2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳要點(diǎn)提示.ppt

2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳要點(diǎn)提示,青島市地稅局黃島分局 2011年1月7,目 錄,第一部分 2010年企業(yè)所得稅匯算清繳概述,企業(yè)年度納稅申報(bào)表主表,附表一：收入明細(xì)表,附表二：成本費(fèi)用明細(xì)表,附表三：納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表,附表四：彌補(bǔ)虧損明細(xì)表,附表六：境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表,附表五：稅收優(yōu)惠明細(xì)表,附表七：公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表,附表八：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表,附表九：資產(chǎn)折舊攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表,附表十：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表,附表十一：長(zhǎng)期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表,居民企業(yè)年度納稅申報(bào)表體系,第一部分 2010年企業(yè)所得稅匯算清繳概述,企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法國(guó)稅發(fā)200979號(hào) 匯繳申報(bào)時(shí)限：納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi) 匯繳申報(bào)主體：凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)），或在納稅年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，無(wú)論是否在減稅、免稅期間，也無(wú)論盈利或虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。,第一部分 2010年企業(yè)所得稅匯算清繳概述,報(bào)送下列有關(guān)資料： （一）企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表； （二）財(cái)務(wù)報(bào)表； （三）備案事項(xiàng)相關(guān)資料； （四）總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況； （五）委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過(guò)程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告； （六）涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來(lái)的，同時(shí)報(bào)送中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表； （七）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。 納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)的，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報(bào)紙質(zhì)納稅申報(bào)資料。,2010年企業(yè)匯算清繳的最新政策提示： 2008年以來(lái)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了眾多企業(yè)匯算清繳相關(guān)的稅收政策性法規(guī)和文件，例如：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告（ 2010年第24號(hào)）、關(guān)于取消合并納稅后以前年度尚未彌補(bǔ)虧損有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第7號(hào)）、關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知（財(cái)稅201045號(hào)）等。青島市地方稅務(wù)局 青島市財(cái)政局財(cái)政性資金企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法（2010年第2號(hào)）等 這些稅收政策性法規(guī)和文件，直接關(guān)系到企業(yè)計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)收入的確認(rèn)、費(fèi)用的稅前扣除及有關(guān)的稅務(wù)處理等。企業(yè)如果不及時(shí)、準(zhǔn)確地掌握最新的政策變化，并采用適當(dāng)?shù)恼{(diào)整方法，就有可能影響企業(yè)的匯算清繳，并留下潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。,第二部分 應(yīng)稅收入的確認(rèn),一、銷售貨物收入 （一）銷售貨物收入確認(rèn)的原則： 銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。 （二）銷售貨物收入確認(rèn)的條件： 企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：,商品銷售合同已經(jīng)簽訂； 商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移。,對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制。,收入的金額能夠可靠地計(jì)量。,已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。,第二部分 應(yīng)稅收入的確認(rèn),（三）收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的確認(rèn) 符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間： 1、銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入； 2、銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入； 3、銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入； 4、銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。,第二部分 應(yīng)稅收入的確認(rèn),（四）幾類特殊銷售貨物收入的確認(rèn) 1、銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。 2、采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，例如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。 3、融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入。對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。