預(yù)算松弛的成因與防范措施

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要隨著預(yù)算管理在我國(guó)的不斷推廣,它已經(jīng)逐漸演化成企業(yè)管理的一項(xiàng)重要制度安排。預(yù)算管理以其戰(zhàn)略性、全面性、系統(tǒng)性和整合性等特征,得到了企業(yè)界的廣泛認(rèn)同。近年來(lái),國(guó)內(nèi)不少企業(yè)專門設(shè)置了預(yù)算管理委員會(huì),為推行預(yù)算管理投入了大量的人力和物力。然而值得關(guān)注的是,預(yù)算管理在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用效果卻參差不齊。究其原因,現(xiàn)行的預(yù)算管理系統(tǒng)雖然在理論上似乎非常嚴(yán)密,但實(shí)質(zhì)上卻有許多因素制約它發(fā)揮積極作用。預(yù)算松弛即是其中最重要的制約因素之一。而隨著全面預(yù)算管理在我國(guó)企業(yè)中的不斷運(yùn)用，全面預(yù)算管理中的預(yù)算松弛問(wèn)題也日益突出。預(yù)算松弛是指預(yù)算執(zhí)行者為了較輕松的完成預(yù)算，在預(yù)算編制過(guò)程中傾向于制定較為寬松的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，所預(yù)算的為完成某項(xiàng)任務(wù)的資源量大于實(shí)際所需的資源量，或預(yù)算的產(chǎn)出量小于可能的產(chǎn)出量。其主要表現(xiàn)為：預(yù)算執(zhí)行者高估費(fèi)用和成本、低估收入；夸大完成預(yù)算的難度、低估產(chǎn)銷量和銷售價(jià)格從而低估利潤(rùn)；為爭(zhēng)取新的投資項(xiàng)目，在項(xiàng)目申報(bào)時(shí)壓低支出預(yù)算，當(dāng)項(xiàng)目批準(zhǔn)后，又不斷擴(kuò)大投資規(guī)模等。近年來(lái),國(guó)內(nèi)外一些學(xué)者分別從不同的角度對(duì)預(yù)算松弛展開了研究。其中對(duì)預(yù)算松弛成因的研究占了大部分的篇幅。本文也認(rèn)為要緩解預(yù)算管理過(guò)程中的預(yù)算松弛問(wèn)題,關(guān)鍵是要探尋預(yù)算松弛的形成原因,并在此基礎(chǔ)上明確這些成因?qū)︻A(yù)算松弛的具體影響過(guò)程。借鑒國(guó)內(nèi)外預(yù)算松弛的研究成果,本文選取企業(yè)預(yù)算公平作為預(yù)算松弛成因的切入點(diǎn)。關(guān)鍵詞預(yù)算管理 預(yù)算松弛 預(yù)算目標(biāo)目 錄1 預(yù)算松弛對(duì)企業(yè)預(yù)算管理的消極影響1.1 過(guò)于寬松的預(yù)算不能實(shí)現(xiàn)成本最小化和利潤(rùn)最大化。1.2 預(yù)算松弛會(huì)影響部門之間的協(xié)調(diào)運(yùn)行，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率。2 預(yù)算松弛的成因2.1 信息不對(duì)稱。2.2 企業(yè)戰(zhàn)略文化的滲透力。2.3 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)動(dòng)機(jī)。2.4 爭(zhēng)奪有限的資源。3 預(yù)算松弛的防范措施3.1 加強(qiáng)信息交流與溝通。3.2 確定合理的考評(píng)和獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。3.3 強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督執(zhí)行力。3.4 建立以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系。3.5 替代評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。4 我國(guó)企業(yè)預(yù)算松弛理論研究方式致謝參考文獻(xiàn)英文摘要 1 預(yù)算松弛對(duì)企業(yè)預(yù)算管理的消極影響預(yù)算松弛現(xiàn)象普遍存在于企業(yè)的預(yù)算管理之中。絕大多數(shù)企業(yè)或多或少地存在著預(yù)算松弛的問(wèn)題。預(yù)算松弛有助于部門或個(gè)人實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，因此它能能夠激發(fā)出執(zhí)行者的工作熱情和自信，然而其消極的影響更是巨大。