《會計學(xué)基礎(chǔ)》PPT課件.ppt

會計學(xué)基礎(chǔ),主講教師情況,姓名：徐博韜 部門：經(jīng)濟管理學(xué)院 手機郵箱：28456203 辦公室：格致樓A207,假如你有一筆2000元的私房錢，打算用它 賺更多的錢，你該怎么辦？,我們從愉快的游戲中開始學(xué)習(xí)基礎(chǔ)會計 這一門非常有實用價值的課程吧！,借入現(xiàn)金3000元,購買價值4000元的原材料,出售產(chǎn)品、取得收入6000元，賺取利潤2000元,假設(shè)你現(xiàn)在有五萬元的存款，想要進行投資，你是想買股票，還是開辦一個小公司？,如果是買股票，你如何選擇？要考慮哪些因素？,如果你選擇了開公司，我們做一個假設(shè)： 假設(shè)你2009年9月，在某學(xué)校的附近租了房子想開一個打印社，年租金20000元，租賃開始日一次付清；經(jīng)預(yù)算自有資金不足，從銀行貸款50000元，期限為3年，年利率8%，每月計算一次利息，每年年末支付一次利息，到期還本；花10000元買了兩臺電腦，2000元買了一臺打印機，30000元買了一臺復(fù)印機；買各種紙張和油墨又花了8000元，雇傭了兩名工作人員，每人月工資800元，開始營業(yè)后，每天營業(yè)收入為200元，每月需交各種稅費1000元。你如何對公司的賬務(wù)進行處理？,第一節(jié) 會計概述 第二節(jié) 會計對象和會計要素 第三節(jié) 會計的方法,第一章 總 論,一、會計的產(chǎn)生與發(fā)展,會計的產(chǎn)生（萌芽）： 繪圖記事 結(jié)繩記事 刻木記事,第一節(jié) 會計的概念,云南滄源巖畫,結(jié)繩記事,會計發(fā)展三階段： 1、古代會計階段（產(chǎn)生1494年） 國外： 4000年前 巴比倫人 在金屬和瓦片上記錄 公元前200年 羅馬政府 設(shè)會計官員 13世紀(jì)后 佛羅倫薩 “借主” 、“貸主”,在我國 西周 專職會計官員 宋初 “四柱清冊” 舊管+新收=開除+實在 上期結(jié)存+本期收入=本期支出+本期結(jié)存,四柱結(jié)算法,“舊管”、“新收”，是我國古代重要的會計結(jié)算方法四柱結(jié)算法中的重要構(gòu)成部分。它們和“開除”、“實在”一起構(gòu)成了“四柱結(jié)算法”的基本要素。 “舊管”的基本含義即“期初余額（或上期結(jié)存）”，“新收”的基本含義即“本期增加額”， “開除”的基本含義即“本期減少額”， 而“實在”的基本含義則為“期末余額”。 四柱結(jié)算的基本公式為“舊管+新收開除=實在”。 因此用現(xiàn)代的話來講，“舊管、新收、開除、實在”就是進行會計核算及會計結(jié)算的四大要素。古人形象地把它們比喻為支撐大廈的四根支柱，缺一而不可，故名“四柱結(jié)算法”。,四柱結(jié)算法,贈李輔圣,交蓋相逢水急流，八年今復(fù)會荊州。 已回青眼追鴻翼，肯使黃塵沒馬頭。 舊管新收幾妝鏡，流行坎止一虛舟。 相看絕嘆女博士，筆研管弦成左丘。 （黃庭堅 北宋 1101年）,這里, 他以當(dāng)時流行的“ 四柱”結(jié)算方法( 舊管+ 新收- 開除= 結(jié)余) 在問輔圣,“女博士孔君逝世后, 你現(xiàn)在還有幾個紅顏知己? ”但其高明就在于他深諳“四柱”之道“四柱” 思想的本質(zhì)就在于對時間的思考,“舊管”代表過去,“結(jié)余”代表現(xiàn)在, 而“新收”、“開除”則意味著變化。事實上, 詩人的諧趣之語依然是對時光和變化的感嘆, 這里也體現(xiàn)了會計的思想與詩的情境結(jié)緣。,傅山，明末清初山西幫商人，他參考當(dāng)時官廳會計的“四柱清冊”記賬方法，設(shè)計出一種適合于民間商業(yè)的會計核算方法-“龍門賬”。 龍門賬的要點是將全部賬目劃分為進、繳、存、該四大類?！斑M”指全部收入； “繳”指全部支出； “存”指資產(chǎn)并包括債權(quán)； “該”指負(fù)債并包括業(yè)主投資。,龍門賬的由來,當(dāng)時的民間商業(yè)一般只在年終才辦理結(jié)算（稱年結(jié)），年結(jié)就是通過“進”與“繳”的差額，同時也通過“存”與“該”的差額，平行計算盈虧?！斑M”大于“繳”就是盈利，反之則為虧損。它與“存”、“該”的差額相等。就是：進-繳=存-該。傅山將這種雙軌計算盈虧，并檢查賬目平衡關(guān)系的會計方法，形象地稱為“合龍門”，“龍門賬”因此而得名?！褒堥T賬”的誕生標(biāo)志著我國復(fù)式簿記的開始。,2、近代會計階段（1494年20世紀(jì)50年代） 盧卡巴其阿勒 意大利 算術(shù)、幾何、比及比例概要 兩大發(fā)展： 復(fù)式記賬的產(chǎn)生和發(fā)展 成本會計的產(chǎn)生和發(fā)展,3、現(xiàn)代會計階段（20世紀(jì)50年代今） 在美國發(fā)展起來 （1）工藝方面： 手工記賬 會計處理電算化 （2）理論方面： 財務(wù)會計（對外報告會計） 會計兩個子系統(tǒng) 管理會計（對內(nèi)報告會計）,二、會計的基本職能 1.會計職能的概念 會計的職能是指會計在經(jīng)濟管理中所具有的功能，即人們在經(jīng)濟管理中用會計干什么。 會計的職能按其發(fā)展變化可分為:基本職能和擴展職能。 2.會計的基本職能 會計的基本職能是指會計本身所具有的最基本的固有的作用和功能。中華人民共和國會計法確定的會計的基本職能是核算和監(jiān)督。,（1）會計核算職能 會計核算職能是指主要運用貨幣計量形式，通過確認(rèn)、計量、記錄、報告，連續(xù)、系統(tǒng)、完整反映各單位已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟活動情況，為加強經(jīng)濟管理、提高經(jīng)濟效益提供會計信息。,（2）會計監(jiān)督職能 會計監(jiān)督職能是指對經(jīng)濟活動進行事前、事中和事后的檢查和控制，并借助于會計核算提供的會計信息，及時、客觀地引導(dǎo)并控制經(jīng)濟活動，以達到維護財經(jīng)紀(jì)律，保護財產(chǎn)安全，防止和減少損失和浪費的預(yù)期目標(biāo)。,3.會計的擴展職能 隨著社會生產(chǎn)力的發(fā)展，管理作為生產(chǎn)力的基本要素已成共識。會計作為管理的組成部分，其職能在原有基本職能的基礎(chǔ)上，已發(fā)展為包括預(yù)測、決策、評價等在內(nèi)的諸多職能。這些職能從不同側(cè)面進一步強化了會計在管理中的作用。,三、會計的目標(biāo) 會計的目標(biāo)即通過會計核算后所達到的結(jié)果。會計作為經(jīng)濟管理的組成部分，其目的就是要為管理部門提供真實可靠的信息，即提高經(jīng)濟效益。因此，提高經(jīng)濟效益既是管理的目標(biāo),也是會計的目標(biāo)。（總目標(biāo)）,具體目標(biāo)： 1、滿足政府宏觀調(diào)控的需要 2、滿足利益相關(guān)者決策的需要 3、滿足企業(yè)自身經(jīng)營管理的需要,四、會計的主要特點 (一)以貨幣作為主要計量單位 (二)必須以合法的原始憑證作為核算依據(jù) (三)有一系列完善的專門方法,稱單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù)。,五、會計的概念,會計是經(jīng)濟管理的組成部分，它是以貨幣為主要計量單位，采用專門的方法，對各單位的經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督，以提高經(jīng)濟效益為目標(biāo)的一種經(jīng)濟管理活動。