,第二部分 應(yīng)稅收入的確認(rèn),4、商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。 企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。 5、企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售商品的，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。 6、以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。,二、提供勞務(wù)收入,（一）提供勞務(wù)收入確認(rèn)的條件： 提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。 企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法： 1. 已完工作的測(cè)量； 2. 已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例； 3. 發(fā)生成本占總成本的比例。,二、提供勞務(wù)收入,（二）當(dāng)期勞務(wù)收入與勞務(wù)成本的確認(rèn)： 企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入； 同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。,二、提供勞務(wù)收入,（三）各類勞務(wù)收入的確認(rèn)： 1.安裝費(fèi)。根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入； 2.宣傳媒介的收費(fèi)。在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入； 3.軟件費(fèi)。為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 4.服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入； 5.藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。,二、提供勞務(wù)收入,6.會(huì)員費(fèi)。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入； 7.特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入； 8.勞務(wù)費(fèi)。長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。 國(guó)稅函2008875號(hào)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知,三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入,讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入以及租金收入。 （一）利息收入 利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。 利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例十八條 （二）特許權(quán)使用費(fèi)收入 特許權(quán)使用費(fèi)收入是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。 特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例二十條,三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入,（三）租金收入 租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。 租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)實(shí)施條例第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。 國(guó)稅函201079號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知,四、視同銷售收入,企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入； 企業(yè)外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入； 企業(yè)處置外購(gòu)資產(chǎn)按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購(gòu)買后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置。 國(guó)稅函2008828號(hào)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知,五、不征稅收入,企業(yè)所得稅法第七條第（一）項(xiàng)所稱財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 企業(yè)所得稅法第七條第（二）項(xiàng)所稱行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過(guò)程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。 企業(yè)所得稅法第七條第（二）項(xiàng)所稱政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。 企業(yè)所得稅法第七條第（三）項(xiàng)所稱國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十六條,五、不征稅收入,（二）不征稅收入的確認(rèn) 企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外,均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。 財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款； 國(guó)家投資，是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。 對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。 納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。,五、不征稅收入,對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。 對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除： 1、企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途； 2、財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； 3、企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。 上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。