企業(yè)研究論文-推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的若干思考.doc

企業(yè)研究論文-推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的若干思考【摘要】?jī)?nèi)部控制制度經(jīng)歷了一個(gè)漫長(zhǎng)的發(fā)展過(guò)程，形成了一定的理論。本文簡(jiǎn)單介紹了內(nèi)部控制制度的產(chǎn)生和發(fā)展、存在的問(wèn)題，結(jié)合我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)狀，提出了加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)的建議?！娟P(guān)鍵詞】企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)思考內(nèi)部控制就像是企業(yè)自身的免疫系統(tǒng)和修復(fù)系統(tǒng)，是保證企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)、規(guī)避和化解風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)營(yíng)管理水平、促進(jìn)其持續(xù)健康發(fā)展的重要保障。它包括兩個(gè)層次的控制，即管理者對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的控制和所有者等外部利益關(guān)系人對(duì)管理者實(shí)施的控制，本文主要討論是管理者對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的控制。一、內(nèi)部控制產(chǎn)生和發(fā)展的簡(jiǎn)要?dú)v程內(nèi)部控制理論起源于20世紀(jì)40年代，其后，由于企業(yè)內(nèi)外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境發(fā)生了重大變化，促進(jìn)和推動(dòng)了對(duì)內(nèi)部控制各種方法和措施的全面研究和總結(jié)。內(nèi)部控制的演進(jìn)主要表現(xiàn)為控制目標(biāo)、控制對(duì)象和控制手段的變化。按照現(xiàn)在通行的概括，內(nèi)部控制的演進(jìn)遵循著“內(nèi)部牽制內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制整合框架”的軌跡。在內(nèi)部牽制階段，內(nèi)部控制的著眼點(diǎn)在于職責(zé)的分工和業(yè)務(wù)流程及其記錄上的交叉檢查或交叉控制。內(nèi)部控制制度階段，開始有了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制的劃分。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段開始把控制環(huán)境作為一項(xiàng)重要內(nèi)容與會(huì)計(jì)制度、控制程序一起納入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)之中，并且不再區(qū)分會(huì)計(jì)控制和管理控制。而進(jìn)入內(nèi)部控制整合框架階段后，內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)效率和效果、可靠性、法律法規(guī)的遵循三項(xiàng)目標(biāo)和控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控五大要素，標(biāo)志著內(nèi)部控制進(jìn)入一個(gè)新的發(fā)展階段。二、當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的主要問(wèn)題目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)控制度還很不健全，許多企業(yè)雖建立了一些內(nèi)控制度，但未能得到很好的貫徹執(zhí)行，究其主要原因是：領(lǐng)導(dǎo)觀念淡薄，濫用職權(quán)，不按照內(nèi)控制度辦事，再加上相關(guān)人員責(zé)任感不強(qiáng)，有章不循，致使內(nèi)控制度沒(méi)有充分發(fā)揮作用。具體表現(xiàn)在：一是法制不健全，以權(quán)代法現(xiàn)象很普遍，排斥內(nèi)部控制度的建立和實(shí)施；二是雖然也建立起一系列有關(guān)業(yè)務(wù)處理辦法、業(yè)務(wù)流程等內(nèi)部控制度，由于人員素質(zhì)偏低，有章難循，形同虛設(shè)；三是缺乏有效的監(jiān)管，雖建立健全了制度，也規(guī)定了要照章辦事，但實(shí)際執(zhí)行情況卻沒(méi)有相應(yīng)的監(jiān)督檢查機(jī)制。三、加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)的建議內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)約束機(jī)制，它是一種制度建設(shè)，應(yīng)本著實(shí)事求是的原則制定切實(shí)可行的控制標(biāo)準(zhǔn)，注意解決好以下幾方面的問(wèn)題：1.必須符合并嚴(yán)格執(zhí)行法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，使內(nèi)部控制制度工作法制化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就是法制經(jīng)濟(jì)，為保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立，使企業(yè)從開始成立時(shí)就能做到加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理打下良好基礎(chǔ)。為此，應(yīng)由工商行政管理機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對(duì)企業(yè)在建立健全內(nèi)部控制制度上加以培訓(xùn)和指導(dǎo)，使企業(yè)在創(chuàng)設(shè)之時(shí)，就在諸如開設(shè)銀行賬戶，貨幣資金收支，稅務(wù)登記、購(gòu)置發(fā)票收據(jù)等各方面都要根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)，結(jié)合公司的實(shí)際情況建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度。