,第二節(jié) 會計對象和會計要素,三、會計的對象,行政、事業(yè)單位的資金運動,是指會計所反映和監(jiān)督的 內(nèi)容，即會計工作的客體。,制造企業(yè)的資金運動,商品流通企業(yè)的資金運動,二、會計要素 對會計對象按經(jīng)濟特征所做的基本分類。 1、反映財務(wù)狀況的會計要素 2、反映經(jīng)營成果的會計要素,資產(chǎn)的定義： 資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。,我們一起來看看你的打印社的財產(chǎn)： 假設(shè)你2009年9月，在某學(xué)校的附近租了房子想開一個打印社，年租金20000元，租賃開始日一次付清；經(jīng)預(yù)算自有資金不足，從銀行貸款50000元，期限為3年，年利率8%，每月計算一次利息，每年年末支付一次利息，到期還本；花10000元買了兩臺電腦，2000元買了一臺打印機，30000元買了一臺復(fù)印機；買各種紙張又花了8000元，雇傭了兩名工作人員，每人月工資800元，開始營業(yè)后，每天營業(yè)收入為200元，每月需交各種稅費1000元。,判斷：,下列項目是否是你的打印社的資產(chǎn) 計劃在一個月后購買的電腦 你的打印社租用的房屋 你雇用的工作人員 已經(jīng)宣布報廢的打印機,資產(chǎn)的分類：,流動資產(chǎn)（Current Assets）是指企業(yè)可以在一年或者越過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者運用的資產(chǎn)，是企業(yè)資產(chǎn)中必不可少的組成部分。,交易性金融資產(chǎn):指企業(yè)為交易目的而持有的債券投資、股 票投資和基金投資。,應(yīng)收票據(jù):指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。是一 種載有一定付款日期、付款地點、付款金額和付 款人的無條件支付的流通證券，也是一種可以由 持票人自由轉(zhuǎn)讓給他人的債權(quán)憑證。,是指通過投資取得被投資單位的股份。,指用于固定資產(chǎn)建造的建筑材料（如鋼材、水泥、玻璃等），企業(yè)（民用航空運輸）的高價周轉(zhuǎn)件（例如飛機的引擎）等。,固定資產(chǎn): 是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是企業(yè)的勞動手段，也是企業(yè)賴以生產(chǎn)經(jīng)營的主要資產(chǎn)。從會計的角度劃分，固定資產(chǎn)一般被分為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)、融資租賃固定資產(chǎn)、接受捐贈固定資產(chǎn)等。,練習(xí)：,下列所列資產(chǎn)應(yīng)屬于你的打印社的哪類資產(chǎn)： 電腦 打印紙 復(fù)印機 你為自己的打印社注冊的商標(biāo) 尚未收回的打印費,負(fù)債的定義： 負(fù)債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。,判斷：,下列項目是否是你打印社的負(fù)債 打印社向銀行借入的期限3年借款50000元 打印社與銀行達成2個月后借款20000元的協(xié)議,負(fù)債的分類：,是指將在1年（含1年）或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù),練習(xí)：,下列負(fù)債應(yīng)屬于你打印社的哪類負(fù)債： 打印社購買油墨未付的款項 打印社向銀行借入的期限為3年的借款 打印社拖欠的職工工資,所有者權(quán)益的定義： 所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。所有者權(quán)益表明企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，即企業(yè)歸誰所有。,所有者權(quán)益的分類,留存收益,所有者投入,投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本，它是企業(yè)注冊登記的法定資本總額的來源，它表明所有者對企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。,企業(yè)在經(jīng)營過程中由于接受捐贈、股本溢價以及法定財產(chǎn)重估增值等原因所形成的公積金。,盈余公積是指公司按照規(guī)定從凈利潤中提取的各種積累資金。,所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別 負(fù)債 所有者權(quán)益 1.需要償還 不需要償還 2.需要支付使用費（利息） 不需要支付使用費 3.有優(yōu)先清償權(quán) 受償權(quán)在債權(quán)人之后 4.不能參與利潤分配 能參與利潤分配和相 和經(jīng)濟決策 關(guān)經(jīng)濟決策,收入: 指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致 所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。 分類： 收入,主營業(yè)務(wù)收入,其他業(yè)務(wù)收入,注意：與利得的區(qū)別,定義：指企業(yè)在非日常活動中形成的會導(dǎo)致 所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān) 的經(jīng)濟利益的總流入。 如：企業(yè)接收捐贈屬于利得，應(yīng)計入“營業(yè)外收入”賬戶,費用:企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致 所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤 無關(guān)的經(jīng)濟利益總流出。 分類： 費用,注意：與損失的區(qū)別,定義：指企業(yè)在非日常活動中形成的會導(dǎo)致 所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無 關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。 如：企業(yè)的捐贈支出屬于損失，應(yīng)計入“營業(yè)外支出”賬戶,利潤：企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。,利潤的計算：（利潤總額） 利潤=收入-費用,+利得-損失,第三節(jié) 會計的方法,1、設(shè)置賬戶 2、復(fù)式記賬 3、填制和審核憑證 4、登記賬簿 5、成本計算 6、財產(chǎn)清查 7、編制會計報表,外來原始憑證的填制,自制原始憑證的填制,思考題,會計的基本概念是什么？ 會計的基本職能有哪些？各有何特點？ 什么是會計要素？企業(yè)會計要素如何分類？ 簡述會計核算方法？,第二章 會計核算基礎(chǔ) 第一節(jié) 會計規(guī)范的概念及體系構(gòu)成 第二節(jié) 會計核算的基本前提 第三節(jié) 會計信息質(zhì)量要求,第一節(jié) 會計規(guī)范的概念及體系構(gòu)成,一、會計規(guī)范體系的特征,(一) 權(quán)威性 (二) 科學(xué)性和客觀性 （三）統(tǒng)一性 （四）相對穩(wěn)定性,會計規(guī)范就是會計標(biāo)準(zhǔn)，是會計實踐活動中應(yīng)當(dāng)遵循的法規(guī)、規(guī)則、典范、范例或慣例。