財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)培訓(xùn)教案

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教案第一章 總論. 2第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)和特征. 2第二節(jié) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則. 3第二章 貨幣資金. 5第一節(jié) 現(xiàn)金. 5第二節(jié) 銀行存款. 6第三節(jié) 其他貨幣資金. 10第三章 應(yīng)收賬款及應(yīng)收票據(jù). 11第一節(jié) 應(yīng)收賬款的確認(rèn). 11第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù). 15第四章 存貨. 16第一節(jié) 存貨概述. 17第二節(jié) 存貨發(fā)出的核算. 18第五章 投 資. 22第一節(jié) 投資概述. 22第二節(jié) 短期投資. 23第三節(jié) 長(zhǎng)期債權(quán)投資. 28第四節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資. 37第五節(jié) 長(zhǎng)期投資減值. 44第六章 固定資產(chǎn). 45第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述. 46第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得. 47第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊. 50第四節(jié) 固定資產(chǎn)的改良和修理. 53第五節(jié) 固定資產(chǎn)處置. 54第六節(jié) 固定資產(chǎn)清查. 55第七章 無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)及其他資產(chǎn). 55第一節(jié) 無形資產(chǎn). 56第二節(jié) 遞延資產(chǎn)及其他資產(chǎn). 58第八章 流動(dòng)負(fù)債. 59第一節(jié) 應(yīng)付賬款及應(yīng)付票據(jù). 59第二節(jié) 應(yīng)交稅金. 60第三節(jié) 其他流動(dòng)負(fù)債. 64第四節(jié) 報(bào)表列示. 65第九章 長(zhǎng)期負(fù)債. 65第一節(jié) 長(zhǎng)期債券. 65第二節(jié) 其他長(zhǎng)期負(fù)債. 67第三節(jié) 債務(wù)重組. 68第十章 所有者權(quán)益. 70第一節(jié) 所有者權(quán)益概述. 70第二節(jié) 實(shí)收資本. 71第三節(jié) 資本公積. 73第四節(jié) 留存收益. 78第十四章 會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變動(dòng)和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正. 81第一節(jié) 會(huì)計(jì)政策變更. 82第二節(jié) 會(huì)計(jì)估計(jì)變更. 83第三節(jié) 會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正. 84第十五章 財(cái)務(wù)報(bào)告. 85第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告概述. 86第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表. 86第三節(jié) 利潤(rùn)表. 95第四節(jié) 現(xiàn)金流量表. 97第五節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表附注. 110第十六章 或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) （課時(shí)）. 111第一節(jié) 或有事項(xiàng). 111第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng). 112第一章 總論 本章重點(diǎn)介紹財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的、涵義與基本特征、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涵義、特點(diǎn)、功能及其產(chǎn)生與發(fā)展。 本章難點(diǎn)：（）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要特征 （）“會(huì)計(jì)原則”與“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的聯(lián)系與區(qū)別 （）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本功能與特點(diǎn) 第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)和特征 一、會(huì)計(jì)的目的 會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展密切依存于它所處的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境。 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，市場(chǎng)承擔(dān)著優(yōu)化社會(huì)資源配置的任務(wù)。企業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體和基礎(chǔ)。