1.1 過(guò)于寬松的預(yù)算不能實(shí)現(xiàn)成本最小化和利潤(rùn)最大化。一般說(shuō)來(lái)，參與式預(yù)算可以鼓舞員工士氣，強(qiáng)化員工的主人翁意識(shí)，提高預(yù)算執(zhí)行者的自覺性，從而提高效率，取得好的業(yè)績(jī)。但是過(guò)于寬松的預(yù)算激發(fā)不出企業(yè)的發(fā)展?jié)摿?，比如出納會(huì)計(jì)為了防止意外的發(fā)生而保留較多的現(xiàn)金儲(chǔ)備，銷售部經(jīng)理為了更易實(shí)現(xiàn)目標(biāo)而低估銷售收入，生產(chǎn)部經(jīng)理高估生產(chǎn)成本等。過(guò)于寬松的預(yù)算帶來(lái)了大量的無(wú)效成本，使得成本沒有實(shí)現(xiàn)最小化，利潤(rùn)也就達(dá)不到最大，企業(yè)的效益受到不利的影響。1.2 預(yù)算松弛會(huì)影響部門之間的協(xié)調(diào)運(yùn)行，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率。在銷售部門中，全面預(yù)算的編制起點(diǎn)是銷售預(yù)算。但是，由于其他部門可能準(zhǔn)備不足，無(wú)法承受銷售部門追加的預(yù)算，必然會(huì)影響部門間的協(xié)調(diào)運(yùn)作，造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的降低。2 預(yù)算松弛的成因2.1 信息不對(duì)稱。 信息不對(duì)稱是預(yù)算松弛產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ),信息不對(duì)稱指的是不同的管理層對(duì)信息的掌握程度不同,或者根據(jù)委托代理理論,是指對(duì)于委托人和代理人所處環(huán)境狀態(tài)的信息,一部分為雙方共同占有,另一部分僅為一方單獨(dú)占有。信息不對(duì)稱包括上下級(jí)之間信息不對(duì)稱和同級(jí)部門與部門之間的信息不對(duì)稱兩個(gè)方面。一般而言,企業(yè)的下層管理者總是擁有比上層管理者更多、更真實(shí)的部門信息。在個(gè)人利益的驅(qū)動(dòng)下,下層管理者往往利用自身信息上的優(yōu)勢(shì),故意高估支出、低估收入或業(yè)績(jī)能力,導(dǎo)致預(yù)算松弛的產(chǎn)生,而這種松弛帶來(lái)的直接結(jié)果是制定者能更加輕松地完成預(yù)算,從而在成果分配時(shí)獲取更多的利益,更好的體現(xiàn)自己在工作中的能力。盡管上級(jí)管理者也意識(shí)到這種松弛現(xiàn)象的產(chǎn)生,并希望通過(guò)各種渠道讓自己多掌握一些下層經(jīng)營(yíng)運(yùn)行的信息,但由于決策時(shí)間的稀缺、專業(yè)化程度高、信息渠道通暢等諸多因素的約束,信息不對(duì)稱不可能完全消除,這就使得預(yù)算松弛問(wèn)題極難驅(qū)除。22 企業(yè)戰(zhàn)略文化的滲透力。預(yù)算是戰(zhàn)略執(zhí)行和戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的保障和手段。預(yù)算編制的過(guò)程是企業(yè)與市場(chǎng)環(huán)境的溝通過(guò)程,是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理與發(fā)展戰(zhàn)略相鏈接的綜合性管理手段。預(yù)算將戰(zhàn)略規(guī)劃轉(zhuǎn)化為行為計(jì)劃,企業(yè)通過(guò)對(duì)年度預(yù)算目標(biāo)的完成來(lái)逐步實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。僅有戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo),而沒有長(zhǎng)期資源分配方案和預(yù)算方案,那么,戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)就如同空中樓閣,缺乏堅(jiān)實(shí)的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中,通過(guò)對(duì)預(yù)算指標(biāo)的分析,管理者能夠及時(shí)掌握企業(yè)信息,以便于對(duì)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行及時(shí)調(diào)整和控制?？