,五、不征稅收入,企業(yè)將符合條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 財(cái)稅200987號(hào)關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知,五、不征稅收入,思考：企業(yè)取得的土地回購(gòu)款是否屬于專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金？ 思考： 某公司來(lái)某區(qū)投資建設(shè)一五星級(jí)酒店，當(dāng)?shù)卣o予的優(yōu)惠條件是土地款超過(guò)每畝4萬(wàn)部分全額返還給該公司。2009該公司收到土地返還款5000萬(wàn)元，政府文件指明該筆款項(xiàng)用于開發(fā)土地的基礎(chǔ)設(shè)施和設(shè)備的建設(shè)，該資金有專項(xiàng)用途 能否享受財(cái)稅200987號(hào)的優(yōu)惠？,第三部分 扣除項(xiàng)目的確認(rèn),一、稅前扣除的原則 二、具體扣除項(xiàng)目 三、不得扣除的項(xiàng)目 四、稅前扣除的合法憑據(jù),一、稅前扣除的原則,基本原則企業(yè)所得稅法第八條：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。,二、具體扣除項(xiàng)目,（一）工資薪金支出 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 合理的工資薪金，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。 稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)遵循的原則： 1、企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； 2、企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； 3、企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的； 4、企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)； 5、有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。,（一）工資薪金支出,市局2008年度企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題解答 10、稅前扣除工資的職工人數(shù)應(yīng)如何掌握，以何條件做為扣除工資的依據(jù)？ 答：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！?據(jù)此，企業(yè)稅前扣除工資的必要條件是企業(yè)與員工之間存在任職或受雇關(guān)系，根據(jù)勞動(dòng)法的有關(guān)規(guī)定，任職或受雇關(guān)系判定的依據(jù)是企業(yè)與其員工簽定書面勞動(dòng)合同并報(bào)當(dāng)?shù)貏趧?dòng)部門備案。 注：A任職關(guān)系：法人代表 B.受雇關(guān)系：第一，必須與企業(yè)簽訂書面勞動(dòng)合同。新勞動(dòng)合同法 第二，勞動(dòng)合同必須報(bào)勞動(dòng)局備案。勞動(dòng)法第16條,（一）工資薪金支出,企業(yè)計(jì)提了工資，但是沒(méi)有發(fā)放，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？ 如果企業(yè)計(jì)提了工資但是沒(méi)有實(shí)際發(fā)放，不得稅前扣除，但是可以在以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí)申報(bào)扣除。 如果企業(yè)當(dāng)年計(jì)提的工資在年度匯繳申報(bào)前，實(shí)際發(fā)放的，可以在計(jì)提當(dāng)年稅前扣除。,（二）職工福利費(fèi)支出,2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。 企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。,1、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼,企業(yè)所得稅處理 作為福利費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。,個(gè)人所得稅處理 直接發(fā)放現(xiàn)金補(bǔ)貼的應(yīng)計(jì)入個(gè)人工資總額，按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅，,2、供暖費(fèi)補(bǔ)貼,作為福利費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。,符合青島市規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)的，不計(jì)入個(gè)人工資，超過(guò)部分，應(yīng)計(jì)入個(gè)人工資，按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅 。 正市1130元/人.年 副市、正局900元/人.年 副局790元/人.年 處級(jí)680元/人.年 科級(jí)570元/人.年 科員及以下490元/人.年 正高級(jí)專業(yè)技術(shù)職務(wù)900元/人.年 副高級(jí)專業(yè)技術(shù)職,3、職工防暑降溫費(fèi),作為福利費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。,防暑降溫費(fèi)屬于工資、薪金所得中發(fā)放的補(bǔ)貼，應(yīng)該計(jì)入工資總額繳納個(gè)人所得稅。 但如果因工作需要為雇員配備或提供防暑降溫用品，屬于合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，不屬于雇員工資、薪金性質(zhì)的所得，也不需要列入計(jì)征個(gè)人所得稅的范圍。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2006245號(hào)）因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷等形式向職工個(gè)人支付的收入，均應(yīng)視為個(gè)人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。,4、為職工住房所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利,作為福利費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。,1、青地稅發(fā)200926號(hào)個(gè)人自2009年1月1日以后實(shí)際取得的住房增量補(bǔ)貼按照“工資、薪金所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 2、財(cái)稅字1997144號(hào)企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個(gè)人的住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)，應(yīng)全額計(jì)入領(lǐng)取人的當(dāng)期工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。 3、單位和個(gè)人分別在不超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，,5、通訊費(fèi)補(bǔ)貼,國(guó)稅函20093號(hào)未明確規(guī)定通訊待遇是否屬于福利費(fèi)范圍，即可以并入工資總額，準(zhǔn)予稅前扣除。