市場(chǎng)的所有參與者（包括企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部）都會(huì)密切注視企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)刃袨榧捌浣Y(jié)果，以便作出相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)決策。人們作出較為可靠決策的主要依據(jù)是企業(yè)會(huì)計(jì)所提供的信息。 在我國(guó)，會(huì)計(jì)的目標(biāo)是與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的，仍是對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算，提供反映會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息。 會(huì)計(jì)要為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控和管理提供信息； 會(huì)計(jì)要為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理提供信息； 會(huì)計(jì)要為企業(yè)外部有關(guān)方面了解其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果提供信息。 二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的定義 現(xiàn)代會(huì)計(jì)已發(fā)展到對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程進(jìn)行控制和監(jiān)督，由此形成了兩大主要分支：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是在繼承傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的一個(gè)重要的會(huì)計(jì)分支，它以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)為主要內(nèi)容，通過一定的程序和方法，遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則），定期以財(cái)務(wù)報(bào)告的形式向企業(yè)外部利益關(guān)系集團(tuán)報(bào)告企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金流轉(zhuǎn)的信息。 關(guān)于“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”，迄今尚無公認(rèn)定義。 三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的，主要是對(duì)企業(yè)外部信息使用者提供財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又稱為“對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)”；管理會(huì)計(jì)則稱為“對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)”。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的信息，主要是已發(fā)生或已完成的業(yè)務(wù)所導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)結(jié)果。 （）主要是歷史、事后信息； （）主要是財(cái)務(wù)信息。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的繼承和發(fā)展。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)仍遵循“憑證賬戶（簿）報(bào)表”這一傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基本模式，仍奉行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等會(huì)計(jì)處理程序中的若干傳統(tǒng)慣例。 （）會(huì)計(jì)確認(rèn)。一般以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，收入的確認(rèn)則遵循“實(shí)現(xiàn)”原則。 （）會(huì)計(jì)計(jì)量。以名義貨幣為主要計(jì)量單位，以歷史成本（原始成本或?qū)嶋H成本）為主要計(jì)量屬性。 （）會(huì)計(jì)記錄。以復(fù)式簿記系統(tǒng)為記錄的基礎(chǔ)。 （）會(huì)計(jì)報(bào)告。基于復(fù)式簿記的機(jī)制，形成了科學(xué)嚴(yán)密的賬戶系統(tǒng)，可自動(dòng)產(chǎn)生兩份傳統(tǒng)的基本會(huì)計(jì)報(bào)表：“資產(chǎn)負(fù)債表”和“損益表”。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上增加了“現(xiàn)金流量表”，表外“附注”或說明。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的整個(gè)會(huì)計(jì)處理程序必須遵循或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范要求。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供信息的手段是財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)告由財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告組成，其中心為財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表必須遵守或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行加工，并須經(jīng)獨(dú)立、公正的注冊(cè)會(huì)計(jì)師或?qū)徲?jì)師審計(jì)。