,二、我國會計規(guī)范體系的構(gòu)成：,（一）會計法律規(guī)范,（二）會計理論規(guī)范,（三）會計準(zhǔn)則規(guī)范,（四）會計制度規(guī)范,（五）會計職業(yè)道德規(guī)范,中華人民共和國會計法,由全國人大常委會制訂 1985年制定 1993年修訂 1999年修訂 現(xiàn)行共7章52條,企業(yè)會計準(zhǔn)則,由財政部制訂 1992年制訂基本準(zhǔn)則 19972003年先后制訂16項具體準(zhǔn)則 截至2006年又制訂22項新準(zhǔn)則 現(xiàn)行,1項基本準(zhǔn)則 38項具體準(zhǔn)則,企業(yè)會計制度,由財政部制訂 2000年制訂，2001年頒布,第二節(jié) 會計核算的基本前提,會計核算的基本前提是會計人員對會計核算所處的變化不定的環(huán)境做出的合理判斷，是會計核算的前提條件，也稱會計假設(shè) 一、會計主體 二、持續(xù)經(jīng)營 三、會計分期 四、貨幣計量,一、會計主體,會計主體，是會計工作為其服務(wù)的特定單位或組織。,第一、確定的目的：明確會計核算的空間范圍。 第二、確定的標(biāo)準(zhǔn)：凡是實行獨立核算的經(jīng)濟實體。 第三、會計主體與法律主體的區(qū)別。,A 原材料 增加 10000元 銀行存款 減少 10000元 費用 增加 10000元,例： A公司購入B公司材料10000元，款項通過銀行支付,B 庫存商品 減少 10000元 銀行存款 增加 10000元 收入 增加 10000元,不同的會計主體對同一筆業(yè)務(wù)的處理大不相同。,二、持續(xù)經(jīng)營,持續(xù)經(jīng)營，是指會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期地經(jīng)營下去，在可預(yù)見的未來，不會面臨破產(chǎn)清算。,持續(xù)經(jīng)營是企業(yè)選擇會計處理方法和程序的前提，也是會計處理方法和程序保持穩(wěn)定的條件。,三、會計分期,會計分期，是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的全部過程中的一個時間段落。,我國以日歷年度為一個會計年度，從每年1月1日到12月31日止。 會計期間分為年度、半年度、季度和月度。其中，半年度、季度和月度稱為會計中期。,劃分會計期間的意義 會計分期假設(shè)確定了會計核算的時間范圍。會計期間的劃分對會計核算有著重要的作用。由于有了會計期間，才有了本期和非本期的區(qū)別，才出現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制、收入與費用配比、劃分收益性支出和資本性支出原則。,會計分期的目的 定期核算經(jīng)濟活動和報告經(jīng)營成果，及時提供會計信息 。,四、貨幣計量,貨幣計量，是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為計量單位，記錄、反映會計主體的經(jīng)營情況。,企業(yè)一般以人民幣作為記賬本位幣；也可采用某一外幣作為記賬本位幣； 貨幣計量是以幣值穩(wěn)定為條件的。,記賬本位幣：是企業(yè)在有多種貨幣收支的情況下，企業(yè)會計核算所選定的一種基本的貨幣單位,第三節(jié) 會計信息質(zhì)量要求,真實性 相關(guān)性 可比性可理解性 及時性 明晰性 重要性 實質(zhì)重于形式 謹(jǐn)慎性,一、真實性,會計核算應(yīng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。,會計確認(rèn)必須以實際經(jīng)濟活動為依據(jù)； 會計計量、記錄的對象必須是真實的經(jīng)濟業(yè)務(wù)； 會計報告必須如實反映。,二、相關(guān)性,企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或預(yù)測。,三、可比性,要求： 同一企業(yè)對不同時期發(fā)生的相同或相似的交易或事項，應(yīng)采用一致的會計政策，不得隨意變更；,（2）不同企業(yè)發(fā)生的相同或相似的交易或事項，應(yīng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致，相互可比。,企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)及時地進行，不得提前或延后企業(yè)會計制度明確規(guī)定：月度財務(wù)報告應(yīng)于月份終了后的6天內(nèi)報出；半年度中期財務(wù)報告應(yīng)于季度終了后60天內(nèi)報出；年度財務(wù)報告應(yīng)于年度終了后4個月內(nèi)報出。,四、及時性,五、明晰性,企業(yè)的會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。,六、重要性,企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則的要求，在會計核算過程中對交易或事項應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。,七、實質(zhì)重于形式,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。如：售后回購等。,八、謹(jǐn)慎性,企業(yè)在進行會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負(fù)債或費用。,一、劃分收益性支出和資本性支出 二、收入與費用配比 三、歷史成本計量,第四節(jié) 會計要素確認(rèn)與計量的要求,一、劃分收益性支出和資本性支出,企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。,收益性支出，是指該項支出的發(fā)生是為了取得本期收益，即僅與本期收益取得有關(guān)。因此，收益性支出列入“利潤表”。,資本性支出，是指該項支出的發(fā)生不僅與本期收益的取得有關(guān)，而更主要的是與以后會計期間的收益相關(guān)。因此，資本性支出列入“資產(chǎn)負(fù)債表”。,二、收入與費用配比,因果配比：企業(yè)在進行會計核算時，收入與對應(yīng)成本、費用應(yīng)當(dāng)相互配比， 時間配比： 同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。,必須將企業(yè)的收入與為取得這些收入所耗費的成本或費用相配合，相比較，以便確定凈收益或凈損失。,三、歷史成本計量,企業(yè)的各項財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得或購建時發(fā)生的實際支出計進行計價。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者除外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。