,2、關(guān)于印發(fā)的通知（青地稅函2006140號(hào)）規(guī)定：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)管理人員的通訊費(fèi)用，實(shí)行實(shí)報(bào)實(shí)銷的，不屬于征稅范圍，但企業(yè)應(yīng)合理確定報(bào)銷通訊費(fèi)人員的范圍，并將報(bào)銷通訊費(fèi)的企業(yè)管理人員名冊(cè)，報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。不能全員人均發(fā),6、職工交通補(bǔ)貼,作為福利費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。 包括為職工報(bào)銷私家車燃油費(fèi),國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2006245號(hào)）因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷等形式向職工個(gè)人支付的收入，均應(yīng)視為個(gè)人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征,（三）職工教育經(jīng)費(fèi)支出,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 對(duì)于在2008年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。 軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。 對(duì)于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開支。,（四）工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出,企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。 基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)的使用范圍包括： 1、組織會(huì)員開展集體活動(dòng)及會(huì)員特殊困難補(bǔ)助； 2、開展職工教育、文體、宣傳活動(dòng)以及其他活動(dòng)； 3、為職工舉辦政治、科技、業(yè)務(wù)、再就業(yè)等各種知識(shí)培訓(xùn)； 4、職工集體福利事業(yè)補(bǔ)助； 5、工會(huì)自身建設(shè)：培訓(xùn)工會(huì)干部和工會(huì)積極分子； 6、召開工會(huì)會(huì)員（代表）大會(huì)； 7、工會(huì)建家活動(dòng)； 8、工會(huì)為維護(hù)職工合法權(quán)益開展的法律服務(wù)和勞動(dòng)爭(zhēng)議調(diào)解工作； 9、慰問(wèn)困難職工； 10、基層工會(huì)辦公費(fèi)和差旅費(fèi)； 11、設(shè)備、設(shè)施維修； 12、工會(huì)管理的為職工服務(wù)的文化、體育、生活服務(wù)等附屬事業(yè)的相關(guān)費(fèi)用以及對(duì)所屬事業(yè)單位的必要補(bǔ)助。 注：2010年7月1日起，全國(guó)總工會(huì)啟用財(cái)政部統(tǒng)一印制并套印財(cái)政部票據(jù)監(jiān)制章的工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)，企業(yè)憑工會(huì)組織開具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣除。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第24號(hào)）,（五）捐贈(zèng)支出,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。 公益性捐贈(zèng)支出，具體范圍包括： 救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)； 教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)； 環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)； 促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。,（五）捐贈(zèng)支出,企業(yè)或個(gè)人通過(guò)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，可以按規(guī)定進(jìn)行所得稅稅前扣除。縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格不需要認(rèn)定。 注：2010年9月30日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)同民政部聯(lián)合審核確認(rèn)的2009年度第二批、2010年度第一批獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體名單，予以公布。 對(duì)于通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，企業(yè)或個(gè)人應(yīng)提供省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的非稅收入一般繳款書收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。 提醒：企業(yè)在進(jìn)行公益性捐贈(zèng)時(shí)，接受捐贈(zèng)公益性社會(huì)團(tuán)體必須是獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的，必要時(shí)可以要求其提供批準(zhǔn)文件，以確保穩(wěn)妥。 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公布2009年度第二批2010年度第一批公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體名單的通知（財(cái)稅201069號(hào)）,（六）企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出,企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除： 1.保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。 2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。 企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。,（六）企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出,企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。 企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過(guò)折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。 企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證 財(cái)稅200929號(hào)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知,（八）利息支出,基本規(guī)定： 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除： 1.