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有其特定的目標(biāo)并建立在一系列理論框架（概念結(jié)構(gòu)）上。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)：主要面向會(huì)計(jì)主體的外部信息使用者。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)：會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)分期貨幣計(jì)量 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象和要素：六項(xiàng)要素 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征：可靠性、相關(guān)性 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息只具有相對(duì)的精確性。 由于一系列假定的存在和以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)的基礎(chǔ)，在確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告時(shí)允許會(huì)計(jì)人員進(jìn)行合理的估計(jì)、判斷和選擇。第二節(jié) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的涵義 （一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一詞的由來 （二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的涵義 國(guó)外會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的幾種不同觀點(diǎn) 我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的幾種不同觀點(diǎn) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義 （三）建立實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的意義 二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生與發(fā)展的歷史沿革 （一）國(guó)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生與發(fā)展的歷史沿革 美國(guó)年由美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)批準(zhǔn)了六條會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 年美國(guó)成立了會(huì)計(jì)原則委員會(huì) 年美國(guó)成立了獨(dú)立性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) 隨后各國(guó)紛紛效仿美國(guó)各自制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并建立相應(yīng)制訂機(jī)構(gòu) （二）我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生與發(fā)展歷史沿革 第一階段：年年建立統(tǒng)一的各行業(yè)會(huì)計(jì)制度 第二階段：年年部份借鑒國(guó)際慣例，頒發(fā)了中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度 第三階段：年年廣泛借鑒國(guó)際慣例，頒發(fā)了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（年月日）和個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度 第四階段：年至現(xiàn)在，構(gòu)建按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)統(tǒng)一規(guī)范的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度基礎(chǔ)上，陸續(xù)出臺(tái)了個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本功能 （一）指導(dǎo)功能 （二）約束功能 （三）評(píng)價(jià)功能 四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn) （一）理論性 （二）實(shí)踐性 （三）公共認(rèn)可性 （四）漸進(jìn)性 （五）整體性 （六）地域性 （七）權(quán)威性 五、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)構(gòu) （一）按形成結(jié)構(gòu)方式：由一般準(zhǔn)則、收益準(zhǔn)則、資產(chǎn)負(fù)債表準(zhǔn)則三部分構(gòu)成 （二）按專題分別制定方式：由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則構(gòu)成（我國(guó)還包括行業(yè)會(huì)計(jì)制度） 六、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu) （一）美國(guó)由“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”（）制訂 （二）英國(guó)由“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”（）制訂 （三）我國(guó)由財(cái)政部制訂 七、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的幾個(gè)相關(guān)關(guān)系 （一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)環(huán)境的關(guān)系 （二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)法規(guī)的關(guān)系 （三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系 第二章 貨幣資金 本章內(nèi)容：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金的管理及賬務(wù)處理。 