并且以后每年接受年檢前，必須視企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行必要修訂，以保證制度的有效性。2.制定內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)本單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)管理的特點(diǎn)和要求，全面規(guī)范本單位的各項(xiàng)管理工作，科學(xué)合理，便于操作執(zhí)行，有利于控制和檢查企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度必須確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行；保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整，達(dá)到堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤和舞弊行為，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全完整的目的。因此在制定內(nèi)部控制制度時(shí)，必須從以下幾個(gè)方面的日常管理工作做起：（1）控制人員素質(zhì)。人是生產(chǎn)力中最活躍的因素，是內(nèi)部控制制度的主體，各種控制措施都需要具有相應(yīng)素質(zhì)的人員來(lái)執(zhí)行，如果人員素質(zhì)太低，再好的內(nèi)部控制措施都會(huì)失效。（2）控制內(nèi)部環(huán)境。加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，應(yīng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要方面和重要環(huán)節(jié)實(shí)施全方位的控制，明確控制的關(guān)鍵點(diǎn)。內(nèi)部控制環(huán)境是管理當(dāng)局及所有執(zhí)行者對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度及其勝任的能力。（3）控制業(yè)務(wù)程序。是指企業(yè)內(nèi)部為保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按一定的程序有效運(yùn)行而規(guī)定的業(yè)務(wù)處理過(guò)程中所必須具備的環(huán)節(jié)及其經(jīng)歷順序。它是組織控制的具體實(shí)現(xiàn)形式。控制業(yè)務(wù)程序的具體措施是將每一項(xiàng)業(yè)務(wù)程序都劃分為互相銜接的幾個(gè)環(huán)節(jié)，即按授權(quán)、主辦、執(zhí)行、記錄和復(fù)核的順序進(jìn)行運(yùn)作。（4）控制信息質(zhì)量。是指采用一定的方法，保證所反映的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息的全面、及時(shí)、公允和可靠。會(huì)計(jì)信息是企業(yè)中最主要的信息，因此，建立和健全會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，即完善會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)，是信息質(zhì)量控制的一個(gè)主要方面。（5）控制資產(chǎn)保護(hù)。內(nèi)部控制的各種控制方式都具有保護(hù)資產(chǎn)安全完整的作用，這在內(nèi)部控制目標(biāo)中已反映出來(lái)。（6）控制好預(yù)算。預(yù)算是以數(shù)量、金額來(lái)體現(xiàn)預(yù)算期內(nèi)企業(yè)工作方針和經(jīng)營(yíng)決策的綜合性經(jīng)營(yíng)計(jì)劃?？刂坪妙A(yù)算的措施包括：明確預(yù)算目標(biāo)，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算編制和審定，及時(shí)分析和控制預(yù)算差異，采取相應(yīng)措施，確保預(yù)算的最終執(zhí)行。3.必須加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部執(zhí)法人員的培訓(xùn)，這是對(duì)內(nèi)部控制制度貫徹實(shí)施的有效保證企業(yè)的內(nèi)部控制制度制定以后，必須注重制度的落實(shí)和執(zhí)行，因此，人的因素至關(guān)重要，必須對(duì)執(zhí)法人員包括會(huì)計(jì)工作人員在內(nèi)的相關(guān)人員進(jìn)行上崗前的全面系統(tǒng)的培訓(xùn)，并建立上崗考核制度。4.實(shí)行國(guó)家政府部門監(jiān)督、注冊(cè)會(huì)計(jì)師社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和單位內(nèi)部監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督模式由于內(nèi)部審計(jì)具有的業(yè)務(wù)內(nèi)容綜合、獨(dú)立性強(qiáng)，審計(jì)人員又熟悉本單位情況的特點(diǎn)，因此可以進(jìn)行日常性、全過(guò)程的控制和監(jiān)督，是外部監(jiān)督無(wú)法代替的。正因?yàn)閮?nèi)部監(jiān)督有其獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)，各企業(yè)單位必須建立內(nèi)部監(jiān)督的組織機(jī)構(gòu)，并嚴(yán)格區(qū)分制度的執(zhí)行者，明確監(jiān)督機(jī)構(gòu)的職責(zé)，由其負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)進(jìn)行日常性和全過(guò)程的控制和監(jiān)督，同時(shí)應(yīng)大力發(fā)展社會(huì)審計(jì)和國(guó)家政府審計(jì)，壯大社會(huì)審計(jì)隊(duì)伍，使每年定期的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)不僅局限于上市公司，使絕大多數(shù)企業(yè)都能得到社會(huì)審計(jì)的監(jiān)督。總之，企業(yè)內(nèi)部控制制度的加強(qiáng)，不是一項(xiàng)短期內(nèi)就能完成的任務(wù)，而是一項(xiàng)長(zhǎng)期的系統(tǒng)管理