企業(yè)研究論文-經(jīng)營困難企業(yè)報表粉飾的識別.doc

企業(yè)研究論文-經(jīng)營困難企業(yè)報表粉飾的識別【摘要】報表粉飾的方法五花八門，根本無法一一窮盡，在中國現(xiàn)今的不規(guī)范的市場環(huán)境下，報表粉飾成為一種必然存在的現(xiàn)象；本文通過對經(jīng)營困難企業(yè)報表粉飾的案例分析，來呈現(xiàn)報表粉飾中的冰山一角?！娟P(guān)鍵詞】經(jīng)營困難企業(yè)會計報表報表粉飾一、企業(yè)粉飾報表的主要動機1.為了業(yè)績考核而粉飾會計報表；這主要是根據(jù)銷售收入、資產(chǎn)總額、利潤總額來確定的。經(jīng)營業(yè)績的考核，不僅涉及到企業(yè)總體經(jīng)營情況的評價，還涉及到企業(yè)廠長、經(jīng)理的經(jīng)營管理業(yè)績的評定，并影響到廠長、經(jīng)理的提升、獎金、福利。企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，其考核辦法一般以財務指標為基礎，如利潤或扭虧計劃的完成情況、投資回報率、產(chǎn)值、銷售收入、國有資產(chǎn)保值增值率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤率等，均是經(jīng)營業(yè)績的重要考核指標，而這些財務指標的計算都涉及到會計數(shù)據(jù)。除了內(nèi)部考核外還有外部考核，如行業(yè)排行榜等。因此，為了在經(jīng)營業(yè)績上多得分，企業(yè)難免要對其會計報表進行包裝、粉飾。2.為了獲取信貸資金和商業(yè)信用而粉飾會計報表眾所周知，在市場經(jīng)濟下，銀行等金融機構(gòu)出于風險考慮和自我保護的需要，一般不愿意貸款給虧損企業(yè)和缺乏資信的企業(yè)。然而，資金又是在市場競爭取勝的四要素產(chǎn)品質(zhì)量、資金實力、人力資源、信息資源之一。在我國，企業(yè)普遍面臨資金緊缺的局面。因此，為了獲得金融機構(gòu)的信貸資金或其他供應商的商業(yè)部信用，經(jīng)營業(yè)績欠佳，財務狀況不健全的企業(yè)，難免要對其會計報表修飾打扮一番。3.為了發(fā)行股票而粉飾會計報表。股票發(fā)行分為首次發(fā)行(IPO)和后續(xù)發(fā)行(配股)。在IP0情況下，根據(jù)公司法等法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)必須連續(xù)三年盈利，且經(jīng)營業(yè)績要比較突出，才能通過證監(jiān)會的審批。此外，股票發(fā)行價格的確定也與盈利能力有關(guān)。因為，P=EPSPE。盡管根據(jù)最新規(guī)定(8號文)，EPS改按盈利預測。但盈利預測的審核必然會考慮到過去三年的實際盈利水平。為了順利通過盈利預測審核，使盈利預測更加令人信服，企業(yè)往往對會計報表進行包裝、粉飾。值得一提的是，少數(shù)上市公司與券商合作，為了操縱股價，不惜對會計報表進行過度包裝和粉飾。4.為了減少納稅而粉飾會計報表。所得稅是在會計利潤的基礎上，通過納稅調(diào)整，將會計利潤調(diào)整為應納稅所得額，再乘以適用的所得稅率而得出的。因此，基于偷稅、漏稅、減少或推遲納稅等目的，企業(yè)往往對會計報表進行粉飾。5.為了政治目的而粉飾會計報。表國企改革已進入了攻堅戰(zhàn)(現(xiàn)在流行的說法是，要么消滅企業(yè)的虧損，要么就消滅虧損的企業(yè))，黨中央和國務院十分重視，力爭用三年的時間使國企走出困境。從某種意義上說，國企扭虧，創(chuàng)造良好經(jīng)營業(yè)績己成為一項政治任務。二、企業(yè)粉飾報表的案例分析企業(yè)為了獲取信貸資金和商業(yè)信用而粉飾會計報表，這是企業(yè)粉飾會計報表主要動機之一，特別是處于經(jīng)營困難和資金周轉(zhuǎn)困難處境的企業(yè)更是如此。