企業(yè)研究論文-對加強企業(yè)內(nèi)部控制的幾點思考.doc

企業(yè)研究論文-對加強企業(yè)內(nèi)部控制的幾點思考新修訂的會計法明確提出各單位應(yīng)當建立。健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，也就是要加強內(nèi)部控制制度。盡管會計法提出這一要求，但要貫徹這一要求還需要做很多工作。本文擬從目前企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的表現(xiàn)和原因出發(fā)，談?wù)勛约簩訌娖髽I(yè)內(nèi)部控制的幾點思考和建議。一、企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的表現(xiàn)和成因內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，它是企業(yè)為了保護資產(chǎn)、保證會計記錄準確可靠、提高經(jīng)營效率、保證管理部門所制定的各項政策得到貫徹執(zhí)行而建立的各種政策和程序所構(gòu)成的有機總體。內(nèi)部控制滲透于企業(yè)經(jīng)營管理活動的各個方面。企業(yè)只要存在經(jīng)濟活動和經(jīng)營管理，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制活動。內(nèi)部控制活動出現(xiàn)在整個企業(yè)內(nèi)的各個階層與各種職能部門中，它不僅包括企業(yè)管理當局授權(quán)和指揮購貨、銷貨、生產(chǎn)等經(jīng)營活動的各種方式方法，也包括核算、審查、分析各種信息資料及報告的程序與步驟，還包括對企業(yè)經(jīng)濟活動進行綜合計劃、控制、評價而制定的各種規(guī)章制度等。目前許多企業(yè)內(nèi)部控制比較薄弱，內(nèi)控功效表現(xiàn)紊亂、機制失衡，從而引發(fā)的經(jīng)濟犯罪和經(jīng)營失誤屢見不鮮。經(jīng)過歸納總結(jié)，企業(yè)內(nèi)部控制薄弱主要表現(xiàn)在以下幾個方面：1、會計信息失真。近年來，企業(yè)由于會計工作秩序混亂、核算不實而造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴重。如常規(guī)性的印單（票）分管制度，重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的相互制約、相互牽制原則等得不到真正的落實；會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會計事實、纂改會計數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤；財產(chǎn)物資內(nèi)控管理薄弱，物資購銷制度松弛，存貨采購、驗收、保管、運輸、付款等職責(zé)末嚴格分離，存貨的發(fā)出未按規(guī)定手續(xù)辦理，也未及時與會計記錄相核對，對多年來的毀損、報廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理，致使巨額潛虧隱藏在庫存中；再加上經(jīng)濟往來中審查制度不健全等，造成資產(chǎn)不清、債務(wù)不實等等。2、費用支出失控。如某些企業(yè)為了搞活經(jīng)濟，允許部門經(jīng)理開支一定比例的業(yè)務(wù)費用，但對這部分費用的適用范圍無明確規(guī)定，更無約束監(jiān)督機制，導(dǎo)致部門經(jīng)理大手大腳，揮霍浪費，使本來微利的企業(yè)出現(xiàn)虧損，本來虧損的企業(yè)雪上加霜。3、違法違紀現(xiàn)象時常發(fā)生。如有的企業(yè)主管財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財會人員利用內(nèi)控不嚴的漏洞大量收受賄賂、貪污公款，挪用、盜竊資金，或與企業(yè)外部不法商人相勾結(jié)，利用虛假發(fā)票，非法侵占企業(yè)資金等。造成企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的原因是多方面的，但主要原因是：1、企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，執(zhí)行不得力。目前相當一部分企業(yè)對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理：會計崗位設(shè)置和人員配置不當，業(yè)務(wù)交叉過雜，會計人員兼職過多，職責(zé)不明；會計的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式；有相當一部分企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計機構(gòu)，已建立內(nèi)部審計機構(gòu)的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部審計工作得不到應(yīng)有的重視和支持。更多的是有章不循，將已訂立的企業(yè)內(nèi)部控制制度“印在紙上、掛在墻上”，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查，而不管內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問題多強調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴肅性。2、考核企業(yè)干部政績、業(yè)績機制不完善。長期以來，對企業(yè)干部政績、業(yè)績考核以目標利潤完成情況為主要依據(jù)，缺乏對其他相關(guān)指標的綜合考察。