傊?戰(zhàn)略和預(yù)算是緊密聯(lián)系的。戰(zhàn)略是預(yù)算的基礎(chǔ),預(yù)算不能偏離戰(zhàn)略的方向,缺乏戰(zhàn)略指引的預(yù)算是沒有靈魂的預(yù)算,難以提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力和企業(yè)價(jià)值。戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)又依賴于預(yù)算的執(zhí)行,預(yù)算支持和修正戰(zhàn)略,沒有預(yù)算支持的戰(zhàn)略是不具操作性的空洞的戰(zhàn)略。2.3 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)動(dòng)機(jī)。 在現(xiàn)代企業(yè)的考評(píng)機(jī)制中,企業(yè)管理層對(duì)經(jīng)理的考核經(jīng)常更多的考慮到經(jīng)理實(shí)現(xiàn)預(yù)算的程度,這樣經(jīng)理為了獲得更好的績(jī)效考核,產(chǎn)生了預(yù)算松弛。原因是:預(yù)算的制定一方面由預(yù)算執(zhí)行者參與,反過(guò)來(lái)又作為預(yù)算執(zhí)行者的業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)。顯然,預(yù)算的執(zhí)行者會(huì)根據(jù)自己能夠完成的真實(shí)業(yè)績(jī),通過(guò)制定比實(shí)際業(yè)績(jī)低的預(yù)算目標(biāo),實(shí)現(xiàn)自己能夠超額完成預(yù)算目標(biāo)的假象,獲取管理層的贊許,得到更多的聲譽(yù),更多的升遷機(jī)會(huì),而且最為重要的是可獲得較高的激勵(lì)性報(bào)酬。換言之,通過(guò)這種預(yù)算松弛,能給預(yù)算的制定者帶來(lái)高收入,利益的誘惑促成了強(qiáng)烈的機(jī)會(huì)主義行為動(dòng)機(jī)。2.4 爭(zhēng)奪有限的資源。企業(yè)制定預(yù)算,往往是為了更好的對(duì)企業(yè)內(nèi)部資源的使用權(quán)和決策權(quán)做出有效的分配,而擁有更多資源一方面可以使業(yè)績(jī)目標(biāo)更容易達(dá)到,另一方面還可以為管理者帶來(lái)巨大的控制權(quán)利益。于是,部門之間會(huì)出現(xiàn)對(duì)企業(yè)整體資源的搶占,他們視企業(yè)資源為免費(fèi)資源,多多益善,尤其財(cái)經(jīng)論壇市場(chǎng)周刊理論研究2007年1月號(hào)是對(duì)于那些沒有很好地將占用資源量納入業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的企業(yè)。更何況有些資源本身就難以進(jìn)行計(jì)量與控制,比如人力資源。企業(yè)為了占有盡可能多的稀缺資源便在編制預(yù)算時(shí)制造預(yù)算松弛,夸大資源的需求量。畢竟超預(yù)算的資源需求總是需要層層審批,并且容易引起上級(jí)不悅。3 預(yù)算松弛的防范措施3.1 加強(qiáng)信息交流與溝通。管理層應(yīng)多渠道地向員工宣傳企業(yè)戰(zhàn)略、企業(yè)遠(yuǎn)景和企業(yè)文化,并對(duì)員工進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)和道德教育,使員工的個(gè)人目標(biāo)、部門目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)保持一致。只有員工的行為與企業(yè)的文化真正融為一體,才能較好地消除本位主義對(duì)預(yù)算編制的消極影響。另外,企業(yè)還需要建立科學(xué)化的工作流程以及高效率的組織機(jī)構(gòu),以加強(qiáng)部門之間的溝通和交流,提高企業(yè)內(nèi)部管理的透明化。同時(shí)隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展,我們完全可以通過(guò)開發(fā)企業(yè)的信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù),建立一個(gè)有效的預(yù)算信息系統(tǒng),通過(guò)這樣的網(wǎng)絡(luò)渠道,實(shí)現(xiàn)最大程度上的多元信息共享,讓上層管理者更多的了解企業(yè)的信息, 實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制信息、執(zhí)行信息的上下級(jí)共享。