本章重點(diǎn)：銀行存款、其他貨幣資金的核算 本章難點(diǎn)：銀行結(jié)算方式 第一節(jié) 現(xiàn)金 一、現(xiàn)金的管理 現(xiàn)金的涵義：有廣義和狹義兩種。廣義的現(xiàn)金，指全部貨幣資金，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金；本節(jié)講述狹義的現(xiàn)金，僅指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。 現(xiàn)金的使用范圍：（現(xiàn)金管理暫行條例） （）職工工資、津貼； （）個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬； （）根據(jù)國(guó)家制定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金； （）各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出； （）向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款； （）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)； （）結(jié)算起點(diǎn)（元）以下的零星支出； （）中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。 現(xiàn)金的日常收支管理 （）企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存開戶銀行； （）不得坐支現(xiàn)金和“白條抵庫(kù)”； （）企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)寫明用途； （）庫(kù)存現(xiàn)金限額：天日常零星開支需要。 現(xiàn)金的內(nèi)部牽制制度 （）現(xiàn)金的收、支與保管由出納專人負(fù)責(zé)； （）建立收據(jù)與發(fā)票的用領(lǐng)制度； （）現(xiàn)金收付應(yīng)以原始憑證編制收付款記賬憑證； （）出納人員應(yīng)作到日清月結(jié)。 二、現(xiàn)金的賬務(wù)處理 收入：Dr現(xiàn)金 （根據(jù)現(xiàn)金收款憑證或銀行存款付款憑證） Cr有關(guān)賬戶 付出：Dr有關(guān)賬戶 （根據(jù)現(xiàn)金付款憑證） Cr現(xiàn)金 三、備用金的管理與核算 （一）備用金的管理 備用金的涵義：指企業(yè)預(yù)付給職工和內(nèi)部有關(guān)單位用作差旅費(fèi)、零星采購(gòu)、零星開支，事后需要報(bào)銷的款項(xiàng)。不同于現(xiàn)金。 備用金的管理： （）預(yù)借：必須經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，專人領(lǐng)出并保管； （）使用：必須按規(guī)定的用途使用； （）報(bào)銷：在規(guī)定的期限內(nèi)報(bào)銷。 （二）備用金的核算 賬戶的設(shè)置“其他應(yīng)收款” 兩種制度 （）非定額制 預(yù)借時(shí)：Dr其他應(yīng)收款 （借入） Cr現(xiàn)金 報(bào)銷時(shí)： Dr管理費(fèi)用等 （使用） 多退 現(xiàn)金 （退回） Cr其他應(yīng)收款（借入） 少補(bǔ) Dr管理費(fèi)用等 （使用） Cr其他應(yīng)收款（借入） 現(xiàn)金（補(bǔ)足） （）定額制 建立定額時(shí) Dr其他應(yīng)收款備用金 Cr現(xiàn)金 報(bào)銷補(bǔ)足定額時(shí) Dr管理費(fèi)用等 （使用） Cr現(xiàn)金 變動(dòng)定額時(shí) 提高定額：Dr其他應(yīng)收款備用金 Cr現(xiàn)金 降低定額：相反分錄 第二節(jié) 銀行存款 一、銀行存款的管理 （一）銀行存款的涵義：企業(yè)存入在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。 （二）銀行存款的管理： 應(yīng)在銀行分預(yù)算內(nèi)預(yù)算外資金開設(shè)賬戶； 每個(gè)企業(yè)只能在一家銀行開立基本賬戶，但可以在其他銀行開設(shè)輔助賬戶； 不準(zhǔn)出租出借或轉(zhuǎn)讓賬戶給其他單位或個(gè)人使用； 各項(xiàng)收支必須如實(shí)填明款項(xiàng)來源或用途不得套取現(xiàn)金或搞非法活動(dòng)； 不得簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票； 重視對(duì)賬工作。 二、銀行結(jié)算方式 （一）銀行匯票 概念：是匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)爻銎便y行，由銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。 結(jié)算程序： 持票結(jié)算 付款人收款人 申簽 送辦 請(qǐng)發(fā) 存妥 簽匯 銀退 發(fā)票 行回 回 通知解款 單 付款銀行收款銀行 劃款 特點(diǎn)：使用靈活、票隨人到、兌現(xiàn)性強(qiáng)。 