,要求：企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益均按經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時的實際交易價格或成本計量，不考慮以后市場價格變動的影響。,優(yōu)點: 數(shù)據(jù)真實可靠,具有客觀性、可驗證性。 缺點：通貨膨脹時，不能準(zhǔn)確反映。,第五節(jié) 會計記賬基礎(chǔ),一、權(quán)責(zé)發(fā)生制（企業(yè)） 二、收付實現(xiàn)制（行政事業(yè)單位）,二、權(quán)責(zé)發(fā)生制,凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。,凡是當(dāng)期收到的款項，不論其是否為本期的收入均作為本期的收入處理，凡是本期支付的款項，不論其是否為本期的費用均作為本期的費用,一、收付實現(xiàn)制,收付實現(xiàn)制以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費用的依據(jù)。,收入同是1000萬的企業(yè) 甲 乙 現(xiàn)金流入 800萬 200萬 應(yīng)收賬款 200萬 800萬,思考：以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)的甲、乙兩企業(yè)收入都是1000萬元，假設(shè)改按收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，甲、乙兩企業(yè)收入各為多少？,思考題,什么是會計核算的基本前提？其具體內(nèi)容是什么？ 會計信息質(zhì)量要求有哪些？ 會計要素確認(rèn)與計量的要求有哪些？ 會計核算基礎(chǔ)是什么？,第三章 賬戶與復(fù)式記賬,第一節(jié) 會計等式 第二節(jié) 會計科目 第三節(jié) 賬戶,第一節(jié) 會計等式,一、會計等式的涵義（重點） 二、經(jīng)濟業(yè)務(wù)對等式的影響（重點）,一、會計等式的涵義,會計等式是揭示會計要素之間內(nèi)在聯(lián)系的數(shù)學(xué)表達式，又稱會計方程式或會計恒等式。會計等式是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬和編制會計報表的理論依據(jù)。 企業(yè)要進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，首先就必須擁有一定數(shù)額的資產(chǎn)，也就是能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源。企業(yè)資產(chǎn)來源于兩個渠道：企業(yè)所有者（投資者）提供和企業(yè)債權(quán)人提供。,（一）靜態(tài)分析 企業(yè)的所有者和債權(quán)人不會無償?shù)貙①Y金提供給企業(yè)，而是對企業(yè)擁有一定的要求權(quán)，這在會計上稱之為“權(quán)益”。 資產(chǎn)與權(quán)益是同一事物的兩個不同的表現(xiàn)， “資產(chǎn)”反映了企業(yè)資金的占用狀態(tài)，表明企業(yè)擁有多少經(jīng)濟資源以及哪些經(jīng)濟資源， “權(quán)益”則體現(xiàn)了企業(yè)資金的來源，表明誰擁有這些資源及對企業(yè)經(jīng)濟資源所具有的權(quán)利。 任何一個企業(yè)的資產(chǎn)總額與權(quán)益總額必然相等。這種關(guān)系用公式表示為： 資產(chǎn)權(quán)益,權(quán)益分為兩部分：所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益。企業(yè)的所有者權(quán)益是企業(yè)資產(chǎn)的主要來源，即企業(yè)資產(chǎn)的絕大部分是投資者投入形成及資產(chǎn)在運營過程中形成。債權(quán)人權(quán)益是資產(chǎn)的另一個重要來源，在會計上稱為負(fù)債。因此，上述等式可進一步表示為： 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益,這個基本會計等式反映了資金運動三個靜態(tài)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系，反映了企業(yè)某一時點的財務(wù)狀況，是編制資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)。,（二）動態(tài)分析 從企業(yè)一定時期的資金運動分析，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中會取得收入，并為取得收入而發(fā)生相應(yīng)的費用。收入和費用相配比，其差額為企業(yè)的經(jīng)營成果，即利潤。這種關(guān)系用公式表示為： 收入費用利潤,上述等式反映了收入、費用和利潤三者的關(guān)系，是從某個會計期間考察企業(yè)的最終經(jīng)營成果而形成的恒等關(guān)系。它表明，從動態(tài)考察，某一期間的利潤，是已實現(xiàn)的收入減去費用的差額，因此，我們稱之為動態(tài)會計等式。該等式構(gòu)成利潤表的基本框架。,經(jīng)濟業(yè)務(wù)影響資產(chǎn)和權(quán)益的增減變化，歸納起來不外乎以下四種情況： 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)和權(quán)益雙方同時增加，增加的金額相等，會計等式仍保持平衡。 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)和權(quán)益雙方同時減少，減少的金額相等，會計等式仍保持平衡。 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)項目之間的此增彼減，增減的金額相等，會計等式仍保持平衡。 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起權(quán)益項目之間的此增彼減，增減的金額相等，會計等式仍保持平衡。,二、經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響,（一）經(jīng)濟業(yè)務(wù) 所謂經(jīng)濟業(yè)務(wù)，又稱會計事項，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的，能引起會計要素增減變化的經(jīng)濟活動。 條件： 能用貨幣計量的經(jīng)濟活動。 可改變會計要素具體項目的數(shù)量和內(nèi)在聯(lián)系。,例：ABC公司2008年1月1日，相關(guān)項目金額如下：,1.向銀行借入期限六個月的貸款100000元，上述款項已存入企業(yè)銀行存款賬戶。,分析：業(yè)務(wù)發(fā)生后，ABC公司一項資產(chǎn)銀行存款 增加100000元，一項負(fù)債短期借款增加100000 元，金額相等。,資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 1500000 500000 1000000 +100000 +100000,2.從銀行提取現(xiàn)金10000元備用。