尤其對(duì)能夠?qū)︻A(yù)算的制定產(chǎn)生重大影響的各種信息進(jìn)行匯總,建立關(guān)鍵因素參考體系網(wǎng),使得預(yù)算的制定部門無(wú)法制定 “神不知鬼不覺”的預(yù)算松弛。3.2 確定合理的考評(píng)和獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。松弛的預(yù)算作為評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn),往往不能激發(fā)企業(yè)的潛力,造成大量的無(wú)效成本及時(shí)間和資源的浪費(fèi)。此同時(shí),也妨礙了查明預(yù)算差異的真正原因,影響了業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的客觀性。真實(shí)引導(dǎo)型激勵(lì)方案是解決預(yù)算松弛問(wèn)題的最主要途徑之一,其最大的特點(diǎn)在于一方面激勵(lì)人們努力創(chuàng)造業(yè)績(jī),另一方面又激勵(lì)人們提供真實(shí)的預(yù)測(cè)、預(yù)算數(shù)據(jù),防止預(yù)算松弛。它的基本原則是預(yù)算執(zhí)行只有在提供真實(shí)的預(yù)算數(shù)據(jù)的情況下才能實(shí)現(xiàn)激勵(lì)報(bào)酬最大化。3.3 強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督執(zhí)行力。管理組織角度講,內(nèi)部審計(jì)部門要在預(yù)算管理中發(fā)揮作用,必須加入到預(yù)算管理組織體系來(lái),預(yù)算管理組織體系一般包括三個(gè)層次:預(yù)算管理決策層、預(yù)算管理職能部門和預(yù)算管理責(zé)任部門。預(yù)算管理決策層由最高決策委員會(huì)與相應(yīng)的咨詢機(jī)構(gòu)組成,其主要職責(zé)之一是對(duì)全面預(yù)算進(jìn)行總體性審核與全局性把握。為有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的咨詢、評(píng)價(jià)、服務(wù)等職能,內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)全過(guò)程參與預(yù)算管理活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)部門不僅要對(duì)預(yù)算管理的過(guò)程予以審查,還要對(duì)預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)、預(yù)算數(shù)據(jù)予以審查,必要的時(shí)候可以聘請(qǐng)相關(guān)的領(lǐng)域?qū)＜?比如注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)助內(nèi)部審計(jì)工作,加大對(duì)制造預(yù)算松弛部門的審計(jì)監(jiān)督,使他們沒有“有機(jī)可乘”的機(jī)會(huì)。3.4 建立以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系。傳統(tǒng)的以目標(biāo)利潤(rùn)為導(dǎo)向的預(yù)算管理著眼于近期的內(nèi)部規(guī)劃和行動(dòng),忽略了對(duì)企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部條件的分析,制定的預(yù)算目標(biāo)往往與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié),有時(shí)甚至與戰(zhàn)略目標(biāo)背道而馳,容易引起片面追求短期利潤(rùn)目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)效益的短視行為。而且,傳統(tǒng)預(yù)算形成的命令控制式企業(yè)文化強(qiáng)化了一線員工承擔(dān)的績(jī)效責(zé)任,作為稀釋責(zé)任的一種手段,預(yù)算松弛的產(chǎn)生也就順理成章。因此,為了更好地將預(yù)算編制和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合,規(guī)避預(yù)算松弛,企業(yè)應(yīng)建立以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系。