適用范圍：異地；單位和個(gè)人先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。 （二）銀行本票 概念：銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。 結(jié)算程序： 持票結(jié)算 付款人收款人 申 辦 請(qǐng)簽 進(jìn)妥 簽 退 發(fā)發(fā) 帳回 回 劃款 單 付款銀行收款銀行 通知解款 特點(diǎn)： 見票即付，流動(dòng)性很強(qiáng)； 由銀行簽發(fā)保證兌付，信譽(yù)很高。 適用范圍：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域辦理的一切結(jié)算。 （三）支票 概念：出票人委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)見票時(shí)無條件支付一定金額給收款人或持票人的票據(jù)。 現(xiàn)金支票：只能支取現(xiàn)金 種類 轉(zhuǎn)賬支票：只能轉(zhuǎn)賬 普通支票：可以支取現(xiàn)金，也可以轉(zhuǎn)賬；轉(zhuǎn)賬時(shí)，在正面劃線 結(jié)算程序： 簽發(fā)并持票結(jié)算 付款人放款人 交辦 通 存妥 銀退 知 行回 回 劃 款 單 付款行收款行 特點(diǎn)：手續(xù)簡(jiǎn)便靈活。 適用范圍：同城單位和個(gè)人一切結(jié)算 （四）信用卡 概念：指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑其向特約單位購(gòu)物、消費(fèi)和銀行存取現(xiàn)金，具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。 結(jié)算程序： 發(fā)行 交付消除 銀行持卡人特約單位 審查結(jié)算 特點(diǎn)： 減少貨幣的使用，節(jié)約流通費(fèi)用擴(kuò)大結(jié)算范圍； 便于購(gòu)物消費(fèi)，資金安全； 簡(jiǎn)化收款手續(xù)； 適用范圍：國(guó)城和異地；單位和個(gè)人購(gòu)物、消費(fèi)、提現(xiàn)。 （五）匯兌 概念：匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。 種類 信匯：通過郵寄、信匯憑證給收款人后付款； 電匯：通過拍發(fā)電報(bào)給收款人后付款。 結(jié)算程序： 商品交易 付款人放款人 委 通 托 知 付 進(jìn) 款 劃 款 帳 付款行收款行 特點(diǎn)：劃撥款項(xiàng)簡(jiǎn)單、靈活。 適用范圍：異地；單位和個(gè)人一切結(jié)算。 （六）委托收款 概念：收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。 結(jié)算程序： 商品交易 收 款 人付款人 委受進(jìn) 通同 托 帳 知意 收理通 付付 款 知 請(qǐng)求付款 款款 收 款 人付款行 劃 款 特點(diǎn)：便于收款單位主動(dòng)收款，不受金額起點(diǎn)限制。 適用范圍：同城和異地；單位之間的結(jié)算。 （七）托收承付 概念：庚據(jù)購(gòu)銷合同收款發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。 結(jié)算程序： 按合同發(fā)貨 收 款 人付款人 委受收 通承 托 知認(rèn) 收理妥 付付 款 請(qǐng)求付款 款款 收 款 人付款行 劃 款 有關(guān)規(guī)定： 結(jié)算起點(diǎn)：一般萬元；新華書店系統(tǒng)每筆元； 發(fā)貨后主動(dòng)委托收款； 付款人必須承認(rèn)付款； 銀行負(fù)責(zé)審核拒付理由；付款人拒付理由不足，銀行應(yīng)主動(dòng)劃款。 特點(diǎn)： 主動(dòng)托收、承認(rèn)付款、銀行監(jiān)督。 適用范圍：異地；訂有購(gòu)銷合同單位之間的商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)；單位：必須是國(guó)有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營(yíng)管理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。 （八）信用證 概念：國(guó)際結(jié)算的一種主要方式，經(jīng)批準(zhǔn)商業(yè)銀行也可以辦理國(guó)內(nèi)企業(yè)之間商品交易結(jié)算。 三、銀行存款的核算（略） 同“現(xiàn)金” 第三節(jié) 其他貨幣資金 一、其他貨幣資金的內(nèi)容 （一）涵義：指存放的地點(diǎn)和用途與庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款不同的那部分貨幣資金。 （二）內(nèi)容： 外埠存款：指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行開立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。采用匯兌結(jié)算方式。 銀行匯票存款：指企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。采用銀行匯票結(jié)算方式。 銀行本票存款：指企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。采用銀行本票結(jié)算方式。 信用證存款：采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項(xiàng)。 信用卡存款：企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項(xiàng)。 在途貨幣資金：指企業(yè)同所屬單位之間和上下級(jí)之間的匯、解款項(xiàng)業(yè)務(wù)中，到月末尚未到達(dá)的匯入款項(xiàng)。 