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為在任期內(nèi)出“成績”，便指使財會人員弄虛作假；還有些業(yè)務(wù)主管部門，為了加快本系統(tǒng)的經(jīng)濟發(fā)展，在沒有進行科學(xué)論證的情況下，下達一些脫離實際的經(jīng)濟增長考核指標，而部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者為討好主管部門借此顯示自己的能力，通過提供虛假會計信息等手段來“實現(xiàn)”上級主管部門下達的有關(guān)指標。3、會計人員素質(zhì)較低。近幾年來，會計隊伍迅速擴大，但對會計人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)沒有跟上，有些培訓(xùn)流于形式，根本起不到提高會計人員素質(zhì)的作用。突出表現(xiàn)在：一些根本不具備從業(yè)資格、靠人情關(guān)系混進會計隊伍的人員，仍然呆在會計崗位上。這些人只憑長官意志辦事，法律、準則、制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報表，沒有不敢花的錢；還有部分會計人員無視財經(jīng)紀律，為了個人利益，順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，甚至為討好領(lǐng)導(dǎo)，在弄虛作假上幫著出點子，造成會計信息失真、財務(wù)報表被歪曲等。4、外部監(jiān)督乏力。為了加強監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督（如財政、審計、稅務(wù)、證券監(jiān)管等部門的監(jiān)督）和社會監(jiān)督（如注冊會計師、社會輿論等的監(jiān)督）在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。然而，如此大的一個監(jiān)督體系其監(jiān)督效果卻不盡如人意。究其原因主要有三個方面：一是各種監(jiān)督的功能交叉、標準不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力。二是各種監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標進行，有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，監(jiān)督弱化問題嚴重。三是不規(guī)模的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當?shù)臉I(yè)務(wù)競爭，以及對注冊會計師監(jiān)督不力，使得“經(jīng)濟警察”的作用并沒有發(fā)揮出來。二、加強企業(yè)內(nèi)部控制的措施目前我國加入WTO在即，來自外部世界特別是跨國公司的激烈競爭，給中國企業(yè)的壓力越來越大，面臨的挑戰(zhàn)越來越嚴峻。因此，如何提高自身的競爭力，如何以一種更積極的狀態(tài)參與到世界競爭的潮流中去將是我國企業(yè)面臨的主要問題和難題。經(jīng)濟現(xiàn)實迫切要求我國企業(yè)早日建立健全企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。管理者必須考慮內(nèi)部控制體制能否支持戰(zhàn)略發(fā)展方向，能否降低企業(yè)的風(fēng)破，并采用信息技術(shù)加強流程的規(guī)范化。具體措施如下：1、構(gòu)筑嚴密的企業(yè)內(nèi)部控制體系。企業(yè)內(nèi)部控制體系，具體應(yīng)包括三個相對獨立的控制層次：第一個層次是在企業(yè)一線“供產(chǎn)銷”全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。有關(guān)人員在從事業(yè)務(wù)時，必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。對一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù)，均要經(jīng)過復(fù)核，重要業(yè)務(wù)最好實行雙簽制，禁止一個人獨立處理業(yè)務(wù)的全過程。第二個層次是設(shè)立事后監(jiān)督，即在會計部門常規(guī)性會計核算的基礎(chǔ)上，對其各個崗位、各項業(yè)務(wù)進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。事后監(jiān)督可以在會計部門內(nèi)設(shè)立一個具有相應(yīng)職務(wù)的專業(yè)崗位，配備責(zé)任心強、工作能力全面的人員擔(dān)任此職，并納入程序化、規(guī)范化管理，將監(jiān)督的過程和結(jié)果定期直接反饋給財務(wù)部門的負責(zé)人。中小企業(yè)如不需配備專職人員，可由財務(wù)部門負責(zé)人直接負責(zé)此項工作。第三個層次是以現(xiàn)有的稽核、審計、紀律檢查部門為基礎(chǔ)，成立一個直接歸董事會管理并獨立于被審計部門的審計委員會。審計委員會通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計、落實舉報、監(jiān)督審查企業(yè)的會計報表等手段，對會計部門實施內(nèi)部控制，建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。以上三個層次構(gòu)筑的內(nèi)部控制體系對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計部門進行“防、堵、查”遞進式的監(jiān)督控制，對于及時發(fā)現(xiàn)問題、防范和化解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險將具有重要的作用。2、強化對內(nèi)部控制制度實施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵機制。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核。對于嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵；對于違規(guī)違章的，