非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出； 2.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照規(guī)定扣除。,（八）利息支出,企業(yè)借款的稅務(wù)處理及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示 1、企業(yè)之間借款不支付利息是否可以認(rèn)定為關(guān)聯(lián)關(guān)系？ 個(gè)人觀點(diǎn)：征管法和所得稅法實(shí)施條例都規(guī)定：企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人： （一）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系； （二）直接或者間接地同為第三者控制； （三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。 企業(yè)之間借款不支付利息，稽查一般可以認(rèn)定為“在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系”。因?yàn)椴环溪?dú)立交易原則，在利益就是有關(guān)聯(lián)關(guān)系。企業(yè)舉證沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系也很困難。,企業(yè)借款的稅務(wù)處理及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示,2、實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的借款，不支付利息，是否應(yīng)該進(jìn)行納稅調(diào)整？ 個(gè)人觀點(diǎn)：可以有條件地進(jìn)行調(diào)整。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）的通知（國(guó)稅發(fā)20092號(hào)） “第三十條 實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒(méi)有直接或間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整”。說(shuō)明了可以不進(jìn)行調(diào)整。指的是所得稅可以有條件地不調(diào)整。 追加問(wèn)題一：如何認(rèn)定“沒(méi)有直接或間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少”？ 實(shí)際操作很難掌握。目前常見的做法是：如關(guān)聯(lián)企業(yè)在一個(gè)省或市，一般不會(huì)調(diào)整所得稅。而跨省的關(guān)聯(lián)交易，因?yàn)橛绊懕臼〉呢?cái)政收入，或因無(wú)法認(rèn)定是否影響收收入，一般主借出方都要被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求調(diào)整所得稅。 目前此項(xiàng)調(diào)整已經(jīng)在一些省市陸續(xù)展開了。 實(shí)際操作：即使所得稅不調(diào)整，其它稅也可能調(diào)整。 征管法第三十六條：“企業(yè)不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整”。 據(jù)此，不收取利息會(huì)被查補(bǔ)利息收入的營(yíng)業(yè)稅。 目前遼寧省房地產(chǎn)稽查案例出現(xiàn)了企業(yè)借出資金未收取利息，補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題。稅款、滯納金均已入庫(kù)。,企業(yè)借款的稅務(wù)處理及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示,3、企業(yè)向個(gè)人支付借款利息支出是否開具發(fā)票才能扣除？ 企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 實(shí)際執(zhí)行中無(wú)論是向關(guān)聯(lián)自然人支付利息，還是向獨(dú)立自然人支付利息，有關(guān)利息支出要想在稅前扣除都必須取得合法的憑證依據(jù)。否則將被調(diào)整。依據(jù)是： 發(fā)票管理辦法第二十一條規(guī)定：所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。 營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十九條：(一)支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證； 國(guó)稅函1995156號(hào)規(guī)定了自然人因貸款取得利息收入屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。 依據(jù)上述稅收政策和發(fā)票管理的規(guī)定，符合條件的自然人利息支出要在稅前扣除，應(yīng)當(dāng)向企業(yè)提供利息收入發(fā)票。,企業(yè)借款的稅務(wù)處理及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示,4、以支付咨詢費(fèi)的名義，開具咨詢費(fèi)發(fā)票頂替利息是否可以稅前扣除？ 實(shí)際操作：主要看咨詢合同和內(nèi)容是否合理？是否合法？這里用到了實(shí)質(zhì)重于形式的原則。 稅務(wù)稽查如認(rèn)真對(duì)待，一般要調(diào)整所得稅。 近期通報(bào)的一大連房地產(chǎn)案例，由于其支付的高于銀行同期利息部分的貸款利息不允許在企業(yè)所得稅前扣除，于是簽訂了技術(shù)咨詢服務(wù)合同，以咨詢費(fèi)發(fā)票頂替利息發(fā)票。這樣，該房地產(chǎn)企業(yè)不僅可以順理成章地進(jìn)行稅前扣除逃避繳納企業(yè)所得稅，投資公司又分散了高額貸款金額，規(guī)避了部分稅收風(fēng)險(xiǎn)。以開具咨詢費(fèi)發(fā)票頂替利息支出，稽查結(jié)果是：該房地產(chǎn)企業(yè)最終彌補(bǔ)完當(dāng)年的虧損后應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅123萬(wàn)元，罰款61.5萬(wàn)元。開具咨詢費(fèi)發(fā)票的企業(yè)也因?yàn)樘撻_發(fā)票受到了處罰。,企業(yè)借款的稅務(wù)處理及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示,5、企業(yè)向個(gè)人支付借款利息沒(méi)有扣繳個(gè)人所得稅如何處理？ 實(shí)際操作：個(gè)人補(bǔ)稅，處罰企業(yè)。 實(shí)例：廣州市地稅稽查局檢查2009年8月檢查兩家房地產(chǎn)公司，由于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，于是向股東個(gè)人借款以解燃眉之急，并根據(jù)協(xié)議向借款人支付了利息，但企業(yè)卻未履行代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。 廣州地稅稽查部門依據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，追補(bǔ)個(gè)人所得稅，并對(duì)企業(yè)未履行扣繳義務(wù)進(jìn)行處罰，共計(jì)133.7萬(wàn)元。