二、其他貨幣資金的核算 （一）賬戶的設(shè)置“其他貨幣資金” （二）賬務(wù)處理 外埠存款 開立專戶時(shí)： Dr 其他貨幣資金外埠存款 Cr 銀行存款 采購(gòu)時(shí)： Dr 物資采購(gòu) （只付不收） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） Cr 其他貨幣資金外埠存款 余款退回時(shí)： Dr 銀行存款 （結(jié)束賬戶） Cr 其他貨幣資金外埠存款 銀行匯票存款 取得匯票時(shí)： Dr 其他貨幣資金銀行匯票存款 Cr銀行存款 使用時(shí)： Dr 有關(guān)賬戶 Cr 其他貨幣資金銀行匯票存款 余款退回時(shí)： Dr 銀行存款 Cr其他貨幣資金銀行匯票存款 銀行本票存款：同上 信用證存款：同上 信用卡存款： 取得信用卡時(shí)： Dr 其他貨幣資金信用卡存款 Cr 其他存款 使用時(shí)： Dr 管理費(fèi)用等 Cr 其他貨幣資金信用卡存款 在途貨幣資金： 收到通知時(shí)： Dr 其他貨幣資金在途貨幣資金 Cr 有關(guān)科目 收到款項(xiàng)時(shí)： Dr 銀行存款 Cr 其他貨幣資金在途貨幣資金 三、貨幣資金在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示 貨幣資金屬流動(dòng)資產(chǎn)，其流動(dòng)性最強(qiáng)，在資產(chǎn)負(fù)債表中列于首位。 第三章 應(yīng)收賬款及應(yīng)收票據(jù) 本章重點(diǎn)：應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的確認(rèn) 壞賬的計(jì)算及處理 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算及處理 本章難點(diǎn)：備抵法下壞賬的計(jì)算 應(yīng)收賬款的融通與抵借 貼現(xiàn)的計(jì)算 第一節(jié) 應(yīng)收賬款的確認(rèn) 一、應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的確認(rèn) 應(yīng)收賬款是企業(yè)在主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中因銷售商品或提供勞務(wù)而應(yīng)向顧客收取款項(xiàng)的權(quán)利。收回期一般不超過兩個(gè)月，最多不超過一年。是建立在商業(yè)信用基礎(chǔ)上，賬款的償付缺乏法律約束力。 確認(rèn)應(yīng)收賬款的依據(jù)是一些表明產(chǎn)品銷售或勞務(wù)提供過程已經(jīng)完成，債權(quán)債務(wù)已經(jīng)成立的書面文件，如購(gòu)銷合同、發(fā)票，產(chǎn)品出庫(kù)單和發(fā)運(yùn)單據(jù)等。 二、應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn) （一）一般情況下，按實(shí)際交易價(jià)格入賬，即包括發(fā)票價(jià)格和代墊運(yùn)雜費(fèi)。 （二）若存在商業(yè)折扣，所謂商業(yè)折扣是因時(shí)間性因素禍因銷售數(shù)量或客戶不同餌給予客戶的價(jià)格上讓渡。一般是以價(jià)目單的報(bào)價(jià)扣除商業(yè)折扣后的金額作為發(fā)票價(jià)格，因此，此時(shí)其入賬價(jià)值仍為發(fā)票價(jià)代墊運(yùn)雜費(fèi)。 （三）現(xiàn)金折扣：是企業(yè)為了鼓勵(lì)顧客在一定期限內(nèi)及早償還貨款而從發(fā)票價(jià)格中讓渡給顧客的一定數(shù)額的款項(xiàng)。表現(xiàn)形式為：“2/10,1/20,n/30”，就銷貨方來說，提供現(xiàn)金折扣有利于提前收回貨款，加速資金周轉(zhuǎn)；而對(duì)于顧客來說，接受現(xiàn)金折扣無異于得到一筆理財(cái)收益。 總價(jià)法：按扣除折扣前的總金額（發(fā)票價(jià)格）確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款。在折扣期內(nèi)收到款項(xiàng)，對(duì)顧客享受的現(xiàn)金折扣（股份公司會(huì)計(jì)制度“折扣與折讓”）記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售折扣”借方。 凈價(jià)法：按發(fā)票價(jià)格扣除最大現(xiàn)金折扣后的余額入賬。對(duì)顧客喪失的現(xiàn)金折扣，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”貸方。 如：甲企業(yè)于月日銷售商品一批給乙企業(yè)，價(jià)目單的價(jià)格為元，由于乙企業(yè)為老顧客，同意給乙企業(yè)的商業(yè)折扣，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為，。假定不考慮增值稅，月日甲企業(yè)收回應(yīng)收款項(xiàng)1000元，余下款項(xiàng)于月日收到，要求：分別用總價(jià)法、凈價(jià)法做有關(guān)分錄。 總價(jià)法： 月日 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 月日 借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款 月日 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 凈價(jià)法： 月日 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 月日 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 月日 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 總價(jià)法與凈價(jià)法的比較：從理論上說，凈價(jià)法比總價(jià)法合理，因在發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，顧客得到現(xiàn)金折扣是正?，F(xiàn)象（利率高），在實(shí)務(wù)中，使用凈價(jià)法需對(duì)每一筆應(yīng)收賬款作詳細(xì)分析，對(duì)于已過期的應(yīng)收賬款還要調(diào)整分錄，增加工作量。 （四）銷售退回和折讓 因質(zhì)量、規(guī)格（品種）不符造成，該“銷售退回和折讓”直接抵減“銷售收入”同時(shí)沖減“應(yīng)收賬款”。 三、壞賬 （一）壞賬的確認(rèn) 壞賬又稱“呆賬”，是指無法收回的應(yīng)收賬款。 壞賬的確認(rèn)條件： 債務(wù)人破產(chǎn)或死亡以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)和遺產(chǎn)清償后仍無法收回的應(yīng)收帳款。 因債務(wù)逾期末履行償債義務(wù)超過二年仍無法收回的應(yīng)收賬款。 （二）壞賬損失的會(huì)計(jì)處理 直接核銷法 發(fā)生壞賬時(shí)，借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款 備抵法 期末時(shí)，合理估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提準(zhǔn)備： 借：管理費(fèi)用 貸：壞賬準(zhǔn)備 當(dāng)發(fā)生壞賬時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 （三）兩種方法優(yōu)缺點(diǎn)： 直接核銷法，不符合收入與費(fèi)用配比原則，沒有客觀反映企業(yè)實(shí)際可能收回的應(yīng)收賬款權(quán)利和預(yù)先估計(jì)損失，而備抵法彌補(bǔ)了其缺點(diǎn)。 （四）壞賬準(zhǔn)備計(jì)提金額的確認(rèn) 期末估計(jì)壞賬損失的方法包括： 賒銷百分比法（損益表法） 本期計(jì)提額本期賒銷收入發(fā)生額百分比（根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)確認(rèn)百分比） 應(yīng)收賬款余額百分比法 （）綜合百分比法 壞賬準(zhǔn)備余額由應(yīng)收賬款余額決定 本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額=期末應(yīng)收賬款余額綜合百分比-計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備貸方余額 a.若，則應(yīng)補(bǔ)提，則應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備作相反分錄。 b.若計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備”為借方余額，用“”表示。 c.在計(jì)算過程中，可充分利用“”字形賬戶。 （）賬齡分析法 各賬齡段設(shè)不同的壞賬損失率： 本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額期末各賬齡段應(yīng)收賬款余額各自對(duì)應(yīng)的百分比計(jì)提前”壞賬準(zhǔn)備余額 （五）壞賬收回 指從前已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款的收回。 直接核銷法：借：應(yīng)收賬款 貸：管理費(fèi)用 備抵法：對(duì)已確認(rèn)壞賬的更正，作確認(rèn)壞賬時(shí)相反分錄： 借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備 應(yīng)收賬款收回： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 例 某企業(yè)第一年末應(yīng)收賬款余額為1,000,000元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為3，第二年發(fā)生壞賬損失6,000元，其中甲單位1000元，乙單位5000元， 年末應(yīng)收賬款余額為1,200,000元，第三年已沖銷的上年乙單位應(yīng)收賬款5,000元又收回，期末應(yīng)收賬款余額1,300,000元，試作各年度有關(guān)分錄。 第一年：計(jì)提額， 借：管理費(fèi)用 ， 貸：壞賬準(zhǔn)備 ， 第二年：發(fā)生壞賬時(shí) 借：壞賬準(zhǔn)備 ， 貸：應(yīng)收賬款甲企業(yè) ， 乙企業(yè) ， 年末計(jì)提壞賬 計(jì)提額1,200,0003（3,0006,000）6,600 借：管理費(fèi)用 ， 貸：壞賬準(zhǔn)備 ， 第三年 收回壞賬 對(duì)已確認(rèn)壞賬的更正，作確認(rèn)壞賬時(shí)相反分錄： 借：應(yīng)收賬款乙企業(yè) ， 貸：壞賬準(zhǔn)備 ， 應(yīng)收賬款收回 借：銀行存款 ， 貸：應(yīng)收賬款 ， 計(jì)提壞賬 計(jì)提額1,300,0003（3,6005,000）4,700 借：壞賬準(zhǔn)備 ， 貸：管理費(fèi)用 ， 四、應(yīng)收賬款融通 （一）融通產(chǎn)生原因 融通方：加速資金收回、利息低，減少收賬費(fèi)用，縮短收賬周期。 接受方：債權(quán)人利益優(yōu)先股東，貸款業(yè)務(wù)不足時(shí)，可賺取手續(xù)費(fèi)。 形式： 抵借 一般抵借 特定抵借 讓售 有追索權(quán)讓售 無追索權(quán)讓售 （二）抵借（應(yīng)收賬款作為抵押品） 抵借方根據(jù)規(guī)定的借款比例，出具應(yīng)付票據(jù)，承擔(dān)融資費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)）和發(fā)生的壞賬損失。對(duì)于特定抵借還應(yīng)規(guī)定由誰去收應(yīng)收賬款。 一般抵借： 抵借時(shí)：借：銀行存款 融通費(fèi)用（除應(yīng)付票據(jù)票面利息外的手續(xù)費(fèi)） 貸：應(yīng)付票據(jù) 抵借事項(xiàng)在附注中說明。 