二節(jié)費(fèi)用核算及涉稅處.pptVIP

,第二節(jié) 費(fèi)用核算及涉稅處理,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比較“費(fèi)用”部分的內(nèi)容及會(huì)計(jì)處理方法沒(méi)有重大改革，但在費(fèi)用科目的名稱及核算內(nèi)容上有一定的變化，其具體情況如下表所示：,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度費(fèi)用科目及核算內(nèi)容對(duì)比表,本 節(jié) 內(nèi) 容,1,2,3,4,5,6,7,一、費(fèi)用概述 二、產(chǎn)品成本的核算 三、營(yíng)業(yè)成本 四、營(yíng)業(yè)稅金及附加 五、銷售費(fèi)用 六、管理費(fèi)用 七、財(cái)務(wù)費(fèi)用,一、費(fèi)用概述,（一）費(fèi)用的概念,是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。,費(fèi)用,（1）費(fèi)用發(fā)生于日?；顒?dòng)，非日?；顒?dòng)，比如轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)等產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出不能確認(rèn)為費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 （2）費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，不會(huì)減少小企業(yè)所有者權(quán)益的經(jīng)濟(jì)利益流出，比如償還借款等不屬于費(fèi)用。 （3）費(fèi)用與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)，向所有者分配利潤(rùn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流出不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用。,費(fèi)用的概念應(yīng)從以下幾個(gè)方面理解,（二）費(fèi)用的分類,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照費(fèi)用的功能對(duì)小企業(yè)的費(fèi)用進(jìn)行了分類。包括： 營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。,（三）費(fèi)用的確認(rèn),通常，小企業(yè)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益。,8,這一原則說(shuō)明小企業(yè)費(fèi)用的記賬時(shí)間是“發(fā)生時(shí)”，記賬金額是“發(fā)生額”。,二、產(chǎn)品成本的核算,費(fèi)用,生產(chǎn)費(fèi)用,期間費(fèi)用,直接材料 直接人工 制造費(fèi)用,產(chǎn)品成本,按一定的對(duì)象進(jìn)行歸集,按照其經(jīng)濟(jì)用途分類,生產(chǎn)費(fèi)用按用途進(jìn)一步分類，可劃分為若干個(gè)項(xiàng)目，稱為成本項(xiàng)目。,對(duì)象化的費(fèi)用,（一）生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本的關(guān)系,（二）產(chǎn)品成本核算的一般程序,小企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品成本核算時(shí)，一般應(yīng)遵循下列程序：,其核心在于生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配,1.確定成本計(jì)算對(duì)象 2.確定成本項(xiàng)目 3.設(shè)置生產(chǎn)成本等明細(xì)賬 4.歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用 5. 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。,（三）生產(chǎn)費(fèi)用的歸集,（1）屬于材料費(fèi)、人工費(fèi)等直接費(fèi)用，直接計(jì)入基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本。 （2）屬于輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動(dòng)力等直接費(fèi)用，可以先作為輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行歸集，然后按照合理的方法分配計(jì)入基本生產(chǎn)成本；也可以直接計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 （3）其他間接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)作為制造費(fèi)用進(jìn)行歸集，月度終了，再按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品的成本。 （4）將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配,小企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集。具體方法如下：,通過(guò)生產(chǎn)費(fèi)用的歸集，本月生產(chǎn)費(fèi)用與月初、月末在產(chǎn)品成本和本月完工產(chǎn)品成本之間的關(guān)系，可用下列公式表示：,月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費(fèi)用本月完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本 變形可得： 月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費(fèi)用月末在產(chǎn)品成本本月完工產(chǎn)品成本 ,1.月末產(chǎn)品全部完工,完工產(chǎn)品,2.月末產(chǎn)品全部未完工,在產(chǎn)品,3.月末既有完工產(chǎn)品，又有在產(chǎn)品,基本生產(chǎn)成本,基本生產(chǎn)成本,基本生產(chǎn)成本,歸集,歸集,（四）生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配,生產(chǎn)費(fèi)用在本月完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本之間的分配方法有以下六種：,不計(jì)算在產(chǎn)品成本 在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計(jì)算 在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料計(jì)算 約當(dāng)產(chǎn)量比例法 在產(chǎn)品成本按定額成本計(jì)算 定額比例法,生產(chǎn)費(fèi)用分配方法及其適用范圍,注意,生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法一經(jīng)選用，不得隨意變 更。如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明。