（資產(chǎn)內(nèi)部一增一減）,分析：業(yè)務(wù)發(fā)生后，ABC公司一項資產(chǎn)庫存現(xiàn)金增加10000元，另一項資產(chǎn)銀行存款減少10000元，金額相等。,資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 1500000 500000 1000000 +100000 +100000 +10000 -10000,3.賒購原材料80000元，材料已經(jīng)入庫。（兩邊同增）,分析：業(yè)務(wù)發(fā)生后，ABC公司一項資產(chǎn)原材料增加80000元，一項負(fù)債應(yīng)付賬款增加80000元，金額相等。,資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 1500000 500000 1000000 +100000 +100000 +10000 -10000 +80000 +80000,分析：業(yè)務(wù)發(fā)生后，ABC公司一項資產(chǎn)銀行存款減少100000元，一項負(fù)債短期借款減少100000元，金額相等。,4.用銀行存款償還短期借款，金額為100000元。 （兩邊同減）,資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 1500000 500000 1000000 +100000 +100000 +10000 -10000 +80000 +80000 -100000 -100000,5.用銀行存款償還材料貨款，金額為60000元。（兩邊同減）,分析：業(yè)務(wù)發(fā)生后，ABC公司一項資產(chǎn)銀行存款 減少60000元，一項負(fù)債短期借款減少60000 元，金額相等。,資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 1500000 500000 1000000 +100000 +100000 +10000 -10000 +80000 +80000 -100000 -100000 -60000 -60000,分析：業(yè)務(wù)發(fā)生后，ABC公司一項負(fù)債短期借款增加20000元，一項負(fù)債、應(yīng)付賬款減少20000元，金額相等。,6.向銀行借入期限六個月的貸款20000元，直接 償還前欠貨款，金額為20000元。 （負(fù)債內(nèi)部一增一減）,資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 1500000 500000 1000000 +100000 +100000 +10000 -10000 +80000 +80000 -100000 -100000 -60000 -60000 +20000 -20000,業(yè)務(wù)發(fā)生后ABC公司相關(guān)項目的金額情況如下表：,結(jié)論,1. 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生, 無非是影響資產(chǎn)、 負(fù)債、 所有者權(quán)益、 收入、費用的增減; 2每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生, 至少要影響兩個具體項目發(fā)生增減變化; 3經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生, 不會破壞會計方程式的平衡關(guān)系;,第二節(jié) 會計科目,一、會計科目的概念和意義（了解） 二、會計科目設(shè)置的原則（了解） 三、會計科目的分類 （掌握） 四、會計科目的排列和編號（了解）,一、會計科目的概念和意義,（一）概念 會計科目是對會計對象具體內(nèi)容進行分類核算的項目。 （二）意義 會計科目是對會計對象的具體內(nèi)容進行科學(xué)分類，連續(xù)核算和監(jiān)督的重要工具。 會計科目是設(shè)置賬戶的依據(jù)。 會計科目是規(guī)范會計核算和加強會計監(jiān)督的重要手段。,二、會計科目設(shè)置的原則,會計科目的設(shè)置，必須考慮會計對象的特點。 會計科目的設(shè)置，要符合經(jīng)濟管理的要求。 會計科目的設(shè)置，應(yīng)保證簡明性。 會計科目的設(shè)置，應(yīng)保持相對穩(wěn)定性。 會計科目的設(shè)置，應(yīng)保證總體的完整性和個體的互斥性。,三、會計科目的分類,會計科目,經(jīng)濟用途,資產(chǎn)類,負(fù)債類,所有者權(quán)益類,成本類,損益類,詳細(xì)程度,總分類會計科目,明細(xì)分類會計科目,會計科目按提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度，可以分為: 總分類科目（也稱總賬科目或一級科目）,是對會計要素的具體內(nèi)容進行總括分類的科目,它提供總括核算指標(biāo)。總分類科目由國家財政部統(tǒng)一制定頒布。 明細(xì)分類科目（也稱明細(xì)科目、細(xì)目）,是對總分類科目進一步分類的科目，它提供明細(xì)核算指標(biāo)。 明細(xì)科目的設(shè)置，除制度已有規(guī)定外，各單位可根據(jù)實際情況和經(jīng)營管理的需要自行設(shè)置。在實際工作中,除“庫存現(xiàn)金”、“累計折舊”等少數(shù)總分類科目不必設(shè)置明細(xì)分類科目外，大多數(shù)都要設(shè)置明細(xì)分類科目。,例如，在“原材料”總分類科目下，可按材料的類別設(shè)置明細(xì)分類科目。,四、會計科目的排列和編號,（一）會計科目的排列 會計科目的大類排列順序一般是：資產(chǎn)類 負(fù)債類 所有者權(quán)益類 成本類 損益類。 2. 資產(chǎn)、負(fù)債類科目排列方式 按流動性的大小排列 按固定性的大小排列,（二）會計科目的編號 為了便于編制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目和實行會計電算化，企業(yè)會計準(zhǔn)則統(tǒng)一規(guī)定了會計科目的編號。企業(yè)在填制會計憑證、登記賬簿時,應(yīng)當(dāng)填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號,不應(yīng)只填科目編號不填科目名稱。 總賬科目的編號采用四位數(shù)字 第一位表示會計科目的大類（1001庫存現(xiàn)金） 第二位表示某一大類會計科目的各個小類 第三、第四位表示各小類下的各會計科目的序號。,第三節(jié) 賬 戶,一、賬戶的意義（了解） 二、賬戶的設(shè)置與基本結(jié)構(gòu)（掌握） 三、會計科目與賬戶的聯(lián)系和區(qū)別（掌握）,一、賬戶的意義,什么是賬戶： 所謂賬戶就是根據(jù)會計科目開設(shè)的，具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，分類連續(xù)記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起的各會計要素增減變動情況及其結(jié)果的一種工具和手段。賬戶的具體形式是賬頁。 設(shè)置賬戶是一種專門會計核算方法。,賬戶的意義,1 可以反映每筆和每類經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起的資金數(shù)量的增減變化。 