,企業(yè)借款的稅務(wù)處理及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示,6、企業(yè)股東借款年末不歸還，會(huì)有什么風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題？ 實(shí)際操作：企業(yè)股東借款年末不歸還，將被補(bǔ)征20%的個(gè)人所得稅。 依據(jù)就是：關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知財(cái)稅2003158號(hào)規(guī)定： “二、關(guān)于個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款長(zhǎng)期不還的處理問(wèn)題：納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后即不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅”。,企業(yè)借款的稅務(wù)處理及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示,7、企業(yè)用企業(yè)的資金借款給老板，以老板個(gè)人名義買車，計(jì)入到公司固定資產(chǎn)，如何處理？ 實(shí)際操作：企業(yè)涉稅問(wèn)題：企業(yè)資金買車，不允許稅前扣除；計(jì)入固定資產(chǎn)，其折舊也不允許扣除。 老板個(gè)人涉稅問(wèn)題： 一是要征收個(gè)人所得稅：依據(jù)關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知財(cái)稅2003158號(hào)規(guī)定：“一、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤(rùn)分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅”。 二是確認(rèn)車輛計(jì)入企業(yè)固定資產(chǎn)的行為是否視同銷售，要征增值稅。,企業(yè)借款的稅務(wù)處理及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示,8、企業(yè)投資者因出資額不足而產(chǎn)生的借款利息支出能否在稅前扣除？ 實(shí)際操作：依據(jù)關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函2009312號(hào)），凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 公司法規(guī)定首次繳付的實(shí)收資本，最低可以是注冊(cè)資本的20%，其余可以在兩年內(nèi)繳足。因此出現(xiàn)了公司開始經(jīng)營(yíng)兩年內(nèi)注冊(cè)資本與實(shí)收資本不一致的情況。 大連一家企業(yè)最先因此而補(bǔ)稅。 新辦企業(yè)要注意。對(duì)外借款包括金融企業(yè)和非金融企業(yè)。,（九）準(zhǔn)備金支出,根據(jù)規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出（不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出）不得扣除。 國(guó)稅函2009202號(hào)規(guī)定：2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提的各類準(zhǔn)備金，2008年1月1日以后，未經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后年度實(shí)際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項(xiàng)準(zhǔn)備金余額。 目前已明確的允許稅前扣除的準(zhǔn)備金支出： 1、保險(xiǎn)公司的相關(guān)準(zhǔn)備金支出 2、保險(xiǎn)公司提取的農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金 3、證券類、期貨類相關(guān)準(zhǔn)備金支出 4、金融企業(yè)提取的貸款損失準(zhǔn)備 5、金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金 6、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)相關(guān)準(zhǔn)備金支出 執(zhí)行期限：2008年1月1日2010年12月31日 提醒：壞賬準(zhǔn)備2008年以前允許稅前扣除，新法下不允許稅前扣除，一定要進(jìn)行調(diào)整。發(fā)生的壞賬必須經(jīng)過(guò)資產(chǎn)損失審批后才可稅前扣除。,（十）其他扣除項(xiàng)目,企業(yè)為員工報(bào)銷的燃油費(fèi)，應(yīng)作為職工交通補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)中扣除。 除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（如為從事高危工種職工投保的工傷保險(xiǎn)、為因公出差的職工按次投保的航空意外險(xiǎn)）外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得在企業(yè)所得稅前扣除。 按勞動(dòng)部關(guān)于違反和解除勞動(dòng)合同的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償辦法規(guī)定支付給職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。,（十）其他扣除項(xiàng)目,與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的企業(yè)外部人員的交通費(fèi)能否據(jù)實(shí)在所得稅前扣除？ 企業(yè)所得稅法第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 這里有關(guān)的支出是指與取得收入直接相關(guān)的支出，合理的支出是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī) ，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。 因此，企業(yè)負(fù)擔(dān)與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的客戶的交通、食宿等費(fèi)用，如果符合業(yè)務(wù)招待費(fèi)范疇的，相關(guān)支出可以在業(yè)務(wù)招待費(fèi)中列支。,三、不得扣除的項(xiàng)目,企業(yè)所得稅法第十條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除： 1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)； 2、企業(yè)所得稅稅款； 3、稅收滯納金； 4、罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失； 5、企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出； 6、贊助支出； 7、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； 8、與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。