建立以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系關(guān)鍵在于將企業(yè)戰(zhàn)略完全融人全面預(yù)算管理中,由上至下地貫徹企業(yè)的戰(zhàn)略思想。具體做法是在編制預(yù)算的過(guò)程中逐一分解戰(zhàn)略目標(biāo),先由管理者確定企業(yè)戰(zhàn)略,對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略進(jìn)行分解,形成企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo);然后,在各部門充分協(xié)商的基礎(chǔ)上確立各部門的 “戰(zhàn)略目標(biāo)”和預(yù)算目標(biāo);最后,將部門目標(biāo)分解為每一位員工的責(zé)任目標(biāo),使每個(gè)員工在了解企業(yè)整體戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上明確自己的工作任務(wù)。3.5 替代評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)算的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)職能是產(chǎn)生預(yù)算松弛的主要誘因之一。由于現(xiàn)實(shí)生活中的企業(yè)發(fā)展階段和規(guī)模差異很大,很多時(shí)候使用評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的替代選擇反而能夠更好的達(dá)到考評(píng)的目的。具體而言,對(duì)于一個(gè)預(yù)算管理剛剛起步或還不成熟,預(yù)算的制定和執(zhí)行還不完善的企業(yè),如果我們依然使用預(yù)算指標(biāo)作為評(píng)價(jià)管理者的標(biāo)準(zhǔn), 那么這樣只會(huì)加劇預(yù)算松弛的產(chǎn)生,并對(duì)企業(yè)造成很多不利的影響,久而久之,不利于企業(yè)預(yù)算管理的發(fā)展和進(jìn)步,反而使之走上惡性循環(huán),在這種情況下,可以考慮在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)及激勵(lì)方案中采用其他的替代標(biāo)準(zhǔn)。這些標(biāo)準(zhǔn)通常包括實(shí)際的業(yè)績(jī)水平、行業(yè)的平均水平或先進(jìn)水平以及企業(yè)內(nèi)部其他人員的水平。這樣一方面可以使企業(yè)控制得以有效進(jìn)行,另一方面可以減少預(yù)算松弛問(wèn)題,使預(yù)算的其他職能得以充分發(fā)揮,促使企業(yè)的預(yù)算管理逐步走入良性的軌道。待條件成熟后,再考慮預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的采用。4 我國(guó)企業(yè)預(yù)算松弛理論研究方式我國(guó)預(yù)算管理理論研究基本上都是以預(yù)算本質(zhì)、預(yù)算起點(diǎn)、預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算模式、預(yù)算方法等范疇為研究重點(diǎn)，而且一般都是從感性的角度，由預(yù)算實(shí)際工作的經(jīng)驗(yàn)及教訓(xùn)中，推理出心得體會(huì)。預(yù)算松弛理論研究也不例外。但是隨著理論研究的深入和受西方預(yù)算管理理論研究的影響，近年來(lái)這種局面有所改善。預(yù)算松弛、預(yù)算參與、預(yù)算強(qiáng)調(diào)等主流研究范疇開始受到關(guān)注，也取得了一些不錯(cuò)的研究成果。但是與國(guó)外最新預(yù)算松弛理論研究相比，我們還存在著一定的差距。這些問(wèn)題集中體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：對(duì)預(yù)算松弛的理論研究關(guān)注度仍然不夠；大部分都將預(yù)算松弛作為獨(dú)立范疇進(jìn)行研究；還沒有將權(quán)變理論作為預(yù)算松弛研究方法論，而是過(guò)多的關(guān)注一些概括性的、泛義的問(wèn)題，主要是企望經(jīng)過(guò)理論研究，得出一般性的結(jié)論，適用于所有或環(huán)境；目前主流的研究范式仍然是不規(guī)范的規(guī)范研究，只有寥寥幾個(gè)實(shí)證研究成果。 