2 可以儲存會計信息，既反映資金的總分類情況，又反映資金的明細(xì)分類情況。 3 既能反映企業(yè)每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的情況，又能反映一定時期全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的情況。 4 既能反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增進變動情況，又能反映其變動結(jié)果的情況。,二、賬戶的設(shè)置與基本結(jié)構(gòu) 賬戶是由賬戶名稱和基本結(jié)構(gòu)兩個部 分組成。 賬戶的名稱就是會計科目。,（一）賬戶的設(shè)置 企業(yè)在會計核算中必須根據(jù)會計科目開設(shè)賬戶。 一方面應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計科目按經(jīng)濟內(nèi)容分類開設(shè)資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶； 另一方面根據(jù)反映內(nèi)容的詳細(xì)程度設(shè)置總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。,（二）賬戶的基本結(jié)構(gòu) 由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起的各項會計要素的變動，從數(shù)量上看只有增加和減少兩種情況，因此，用來分類記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬戶，在結(jié)構(gòu)上也相應(yīng)地分為兩個基本部分，用以分類記錄各項會計要素具體內(nèi)容的增加和減少的數(shù)額。,所謂賬戶的結(jié)構(gòu)是指賬戶應(yīng)由哪幾部分組成，以及如何在賬戶中記錄會計要素的增加、減少及余額情況等。 在實際工作中，賬戶的具體結(jié)構(gòu)可以根據(jù)不同的需要設(shè)計出多種多樣的格式，但其基本內(nèi)容包括: （1）賬戶名稱; （2）日期; （3）憑證號; （4）摘要； （5）增加額、減少額及余額。,賬戶的基本形式如下表：,其中，反映各個會計要素的增加額、減少額和余額這三個部分就形成了賬戶的基本結(jié)構(gòu)。為了便于說明，通常將賬戶的基本結(jié)構(gòu)簡化為T型賬戶。其格式如下表所示。,賬戶中記錄四種核算指標(biāo)： 期初余額：上期期末轉(zhuǎn)入本期的余額 本期增加發(fā)生額：一定時期內(nèi)賬戶所登記的增加 金額的合計數(shù) 本期減少發(fā)生額：一定時期內(nèi)賬戶所登記的減少 金額的合計數(shù) 期末余額 其關(guān)系式如下: 期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額 余額的關(guān)系式如下: 上期期末余額=本期期初余額,三、會計科目與賬戶的聯(lián)系和區(qū)別 會計科目與賬戶是既有密切聯(lián)系又有嚴(yán)格區(qū)別的兩個概念。 會計科目與賬戶的聯(lián)系表現(xiàn)在兩個方面： （1）二者反映的經(jīng)濟內(nèi)容一致。 （2）會計科目是賬戶的名稱，是設(shè)置賬戶的依據(jù)；設(shè)置會計科目的主要目的就是為了設(shè)置賬戶，可見科目設(shè)置是賬戶設(shè)置的前提。,會計科目與賬戶的區(qū)別表現(xiàn)在三個方面： 首先，會計科目本身沒有結(jié)構(gòu)，賬戶有結(jié)構(gòu)。 會計科目僅說明反映的經(jīng)濟內(nèi)容是什么，而賬戶不僅說明反映的經(jīng)濟內(nèi)容是什么，而且還具有一定的結(jié)構(gòu)，可以記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況和結(jié)果，為經(jīng)濟管理提供量化的核算資料。 其次，會計科目只表示一定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，不能反映其數(shù)量上的變化。而賬戶可以反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)量上的變化。會計科目的作用主要是為開設(shè)賬戶、填制記賬憑證所運用，而賬戶的作用主要是系統(tǒng)提供某一具體會計對象的核算資料，為編制會計報表和經(jīng)濟管理所運用。 最后，設(shè)置賬戶是會計核算方法的組成部分，它包含著設(shè)置會計科目的內(nèi)容，而設(shè)置會計科目不構(gòu)成一種獨立的會計方法，它只是為賬戶的設(shè)置提供依據(jù)。 在實際工作中，大多將兩者作為同義語理解，不加區(qū)別。,思考題,什么是會計等式？會計等式有哪幾個？ 什么是經(jīng)濟業(yè)務(wù)？經(jīng)濟業(yè)務(wù)包括哪幾種類型？ 什么是賬戶？賬戶和會計科目有什么聯(lián)系和區(qū)別？ 賬戶的基本結(jié)構(gòu)是怎樣的？,第四章 復(fù)式記賬法,記賬方法 借貸記賬法,第一節(jié) 記賬方法,記賬方法是指根據(jù)一定的原理、記賬符號、記賬規(guī)則，采用一定的計量單位，利用文字和數(shù)字記錄交易和事項的一種專門方法。 記賬方法按照記錄方式的不同，可分為 單式記賬方法和復(fù)式記賬方法。 在會計的發(fā)展過程中，先有單式記賬法，后有復(fù)式記賬法 。,一、單式記賬法,單式記賬法是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)只在一個賬戶中進行單方面記錄的一種記賬方法。 這種記賬方法重點考慮的是現(xiàn)金、銀行存款，以及債權(quán)、債務(wù)方面發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，對其他項目的變化則不做記錄。 一般只設(shè)置現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等賬戶。,例如： 1、企業(yè)用銀行存款購買原材料100，000元； 對于這筆業(yè)務(wù)，只登記銀行存款減少 100，000元，而不反映原材料的變化；,單式記賬法的基本特征是： （1）沒有一套完整的賬戶體系； （2）采用單方面的記錄方式； （3）賬戶之間沒有數(shù)字平衡關(guān)系。,單式記賬法不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)地來龍去脈，賬戶之間形不成相互對應(yīng)的關(guān)系，不便于檢查賬戶記錄的正確性，所以，只能在簡單的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中應(yīng)用。因此，隨著商品生產(chǎn)和交換的發(fā)展，單式記賬法在15世紀(jì)末、16世紀(jì)初，逐漸被復(fù)式記賬法所替代。,二、復(fù)式記賬法,復(fù)式記賬法是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要以相等的金額在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中進行登記的一種記賬方法。