,其他不得扣除的項(xiàng)目：,（1）企業(yè)代替他人負(fù)擔(dān)的稅款不得扣除。 （2）企業(yè)承擔(dān)的擔(dān)保連帶責(zé)任支出不得扣除，但符合國(guó)稅函【2007】1272號(hào)文件規(guī)定的條件的，在規(guī)定的限額內(nèi)可以扣除?！昂炗嗁J款互保合同的一方（擔(dān)保企業(yè)）為另一方（被擔(dān)保企業(yè)）提供的貸款擔(dān)保，在被擔(dān)保企業(yè)為擔(dān)保企業(yè)所提供的貸款擔(dān)保總額之內(nèi)（含）的部分，應(yīng)認(rèn)為與其本身應(yīng)納稅收入有關(guān)。 ”（互保協(xié)議） （3）為股東或其他個(gè)人購(gòu)買的車輛等消費(fèi)支出一律不得扣除。 （4）因個(gè)人原因支付的訴訟費(fèi)不得扣除。國(guó)稅函【2008】159號(hào) （5）超限額支出不得扣除 （6）非法支出不得扣除。比如回扣，賄賂支出都不得扣除 . （7）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。 （8）企業(yè)向退休人員發(fā)放的補(bǔ)助不得稅前扣除。,四、稅前扣除合法憑據(jù),新法第八條 : 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的 與取得收入有關(guān)的、 合理的、包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 這是總原則,是稅前扣除的根. 關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施的通知（國(guó)稅發(fā)【2009】114號(hào)），其中第六條中提出“未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除”，對(duì)“合法有效憑據(jù)”的范圍如何理解？,四、稅前扣除合法憑據(jù),條例第34條：企業(yè)“發(fā)生”的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 條例第37條：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中“發(fā)生”的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 條例第48條：企業(yè)“發(fā)生”的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。理解： 1、首先要理解“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，但是權(quán)責(zé)發(fā)生制首先要提供證明實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑證. 2、實(shí)際發(fā)生不等于實(shí)際支付,也就是說(shuō),如果企業(yè)在提供了證明實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑證的前提下,可以不實(shí)際支付. 3、注意一些必須實(shí)際支付的另外規(guī)定,例如條例第34條：企業(yè)“發(fā)生”的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。這里的發(fā)生就要求是實(shí)際支付.,（一）具體的扣除憑證有:,1、發(fā)票 購(gòu)銷業(yè)務(wù)必須依據(jù)發(fā)票作為扣除憑證（征管法第21條、發(fā)票管理辦法第20條）；非購(gòu)銷業(yè)務(wù)不得依據(jù)發(fā)票扣除，應(yīng)當(dāng)取得收款收據(jù)或收條，但必須加蓋財(cái)務(wù)專用章。 2、財(cái)政部門監(jiān)制的行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)： 只能開具行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目，不得開具貨物或勞務(wù)。 3、中國(guó)人民解放軍通用收費(fèi)票據(jù)：只能作為解放軍內(nèi)部結(jié)算使用，不得作為服務(wù)業(yè)發(fā)票使用。如果解放軍對(duì)外從事餐飲、住宿、租賃等業(yè)務(wù)，必須開具地稅局監(jiān)制的服務(wù)業(yè)發(fā)票。 4、境外發(fā)票(理論上，實(shí)際上很少) 境外發(fā)票可以作為稅前扣除的合法有效的憑證，但稅務(wù)稽查時(shí)，如果對(duì)境外發(fā)票有異議，可以要求企業(yè)提供境外公證機(jī)構(gòu)的證明或境外注冊(cè)會(huì)計(jì)師的證明，不能提供證明的，不得扣除。 發(fā)票管理辦法第34條,（一）具體的扣除憑證有:,5、銀行代收費(fèi)業(yè)務(wù)專用發(fā)票 自2008年1月1日起，企業(yè)通過(guò)銀行支付的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)取得銀行代收費(fèi)業(yè)務(wù)專用發(fā)票。 國(guó)稅發(fā)【2007】108號(hào)、國(guó)稅發(fā)【2008】54號(hào)、國(guó)稅函【2008】634號(hào) 6、財(cái)稅200316號(hào)文規(guī)定：營(yíng)業(yè)額減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證；支付給境外的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。 國(guó)稅函200577號(hào)規(guī)定（財(cái)稅2O0316號(hào)）第四條規(guī)定的合法有效憑證，包括法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權(quán)文書。,（一）具體的扣除憑證有:,注意： 合同、協(xié)議只是證明業(yè)務(wù)的發(fā)生，但并不屬于稅前扣除的合法、有效憑證。 例如不能用建安合同，必須要建安發(fā)票； 例如銀行借款利息，以利息單和借款合同作為合法有效憑證；但企業(yè)間借款利息支出，應(yīng)以正式發(fā)票作為合法有效憑證。,（二）合法憑據(jù)要具體問(wèn)題具體分析,1、要本地發(fā)票還是要外地發(fā)票？ 新營(yíng)業(yè)稅條例第十四條 營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)： （一）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 （二）納稅人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 （三）納稅人銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 提示：通過(guò)納稅地點(diǎn)來(lái)決定要本地發(fā)票還是要外地發(fā)票。設(shè)計(jì)費(fèi)可以用外地發(fā)票。,（二）合法憑據(jù)要具體問(wèn)題具體分析,2、要地稅發(fā)票還是國(guó)稅發(fā)票 A,倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)被要求繳納增值稅 某企業(yè)日常生產(chǎn)需要儲(chǔ)備一定量的常用物資，于是與供貨商達(dá)成 協(xié)議，由供貨商提前將貨物囤積在該企業(yè)的倉(cāng)庫(kù)里。等到動(dòng)用這些 物資時(shí)，由供貨商開具發(fā)票，該企業(yè)再支付貨款，并且按購(gòu)進(jìn)金額 0.5%-1.5%的比例向供貨商收取倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)，由企業(yè)從應(yīng)付供貨商 的貨款金額中扣收。