：持票出票人在同一銀行開戶 借：本票存款定額銀行本票 不定額銀行本票 貸：吸收存款持票人戶（或其他） 2.兌付他行簽發(fā)的本票： 同系統(tǒng) 跨系統(tǒng) 同系統(tǒng)：如兌付行農(nóng)業(yè)銀行、簽發(fā)行農(nóng)業(yè)銀行 通過“轄內(nèi)往來”完成系統(tǒng)內(nèi)劃轉(zhuǎn) 兌付行： 借：轄內(nèi)往來-簽發(fā)行（農(nóng)） 貸：吸收存款-持票人 簽發(fā)行： 借：本票存款 定額 不定額 貸：轄內(nèi)往來-兌付行（農(nóng)）,跨系統(tǒng)：如兌付農(nóng)業(yè)銀行、簽發(fā)建設(shè)銀行，需要 通過中央銀行交換票據(jù)劃轉(zhuǎn) 兌付行：借：存放中央銀行存款 （農(nóng)） 貸：吸收存款-持票人 簽發(fā)行：借：開出本票 定額 （建） 不定額 貸：存放中央銀行存款 中央銀行： 借：建設(shè)銀行存款（簽） 貸：農(nóng)業(yè)銀行存款（兌）,C、銀行匯票 一、銀行匯票的定義 銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，承諾未來在見票 時按照實際結(jié)算金額無條件支給收款人或者 持票人的票據(jù) 。 特點(diǎn)：票隨人走，人到款到，兌現(xiàn)性強(qiáng)，余款自動退回 二、銀行匯票的基本規(guī)定 1.單位和個人各種轉(zhuǎn)賬結(jié)算，均可使用銀行匯票 2.銀行匯票的出票和付款的商業(yè)銀行須參加“全 國聯(lián)行往來” 。 3.銀行匯票的提示付款期限自出票日起一個月。 4.銀行匯票的實際結(jié)算金額不得更改。,6.收款人可以將銀行匯票背書轉(zhuǎn)讓給被背書 人,但填明現(xiàn)金字樣的銀行匯票不得轉(zhuǎn)讓。 7.銀行匯票喪失，失票人可以憑人民法院出具 的其享有票據(jù)權(quán)利的證明向出票銀行請求付 款或退款 8.填明“現(xiàn)金”字樣和代理付款人的銀行匯票喪 失可以由失票人通知付款人或代理付款人掛 失止付。 三、科目設(shè)置： 匯出匯款（負(fù)債類） 應(yīng)解匯款 （負(fù)債類） 存放聯(lián)行（資產(chǎn)類） 聯(lián)行存放（負(fù)債類）,四、銀行匯票的核算 1.匯款人向銀行申請匯票 申請人填制銀行匯票申請書一式三聯(lián)。 單位申請匯票： 借：吸收存款申請人戶 50,000 貸：匯出匯款 50,000 個人交付現(xiàn)金的申請匯票： 借：庫存現(xiàn)金 貸：匯出匯款,2.持票人向銀行兌付匯票 （1）持票人在代理付款行開立賬戶。 借：存放聯(lián)行 48,000 貸：吸收存款持票人戶48,000 （2）持票人未在代理付款行開戶 審查無誤后，以持票人姓名開立應(yīng)解匯款賬 戶。辦理轉(zhuǎn)賬，兩筆會計分錄： 借：存放聯(lián)行 貸：應(yīng)解匯款持票人戶,借:應(yīng)解匯款持票人戶 貸:庫存現(xiàn)金 3.銀行匯票簽發(fā)行結(jié)清業(yè)務(wù) 會計分錄： 借：匯出匯款 50,000 貸：聯(lián)行存放 48,000 吸收存款申請人戶2,000,D：匯兌業(yè)務(wù)的核算 一、匯兌的定義 匯兌結(jié)算是匯款人委托銀行將款項直接匯給收款人的結(jié) 算方式。匯兌結(jié)算方式便于匯款人向異地的收款人主動匯款。 匯兌結(jié)算分信匯電匯兩種 二、匯兌的基本規(guī)定 1.適用范圍：單位和個人異地結(jié)算各種款項，均可使用。 2.收款人為個人的，匯款人應(yīng)在匯兌憑證上注明“留行 待取”字樣，收款人需要到匯入行領(lǐng)取款的 3.未在銀行開立賬戶的收款人，銀行應(yīng)以收款人的名義 開立應(yīng)