在市場經(jīng)濟下，銀行等金融機構(gòu)出于風險考慮和自我保護的需要，一般不愿意貸款給虧損企業(yè)和缺乏資信的企業(yè)，銀行業(yè)在中國是典型的勢利眼。施樂是樂天有限責任會計師事務所的審計部門副經(jīng)理，負責飛天摩托車有限公司2007年度的報表審計。該公司以前年度的年度報表審計也是由樂天有限責任會計師事務所負責進行審計的。1.飛天摩托車有限公司的背景與財務情況飛天摩托車有限公司是1992年成立的生產(chǎn)摩托車的外商投資企業(yè)。1992年經(jīng)核定的注冊資本為美元2000萬元。由于摩托車在較多大中城市的行駛受到嚴重限制，另也由于摩托車行業(yè)本身的無序、劇烈的競爭，飛天摩托車有限公司銷售摩托車的市場份額不斷萎縮，毛利率不斷下降，飛天摩托車有限公司的財務狀況不斷惡化，主營業(yè)務收入逐年下降，主營業(yè)務的毛利率也是逐年下降，資產(chǎn)負債率逐年提高，2007年凈資產(chǎn)為負210萬元；長短期借款逐年上升，對銀行借款的依賴程度愈來愈深。2.注冊會計師的審計過程在初步審閱飛天摩托車有限公司的2007年的未審報表的基礎上，注冊會計師施樂注意到公司的財務狀況在逐年惡化。考慮到該公司的審計報告的主要使用者為稅務部門和銀行，施樂覺得該公司可能有粉飾財務報表的強烈愿望。因此施樂憑著多年來積累的審計經(jīng)驗，將銷售與收款循環(huán)列為當年年報審計的重點，結(jié)合應收和預收賬款的審計；關(guān)注該公司的銷售收入的確認是否符合收入確認的政策。具體負責銷售與收款循環(huán)的審計人員首先去銷售部門了解該公司的銷售政策及公司的信用政策；他了解到：該公司收到貨款或收到客戶貨款已通過銀行匯出的銀行單據(jù)的復印件的傳真件，公司才會發(fā)貨、開具發(fā)票并確認收入。銷售部門的經(jīng)理只有賒銷30萬元的權(quán)限；分管銷售的副總只有賒銷60萬元的權(quán)限。了解到這些該審計人員判斷該公司按道理應收賬款余額應該不大才對。可是該公司應收賬款2007年末的余額達到3300萬元。該審計人員懷疑是否該公司為了提供報表給銀行，取得銀行的信用，從而能貸來借款；公司可能多確認了1983臺收入。這時該審計人員因為沒有取得更確切的證據(jù)，暫時不露聲色。他一方面增大應收賬款的函證量，函證量達到所有應收賬款的85%。另一方面他想企業(yè)多確認的虛假收入1983臺，雖然有一些資料是真實的，他不可能將所有的資料都編得符合邏輯。考慮到此，他決定將11、12月的賬面上確認的收入，一一對應到發(fā)票，并追查產(chǎn)品運出公司的詳細資料。他發(fā)現(xiàn)該公司的車輛放行單的記錄相當齊全，上面有銷售主管、倉管員、門衛(wèi)的簽字。經(jīng)過詳細的核對發(fā)現(xiàn)12月份銷售給天津大中的295臺、銷售給河南預陽的1500多臺、銷售給南京燕興162臺，均沒有車輛放行單的記錄。審計到此，該審計人員已基本清楚該公司可能為了讓報表數(shù)據(jù)好看而虛做了1900多臺的收入，而且該1900多臺并未生產(chǎn)出來，并未出庫。但有兩點不能理解的是：其一，該1983臺摩托均已開具增值稅專用發(fā)票并已交納增值稅及消費稅，難道企業(yè)真的為了業(yè)績白白交了那么多稅嗎？該部分稅金以后如何處理？第二點不能理解的是：有關(guān)這幾家銷售客戶的詢證函均已回來，并且回函都確認企業(yè)帳面數(shù)據(jù)，并沒有重大差異。這時，施樂與他的助手與該公司財務人員交換意見，經(jīng)過幾番溝通和心理戰(zhàn)術(shù)，企業(yè)終于承認2007年度多確認了1900多臺的銷售收入，并交納了相關(guān)的增值稅和消費稅。至于詢證函回函的問題，是飛天摩托車有限公司事先與打電話這些客戶商量好了，讓企業(yè)看見會計師事務所的詢證函就蓋章說核對相符。最后經(jīng)過公司和會計師事務所雙方協(xié)調(diào)，在出具審計報告中將以上虛假確認的收入沖回，將帳面轉(zhuǎn)出的成本沖回，已經(jīng)交納的增值稅與消費稅的相應金額尚留在應收帳款中，留待自己企業(yè)逐步消化。三、結(jié)論報表粉飾的方法五花八門，根本無法一一窮盡，在中國現(xiàn)今的不規(guī)