,例如： 企業(yè)用銀行存款購買原材料100，000元； 對于這筆業(yè)務(wù)，既要登記銀行存款減少 100，000元，又要反映原材料增加100，000元；,復(fù)式記賬法具有以下特點： （1）需要設(shè)置一套完整的賬戶體系； （2）對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要以相等金額在兩個或兩個以上的相互關(guān)聯(lián)的賬戶中作雙重記錄。 （3）賬戶之間存在對應(yīng)關(guān)系和數(shù)字平衡關(guān)系。便于進行核對和試算平衡,以檢查賬簿記錄是否正確。,復(fù)式記賬法的種類： 復(fù)式記賬法按照記賬符號的不同有：,第二節(jié) 借貸記賬法,借貸記賬法的產(chǎn)生與發(fā)展 借貸記賬法的基本內(nèi)容 借貸記賬法應(yīng)用舉例,一、借貸記賬法的產(chǎn)生與發(fā)展,1、借貸記賬法起源于13世紀(jì)的意大利。 2、最早使用借貸記賬法記賬的是公元1211年意大利佛羅倫 薩市“銀行”的賬簿。人們通常把這種記賬方法稱為佛羅倫薩簿記法，它是借貸記賬法的萌芽。 3、大約公元1340年前后，出現(xiàn)熱那亞式簿記法。 4、大約從15世紀(jì)初到15世紀(jì)末的七八十年代，在意大利的威尼斯，形成了一種更為完善的記錄方式。人們把這種記賬方法稱為威尼斯式簿記法。至此，已初步形成了借貸復(fù)式記賬法。 5、1494年11月10日，意大利數(shù)學(xué)家、近代會計之父盧卡.巴其阿勒（Luca Pacili）在威尼斯出版了算術(shù)、幾何與比例概要一書，對威尼斯式簿記法作了詳細(xì)介紹，并在理論上加以說明。其標(biāo)志現(xiàn)代會計的開始。,借貸記賬法在我國： 1、20世紀(jì)初清政府派員赴日學(xué)習(xí)，英美式的復(fù)式記賬就由日本傳入我國。 2、我國最早介紹借貸記賬法的書籍是1905年由蔡暢勇所著的連環(huán)賬譜。 3、1907年，由謝霖和孟森合著的銀行簿記學(xué)在日本東京發(fā)行，成為我國第二本介紹借貸記賬法的著作。 4、1858年后被英國人控制的我國海關(guān)是最早應(yīng)用借貸記賬法的部門。 5、新中國成立后，在全面學(xué)習(xí)前蘇聯(lián)會計理論、方法和制度時，借貸記賬法得到了廣泛的應(yīng)用，20世紀(jì)70年代以前我國的企業(yè)等單位基本上都采用借貸記賬法。 6、隨著改革開放的深入，這一方法又重新受到中國會計界的重視，現(xiàn)在它已成為我國惟一通用的記賬方法。,二、借貸記賬法的基本內(nèi)容,記賬符號 賬戶結(jié)構(gòu) 記賬規(guī)則 會計分錄 試算平衡,基本內(nèi)容,概念： 借貸記賬法是以復(fù)式記賬的基本原理為基礎(chǔ)，以“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”的會計恒等式為理論依據(jù)，以“借”、“貸”為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，反映會計對象具體內(nèi)容增減變動情況和結(jié)果的一種方法。,（一）記賬符號 借貸記賬法是以“借”、“貸”二字為記賬符號。 “借”、“貸”兩個字已經(jīng)失去了其本身的含義，僅僅是一種記賬符號而已，其意義視賬戶的性質(zhì)而異 記賬符號是用以確定發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)記入賬戶的某一方向的標(biāo)志。不同的記賬方法，記賬符號也不相同。記賬符號是一種記賬方法區(qū)別于另一種記賬方法的重要特征。,（二）賬戶結(jié)構(gòu) 賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容的性質(zhì)分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類。,1、資產(chǎn)類賬戶,期末余額期初余額本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額,2、負(fù)債類賬戶,期末余額期初余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額,3、所有者權(quán)益類賬戶,期末余額期初余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額,4、成本類賬戶,期末余額期初余額本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額,5、損益類賬戶,（三）記賬規(guī)則 借貸記賬法的記賬規(guī)則是： “有借必有貸， 借貸必相等。”,記賬規(guī)則之歌 借增貸減是資產(chǎn)，權(quán)益和它正相反。 成本資產(chǎn)總相同，細(xì)細(xì)記牢莫弄亂。 損益賬戶要分辨，費用收入不一般。 收入增加貸方看，減少借方來結(jié)轉(zhuǎn)。,（四）會計分錄 1賬戶的對應(yīng)關(guān)系 復(fù)式記賬法要求對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要分別記入兩個或兩個以上的賬戶，從而使這些賬戶形成了對立統(tǒng)一、相互依存的關(guān)系，這種關(guān)系稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系。具有對應(yīng)關(guān)系的賬戶互為對應(yīng)賬戶。,2會計分錄 會計分錄簡稱分錄。它是對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)確定應(yīng)登記的賬戶、記賬方向和金額的一種記錄。 一筆會計分錄主要包括三個要素：賬戶（及其所屬明細(xì)賬戶）名稱、記賬符號和記賬金額。 會計分錄按照其涉及賬戶的多少分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄（復(fù)雜會計分錄）。 簡單會計分錄，是指一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，只涉及相互聯(lián)系的兩個會計賬戶，即“一借一貸”的分錄。 復(fù)合會計分錄（復(fù)雜會計分錄），是指一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，需要在兩個以上相互聯(lián)系的賬戶記錄數(shù)量變化情況的會計分錄。包括“一借多貸”、“多借一貸”和“多借多貸”的分錄。一個復(fù)合會計分錄可以分解為幾個簡單的會計分錄。,3.在編制會計分錄時一般應(yīng)按以下步驟進行： （1）根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，進行會計確認(rèn)，確定其所涉及的賬戶名稱及其類別、性質(zhì)。,（2）根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)量的變動，判定各賬戶應(yīng)記金額是增還是減，進而確定各賬戶的記賬方向是借還是貸以及借方和貸方賬戶的金額。 （3）按照一定的書寫格式表明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的借貸方向、賬戶名稱及其金額。,4.