2007年至今，該企業(yè)共收取倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)234萬(wàn)元。 國(guó)稅機(jī)關(guān)在檢查時(shí)，卻要求企業(yè)將倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 金，作增值稅處理，不應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。 如果按平銷返利，則應(yīng)沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 =234/1.1717%=34萬(wàn)； 如果按營(yíng)業(yè)稅征收則交納營(yíng)業(yè)稅2345%= 11.7萬(wàn)， 兩者相差22.3萬(wàn)。 屬于形式重于實(shí)質(zhì)的稅收籌劃,屬于偷稅。,2、要地稅發(fā)票還是國(guó)稅發(fā)票,國(guó)稅發(fā)2004136號(hào) 對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅. 對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如 以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷 返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。 其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行 。 如何開票：根據(jù)（國(guó)稅發(fā)2004136號(hào)），(國(guó)稅函20061279號(hào))規(guī)定：對(duì)于銷貨方向供貨方收取的返還收入，銷貨方不出具發(fā)票，應(yīng)由供貨方出具紅字專用發(fā)票，收取方憑此紅字發(fā)票沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，同時(shí)沖抵當(dāng)期已銷成本。,2、要地稅發(fā)票還是國(guó)稅發(fā)票,B,2010年，某開發(fā)商A公司和塑鋼門窗生產(chǎn)企業(yè)B公司簽訂合同，購(gòu)買門窗并由對(duì)方負(fù)責(zé)安裝，總價(jià)款1000萬(wàn)元，合同注明門窗價(jià)值700萬(wàn)元，安裝工程費(fèi)為300萬(wàn)元。 發(fā)票開具： a、建筑安裝業(yè)發(fā)票1000萬(wàn)元； b、建筑安裝業(yè)發(fā)票300萬(wàn)元,增值稅發(fā)票700萬(wàn)元； C、增值稅發(fā)票1000萬(wàn)元 問(wèn)：哪種開票正確？ 回答：c正確。,2、要地稅發(fā)票還是國(guó)稅發(fā)票,新增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第六條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額： （一）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為； （二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 新營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第七條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額： (一)提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為； (二)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 將國(guó)稅發(fā)2002117號(hào)文件的規(guī)定納入了實(shí)施細(xì)則，并且不再規(guī)定自產(chǎn)貨物的范圍。,3、轉(zhuǎn)租行為必須開發(fā)票,思考：A企業(yè)租了一處房屋經(jīng)營(yíng)，并對(duì)房屋進(jìn)行裝修，經(jīng)營(yíng)了一段時(shí)間后，A企業(yè)把這處房屋轉(zhuǎn)給B經(jīng)營(yíng)，且經(jīng)過(guò)房主同意，B企業(yè)沒(méi)有支付其他的費(fèi)用，但表示愿意負(fù)擔(dān)這部分裝修費(fèi)。B企業(yè)能否憑相關(guān)合同協(xié)議及A企業(yè)的裝修費(fèi)發(fā)票稅前扣除？ 答：A企業(yè)實(shí)際發(fā)生了轉(zhuǎn)租行為，可以將這部分裝修費(fèi)計(jì)入轉(zhuǎn)租收入里開發(fā)票給B企業(yè)進(jìn)行稅前扣除。因此，B企業(yè)僅憑合同及原裝修發(fā)票是不可以稅前扣除的。,4、其他發(fā)票規(guī)定,A、國(guó)稅發(fā)200840號(hào)文:對(duì)于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款. B、國(guó)稅發(fā)【2008】80號(hào) 企業(yè)取得的發(fā)票沒(méi)有開具支付人全稱的，不得扣除，也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得申請(qǐng)退稅。 C、自2008年8月1日起，報(bào)關(guān)代理業(yè)務(wù)必須開具地稅局監(jiān)制的報(bào)關(guān)代理業(yè)專用發(fā)票。 國(guó)稅函【2008】417號(hào),5、發(fā)票的入賬時(shí)間,5、發(fā)票的入賬時(shí)間 （1）銷售發(fā)票的記賬聯(lián)必須在開具的當(dāng)月入帳，延后入帳的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按征管法第64條責(zé)令改正，并處5萬(wàn)元以下的罰款，同時(shí)加收滯納金。但不能作為偷稅處理。 （2）購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)取得的發(fā)票必須在當(dāng)年入帳。 當(dāng)年：1月1日次年匯算清繳結(jié)束前。 國(guó)稅發(fā)【1997】191號(hào),6、發(fā)票的印章,6、發(fā)票的印章 財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章。 發(fā)票管理辦法及國(guó)稅發(fā)【2006】156號(hào) 思考:收款專用章可不可以? 公章呢？ 都不可以,7、違約金稅前扣除憑證,7、違約金稅前扣除憑證 思考1：甲企業(yè)對(duì)沒(méi)有發(fā)票的貨物進(jìn)行評(píng)估，按評(píng)估報(bào)告作為成本入帳，評(píng)估報(bào)告是否屬于合法有效的扣除憑證？ 答：不是。 征管法第21條：購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)必須依法取得發(fā)票。 思考2：甲企業(yè)和乙企業(yè)取得購(gòu)銷合同，合同約定，于合同簽訂之日，乙企業(yè)向甲企業(yè)支付定金1萬(wàn)元，到期，如果乙企業(yè)違約，甲企業(yè)沒(méi)收定金。 到期后，乙企業(yè)違約： 甲企業(yè)沒(méi)收的1萬(wàn)元定金是否繳納增值稅？ 答：不需要。價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅的前提必須是交易實(shí)現(xiàn)。,7、違約金稅前扣除憑證,乙企業(yè)支付的違約金： 借：營(yíng)業(yè)外支出違約金10000 貸：