,（五）產(chǎn)品成本計(jì)算方法,小企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品成本計(jì)算時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其生產(chǎn)特點(diǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)組織類型和成本管理的要求，確定成本計(jì)算方法。 其成本計(jì)算方法主要有,品種法,分步法,分批法,成本計(jì)算方法及其適用范圍表,三、營(yíng)業(yè)成本,營(yíng)業(yè)成本,包括：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。 小企業(yè)銷售商品收入和提供勞務(wù)收入已予確認(rèn)的，應(yīng)當(dāng)將已銷售商品和已提供勞務(wù)的成本作為營(yíng)業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益。,是指小企業(yè)所銷售商品的成本和所提供勞務(wù)的成本。,（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 生產(chǎn)成本 工程施工,（結(jié)轉(zhuǎn)銷售在產(chǎn)品成本或提供勞務(wù)成本）,（結(jié)轉(zhuǎn)建造合同成本）,（結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本）,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,是指小企業(yè)確認(rèn)的銷售商品或提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的成本。 月末，小企業(yè)可根據(jù)本月銷售各種商品或提供各種勞務(wù)實(shí)際成本，計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。,（二）其他業(yè)務(wù)成本,其他業(yè)務(wù)成本,是指小企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出。 包括：銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額等。 結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本時(shí)：,借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料、周轉(zhuǎn)材料 累計(jì)折舊 累計(jì)攤銷,四、營(yíng)業(yè)稅金及附加,營(yíng)業(yè)稅金及附加,借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi),是指小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。 計(jì)算出應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅金及附加時(shí)：,（1）“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，既核算主營(yíng)業(yè)務(wù)，又核算其他業(yè)務(wù)的稅金及附加。 （2）小企業(yè)發(fā)生的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算，不在“管理費(fèi)用”科目核算。 （3）與最終確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出相關(guān)的稅費(fèi)，在“固定資產(chǎn)清理”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目核算，不在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算。,注意,五、銷售費(fèi)用,銷售費(fèi)用,是指小企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用。包括：銷售人員的職工薪酬、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、展覽費(fèi)等費(fèi)用。,小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購(gòu)買商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用（包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等）也構(gòu)成銷售費(fèi)用。,銷售費(fèi)用,銷售費(fèi)用發(fā)生時(shí),期末結(jié)轉(zhuǎn)銷售費(fèi)用時(shí),第一，銷售費(fèi)用的核算內(nèi)容 第二，銷售費(fèi)用的核算方法 第三，屬于銷售費(fèi)用核算的費(fèi)用項(xiàng)目能否在所得稅前扣除。,由此可見(jiàn)，銷售費(fèi)用的多少必然影響利潤(rùn)總額，影響企業(yè)所得稅。因此學(xué)習(xí)銷售費(fèi)用時(shí)要注意以下幾點(diǎn)：,本年利潤(rùn),請(qǐng)思考,屬于銷售費(fèi)用核算內(nèi)容的 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 手續(xù)費(fèi)和傭金 能否在稅前扣除？,（1）核算辦法,1.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的核算及稅務(wù)處理,小企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)， 直接計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的“銷售費(fèi)用”科目。,（2）稅務(wù)處理,第四十四條 企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（主席令第63號(hào)） 第十條 贊助支出不得在稅前扣除。,中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）,（3）稅前扣除要點(diǎn),實(shí)際發(fā)生 不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15的部分，準(zhǔn)予在當(dāng)年扣除 超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 非廣告性質(zhì)的贊助支出不得在稅前扣除,2.手續(xù)費(fèi)及傭金支出的核算及稅務(wù)處理,（1）核算辦法,小企業(yè)銷售過(guò)程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，在“銷售費(fèi)用手續(xù)費(fèi)及傭金”明細(xì)科目歸集反映，據(jù)實(shí)列支。,（2）稅務(wù)處理,根據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知 （財(cái)稅200929號(hào)）的規(guī)定處理。,（3）稅前扣除要點(diǎn),實(shí)際發(fā)生 與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān) 企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。 