特定抵借： 抵借時(shí)，除作上述分錄外，還須將“應(yīng)收賬款”轉(zhuǎn)化為“特定抵借應(yīng)收賬款”，當(dāng)?shù)纸璺绞栈貞?yīng)收賬款時(shí)： 借：銀行存款 貸：特定抵借應(yīng)收賬款 連同利息付給出借方時(shí)： 借：應(yīng)付票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用利息 貸：銀行存款 （二）讓售（應(yīng)收賬款視同商品） 對(duì)于可能發(fā)生的銷貨折扣，退回和折讓、壞賬，由讓售方承擔(dān)，因此，在讓售時(shí)，除須支付一定手續(xù)費(fèi)外還須扣一部分款項(xiàng)給接受方記入“其它應(yīng)收款應(yīng)收代理商款”，以備折扣，退回和折讓發(fā)生。發(fā)生時(shí)，從其它應(yīng)收款中扣減，結(jié)算時(shí)，將余款退給讓售方。 壞賬損失，對(duì)有追索權(quán)讓售，壞賬損失由讓售方承擔(dān)，從預(yù)留款中支付發(fā)生壞賬時(shí)，直接借記壞賬費(fèi)用，貸記其它應(yīng)收款。 五、預(yù)付賬款及其它應(yīng)付款 預(yù)付賬款借方核算實(shí)際預(yù)付款，貸方按發(fā)票金額核算收貨金額，結(jié)算時(shí)，多退少補(bǔ)。 第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù) 一、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn) 定義：（賒銷業(yè)務(wù)時(shí)）由債權(quán)人或債務(wù)人簽發(fā)的表明債務(wù)人在約定時(shí)日應(yīng)償付約定金額的書面文件。該書面文件又稱商業(yè)匯票。 分類： 按承兌人：商業(yè)承兌、銀行承兌。 按是否帶息：帶息、不帶息 賬務(wù)處理： 入賬。收到票據(jù)時(shí)，無論是否帶息按面值記入“應(yīng)收票據(jù)”。 票據(jù)到期時(shí) 到期日，計(jì)算按實(shí)際天數(shù)，算頭不算尾 到期值面值（1利率利率時(shí)間） 年利率/360 天 年利率/12 月 借：銀行存款（實(shí)際收到款項(xiàng)，到期值） 應(yīng)收賬款（拒付） 貸：應(yīng)收票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用利息收入 例：月日簽發(fā)的個(gè)月期票據(jù)，到期日為月日 月日簽發(fā)的天期票據(jù)，到期日為月日 二、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 指票據(jù)到期前，為取得現(xiàn)款按票據(jù)到期值向銀行貼付一定付息所作的票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓。 （一）貼現(xiàn)額的計(jì)算 貼現(xiàn)額指的是貼付給銀行的利息（按票據(jù)實(shí)際價(jià)值）。因此 貼現(xiàn)息票據(jù)到期值貼現(xiàn)率銀行持有票據(jù)時(shí)間（貼現(xiàn)期） 到期值面值（票面利率時(shí)間） 貼現(xiàn)額（現(xiàn)款）票據(jù)到期值貼現(xiàn)息 （二）貼現(xiàn)的賬務(wù)處理： 1.不帶追索權(quán)或銀行承兌匯票，貼現(xiàn)時(shí)， 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2.此貼現(xiàn)活動(dòng)產(chǎn)生的或有負(fù)債，在報(bào)表附注中反映。 帶追索權(quán)商業(yè)承兌匯票： 貼現(xiàn)時(shí)存在或有負(fù)債 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 3.票據(jù)到期，出票人如數(shù)償付時(shí)，帶追縈權(quán)商業(yè)承況匯票或有負(fù)債消失 借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 貸：應(yīng)收票據(jù) 不帶追索權(quán)或銀行承兌匯票，不作反映。 4.票據(jù)到期遭到拒付時(shí)貼現(xiàn)人向銀行支付票據(jù)到期值，因此除作上述分錄外，還應(yīng)同時(shí) 借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款（短期借款） 例 東方公司于月日收到欣欣公司當(dāng)日生效的商業(yè)承兌票抵作應(yīng)收賬款72,000元，該票據(jù)面值為72,000元，年利率9%，60天期，12月20日東方公司將該票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率6%，1月25日該票據(jù)到期，欣欣公司無力支付款項(xiàng)， 東方公司將款項(xiàng)支付給銀行，試作11月26日、12月20日及票據(jù)到期遭到拒付分錄。（到期值73080，貼現(xiàn)息438.48，貼現(xiàn)額72,641.52）。 月日，收到票據(jù)時(shí) 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款 月日，票據(jù)貼現(xiàn)時(shí) 票據(jù)到期值，（） 貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)額 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 月日，票據(jù)到期，遭到拒付 借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款 第四章 存貨 本章重點(diǎn)：存貨的范圍 存貨的計(jì)劃成本法 存貨的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 存貨的各種計(jì)價(jià)方法比較 本章難點(diǎn)：存貨的計(jì)劃成本法成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 第一節(jié) 存貨概述 一、存貨的定義和范圍 存貨的定義：指一個(gè)企業(yè)所有的為銷售或耗用（即為正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程）而儲(chǔ)備的各種有形資產(chǎn)。 存貨具體范疇： 制造業(yè)：在途物資，原材料、低值易耗品、庫(kù)