理論研究的過(guò)程，就是在前人研究成果的基礎(chǔ)上，運(yùn)用最先進(jìn)的研究范式，結(jié)合實(shí)踐中最迫切需要解決的具體問(wèn)題，提出新的研究成果的過(guò)程。從目前來(lái)看，對(duì)于預(yù)算松弛問(wèn)題的研究，尤其如此。第一，對(duì)于前人的預(yù)算松弛研究成果，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分學(xué)習(xí)和再研究，尤其是國(guó)外大量的預(yù)算松弛實(shí)證研究文獻(xiàn)的學(xué)習(xí)和再研究，是新的預(yù)算松弛問(wèn)題研究的起點(diǎn)。第二，對(duì)于預(yù)算松弛主體的具體特征，以經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、心理學(xué)、行為科學(xué)的相關(guān)理論進(jìn)行解釋，是明確研究?jī)?nèi)容和研究對(duì)象的基本出發(fā)點(diǎn)。缺乏理論基礎(chǔ)的研究，一定是沒有深度的。第三，實(shí)證研究已經(jīng)被證明是預(yù)算松弛研究中最為科學(xué)、最行之有效的，也是國(guó)外主流研究范式。按照研究數(shù)據(jù)來(lái)源又可以劃分為公開數(shù)據(jù)法、實(shí)驗(yàn)研究法和問(wèn)卷調(diào)查法三種。公開數(shù)據(jù)法的特點(diǎn)就是收集數(shù)據(jù)容易，但是目前國(guó)內(nèi)公開數(shù)據(jù)主要集中在上市公司，且基本上均為財(cái)務(wù)指標(biāo)。而預(yù)算管理問(wèn)題涉及企業(yè)內(nèi)部管理，屬于非公開信息。實(shí)驗(yàn)法以某些特定人群為調(diào)查對(duì)象，目前多以大學(xué)生和在職培訓(xùn)的企業(yè)管理人員為主，能夠部分地從中獲取有價(jià)值信息，但是與具體的實(shí)踐操作，還有一定的距離。研究預(yù)算松弛問(wèn)題最為適用的，也是國(guó)外最多見的實(shí)證研究方法，當(dāng)首推問(wèn)卷調(diào)查法。但是就目前而言，這種方法在操作上具有很高的難度。首要問(wèn)題是問(wèn)卷回收率低得驚人，其次是由于預(yù)算松弛問(wèn)題的敏感性導(dǎo)致企業(yè)與研究者的配合的問(wèn)題。就實(shí)證研究方法本身來(lái)說(shuō)，由于存在特殊的制度背景，直接照搬也是很忌諱的。第四，對(duì)于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的改進(jìn)，提出相應(yīng)對(duì)策的前提，一定要基于客觀存在的相關(guān)因素與客觀存在的預(yù)算松弛現(xiàn)象本身內(nèi)在的相關(guān)性，否則很難談得到研究結(jié)論的科學(xué)性。致 謝終于將這篇論文寫完，在論文的寫作過(guò)程中遇到了無(wú)數(shù)的困難和障礙，都在同學(xué)和老師的幫助下度過(guò)了。尤其要強(qiáng)烈感謝我的論文指導(dǎo)老師對(duì)我進(jìn)行了無(wú)私的指導(dǎo)和幫助，不厭其煩的幫助進(jìn)行論文的修改和改進(jìn)。感謝我的同學(xué)和朋友在論文的撰寫和排版燈過(guò)程中提供熱情的幫助。參 考 文 獻(xiàn)徐冬冬.仇冬芳.孫志宇.2009.企業(yè)預(yù)算松弛問(wèn)題的弱化研究.期刊價(jià)值工程.2009年第11期楊琳.2009.淺析預(yù)算松弛及其防范.科技經(jīng)濟(jì)市場(chǎng).2009年第03期黃海梅.2004. 淺談企業(yè)預(yù)算松弛管理 . 淮陰工學(xué)院學(xué)報(bào). 2004 第4期彭韶兵 高嚴(yán) .2008.預(yù)算松弛:國(guó)外研究文獻(xiàn)綜述及啟示 .會(huì)計(jì)之友 .2008 第18期英 文 摘 要The Research of Budget Slack About Chinese EnterpriseLi JiarongAbstractComprehensive budget management is an important means of the management control and strategy implementation for the companies. However, the budget targets and the actual operating situation of the corporate are deviated because of budget rela