簽訂合同或協(xié)議的單位或個(gè)人應(yīng)該具有“中介服務(wù)”的經(jīng)營(yíng)范圍以及中介服務(wù)資格證書； 簽訂合同或協(xié)議的單位或個(gè)人，不包括交易雙方及其雇員、代理人和代表人等； 支付手續(xù)費(fèi)及傭金的形式，除委托個(gè)人代理外，不得以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。,六、管理費(fèi)用,管理費(fèi)用,包括：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用（包括：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、管理人員的職工薪酬等）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、研究費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、相關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)等費(fèi)用。,是企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的費(fèi)用。,管理費(fèi)用,管理費(fèi)用發(fā)生時(shí),期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用時(shí),本年利潤(rùn),由此可見(jiàn)，管理費(fèi)用的多少必然影響利潤(rùn)總額，影響企業(yè)所得稅。因此，學(xué)習(xí)管理費(fèi)用時(shí)同樣要注意以下幾點(diǎn)：,第一，管理費(fèi)用的核算內(nèi)容 第二，管理費(fèi)用的核算方法 第三，屬于管理費(fèi)用核算的費(fèi)用項(xiàng)目能否在所得稅前扣除,在相關(guān)企業(yè)所得稅政策中對(duì)管理費(fèi)用中的 開辦費(fèi) 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) 勞動(dòng)保護(hù)支出 研究費(fèi)用 技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi) 的稅前扣除都作了相應(yīng)的規(guī)定,對(duì)于這些情況，小企業(yè)應(yīng)按小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定作會(huì)計(jì)處理，按稅法規(guī)定作納稅調(diào)整。,下面重點(diǎn)分析,的核算及稅務(wù)處理辦法,開辦費(fèi) 業(yè)務(wù)招待費(fèi),1.開辦費(fèi)的核算及稅務(wù)處理,小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)包括：相關(guān)人員的職工薪酬、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等費(fèi)用。,開辦費(fèi)在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。,九、關(guān)于開（籌）辦費(fèi)的處理 新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。,國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知（國(guó)稅函200998號(hào)）,【稅務(wù)處理】,（1）會(huì)計(jì)核算,2.業(yè)務(wù)招待費(fèi)的核算及稅務(wù)處理,小企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在“管理費(fèi)用”中據(jù)實(shí)列支。,銷售（營(yíng)業(yè)）收入，具體包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入。,第四十三條 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5。,中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 （國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）,【稅務(wù)處理】,ABC公司213年度取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2100萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入300萬(wàn)元，投資收益200萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入12萬(wàn)元，企業(yè)所得稅視同銷售收入100萬(wàn)元 。本年度該公司用銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)25萬(wàn)元。,則ABC公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： 借：管理費(fèi)用 250000 貸：銀行存款 250000,例題,【稅務(wù)處理】,可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)2560%15（萬(wàn)元），但最高扣除限額（2100300100）512.5（萬(wàn)元）。故213年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)只能扣除12.5萬(wàn)元，年終申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額12.5萬(wàn)元（2512.5）。,管理費(fèi)用中的： 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) 勞動(dòng)保護(hù)支出 技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi) 研究費(fèi)用 的稅務(wù)處理分別見(jiàn)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）的第46條、48條、90條、95條，以及相關(guān)的企業(yè)所得稅政策，這里不再講解。,七、財(cái)務(wù)費(fèi)用,財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金發(fā)生的籌資費(fèi)用。包括：利息費(fèi)用（減利息收入）、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣）等費(fèi)用。,匯兌收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入,小企業(yè)的利息費(fèi)用 （1）既包括向金融企業(yè)借款的利息費(fèi)用，也包括向非金融企業(yè)或個(gè)人借款的利息費(fèi)用。 （2）既包括短期借款的利息費(fèi)用，也包括長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用，還包括小企業(yè)持有的未到期商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)支付的貼現(xiàn)利息。,財(cái)務(wù)費(fèi)用,本年利潤(rùn),月末無(wú)余額,發(fā)生的利息費(fèi)用、匯兌損失以