會計分錄的格式一般統(tǒng)一規(guī)定為如下形式： （1）先借后貸，借貸分行寫，且貸記方面的符號、科目及其金額比借記方面要退后、相錯一格； （2）同行文字與表示金額的數(shù)字應(yīng)適當(dāng)錯開位置，表示金額的數(shù)字不應(yīng)帶單位； （3）復(fù)合會計分錄的借方或貸方的文字和金額數(shù)字必須分別對齊。,（五）試算平衡 試算平衡，就是根據(jù)“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系，按照記賬規(guī)則的要求，對本期賬戶記錄進行匯總計算和比較，以檢查和驗證賬戶記錄的正確性。,借貸記賬法的試算平衡，可以從以下兩個方面進行，并形成試算平衡的兩種公式： 1發(fā)生額試算平衡公式。 它是根據(jù)借貸記賬法記賬規(guī)則來確定賬戶本期發(fā)生額的入賬及計算是否正確的一種平衡公式。 全部賬戶本期借方發(fā)生額合計 全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計,貸方發(fā)生額合計,借方發(fā)生額合計,2余額試算平衡公式。它是根據(jù)會計恒等式“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系來確定賬戶登記及其余額計算是否正確的一種平衡公式。 借貸記賬法是以會計恒等式為基礎(chǔ)，因而所有賬戶的借方余額合計，即為期末資產(chǎn)總額；所有賬戶貸方余額合計，即為期末負(fù)債及所有者權(quán)益總額，兩者必然相等。用公式表示為： 全部賬戶借方余額合計全部賬戶貸方余額合計,試算平衡體現(xiàn)了借貸記賬法在記錄和計算上的嚴(yán)密性，而據(jù)此編制的試算平衡表則是借貸記賬法優(yōu)于其他復(fù)式記賬法的一個重要標(biāo)志。試算平衡表可以反映賬戶記錄的平衡關(guān)系，若不平衡，說明賬戶的記錄或計算有錯誤，應(yīng)采用一定的方法查找、更正。若試算平衡，說明賬戶記錄基本正確。,試算平衡表的格式：,三、借貸記賬法的應(yīng)用舉例,1、1月5日國家投入資本，現(xiàn)金22 000元，當(dāng)即存入銀行。,2、1月10日從供應(yīng)單位購入原材料4 000元，貨款賒欠，尚未支付。,3、1月20日購入固定資產(chǎn)一批計10 000元，開出支票以銀行存款支付貨款。,4、1月25日向供應(yīng)單位購入原材料3 000元，其中 2 000元貨款用銀行存款支付，而其余1 000元貨款拖欠未清。,借：銀行存款 22 000 貸：實收資本 22000,記賬方向,賬戶名稱,記賬金額,會計分錄,會計分錄,1、1月5日國家投入資本，現(xiàn)金22 000元，當(dāng)即存入銀行。,2、1月10日從供應(yīng)單位購入原材料4 000元，貨款賒欠，尚未支付。,借：原材料 4 000 貸：應(yīng)付賬款 4 000,3、1月20日購入固定資產(chǎn)一批計10 000元，開出支票以銀行存款支付貨款。,借：固定資產(chǎn) 10 000 貸：銀行存款 10 000,4、1月25日向供應(yīng)單位購入原材料3 000元，其中2 000元貨款用銀行存款支付，而其余1 000元貨款拖欠未清。,借：原材料 3 000 貸：銀行存款 2 000 應(yīng)付賬款 1 000,實收資本,銀行存款,固定資產(chǎn),22000 22000,（1）,10000 10000,（3）,應(yīng)付賬款,原材料,2000,4000 4000,（2）,（4）,3000,1000,（4）,試算平衡表的格式：,問題：,1、試算平衡了，是否賬簿記錄就沒有錯誤了？,2、哪些錯誤通過試算平衡不能發(fā)現(xiàn)？ （1）錯用賬戶 （2）借貸方向記反 （3）漏記或多記業(yè)務(wù) （4）一筆業(yè)務(wù)多記，一筆業(yè)務(wù)少記，金額 正好相互抵消。,練習(xí)：,1、下列項目中，用“借”表示增加的是（ ） A. “應(yīng)付賬款”賬戶 B. “本年利潤”賬戶 C. “投資收益”賬戶 D. “原材料”賬戶,2、下列業(yè)務(wù)中，引起資產(chǎn)與權(quán)益同增的是（ ） A. 企業(yè)用銀行存款購買材料 B. 企業(yè)用現(xiàn)金交納本期稅金 C. 企業(yè)購買原材料，款項未付 D. 企業(yè)對外銷售產(chǎn)品1000件,3、下列賬戶中，期末為借方余額的是（ ） A. “應(yīng)收賬款”賬戶 B. “固定資產(chǎn)”賬戶 C. “主營業(yè)務(wù)收入”賬戶 D. “利潤分配”賬戶,4、A公司2007年9月30日個別賬戶余額如下： 現(xiàn)金 30000元 銀行存款 200000元 應(yīng)收賬款 50000元 原材料 60000元 固定資產(chǎn) 500000元 短期借款 100000元 應(yīng)付賬款 70000元 應(yīng)付職工薪酬 60000元 實收資本 550000元 盈余公積 60000元,10月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)： 1、用銀行存款購買原材料50000元； 2、從銀行取得期限為6個月的借款100000元，存入銀行； 3、收回貨款30000元存入銀行； 4、收到國家投入的機器設(shè)備一套，價值 200000元； 5、以現(xiàn)金30000元發(fā)放職工工資； 6、將盈余公積10000元轉(zhuǎn)增資本； 7、從銀行提取現(xiàn)金20000元；,8、以現(xiàn)金10000元支付本月行政部門水電費； 9、本月銷售產(chǎn)品100000元，款項尚未收到； 10、用銀行存款歸還前欠貨款50000元； 要求：寫出上述業(yè)務(wù)的會計分錄 編制10月份試算平衡表,5、紅陽化工廠8月份各賬戶期初余額如下： 庫存現(xiàn)金 4000元 銀行存款 100 000元 應(yīng)收賬款 50 000元 原材料 10 000元 應(yīng)付賬款 30 000元 實收資本 134 000元,紅陽化工廠8月份以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)： 1、用銀行存款購買原材料10000元。 2、用庫存現(xiàn)金支付廠部電話費600元。 3、向銀行借入短期借款30000元，償還應(yīng)付賬款。 4、將多余庫存現(xiàn)金3000元送存銀行。 5、收回應(yīng)收賬款50000元，存入銀行。 要求：編制會計分錄；登記T型賬戶；編制試算平衡表。,1、借：原材料 10 000 貸：銀行存款 10 000 2、借：管理費用 600 貸：庫存現(xiàn)金 600 3、借：應(yīng)付賬款 30 000 貸：短期借款 30 000 4、 借：銀行存款 3000 貸：庫存現(xiàn)金 3000 5、借： 銀行存款 50 000 貸：應(yīng)收賬款 50 000,第五章 企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算,第一節(jié) 企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)概述 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 第三節(jié) 供應(yīng)過程的核算 第四節(jié) 生產(chǎn)過程的核算 第五節(jié) 銷售過程的核算 第六節(jié) 財務(wù)成果的核算,第一節(jié) 企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)概述,一、企業(yè)基本經(jīng)