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第二章 負債本章基本結(jié)構(gòu)框架1.短期借款 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù) 職工工資、獎金、津貼和補貼2.應(yīng)付及預(yù)收款項 應(yīng)付利息 職工福利費 預(yù)收賬款 社會保險費 應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容 住房公積金工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費 非貨幣性福利3.應(yīng)付職工薪酬 因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償 其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出 應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理 應(yīng)交稅費概述 增值稅概述應(yīng)交增值稅 一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理 4.應(yīng)交稅費 應(yīng)交消費稅 小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理 應(yīng)交營業(yè)稅其他應(yīng)交稅費 應(yīng)付股利5.應(yīng)付股利及其他應(yīng)付款 其他應(yīng)付款 長期借款概述6.長期借款 長期借款的賬務(wù)處理 應(yīng)付債券7.應(yīng)付債券及長期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款 長期應(yīng)付款 具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)負債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。第一節(jié) 短期借款短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。短期借款圖示如下：短期借款銀行存款銀行存款應(yīng)付利息財務(wù)費用取得短期借款本金歸還短期借款本金計提短期借款利息歸還短期借款利息【例21】股份有限公司于209年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計120 000元，期限為9個月，年利率為4%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項借款的本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，按季支付。A股份有限公司的有關(guān)會計分錄如下：（1）1月1日借入短期借款：借：銀行存款 120 000 貸：短期借款 120 000（2）1月末，計提1月份應(yīng)計利息：借：財務(wù)費用 400 貸：應(yīng)付利息 400本月應(yīng)計提的利息=120 0004%12=400（元）2月末計提2月份利息費用的處理與1月份相同。（3）3月末支付第一季度銀行借款利息：借：財務(wù)費用 400 應(yīng)付利息 800 貸：銀行存款 1 200第二、三季度的會計處理同上。（4）10月1日償還銀行借款本金：借：短期借款120 000 貸：銀行存款 120 000如上述借款期限是8個月。則到期日為9月1日，8月末之前的會計處理與上述相同。9月1日償還銀行借款本金，同時支付7月和8月已計提未付利息：借：短期借款 120 000 應(yīng)付利息 800 貸：銀行存款 120 800【例題1單選題】核算短期借款利息時，不會涉及的會計科目是（ ）。 A應(yīng)付利息 B財務(wù)費用 C銀行存款 D短期借款【答案】D【解析】短期借款利息核算不涉及“短期借款”科目。 第二節(jié) 應(yīng)付及預(yù)收款項 一、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。應(yīng)付賬款核算圖示如下： 銀行存款應(yīng)付賬款材料采購等應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）制造費用等營業(yè)外收入財務(wù)費用購入貨物應(yīng)付水電費償還應(yīng)付賬款發(fā)生的現(xiàn)金折扣無法歸還的應(yīng)付賬款【例22】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。209年3月1日，從A公司購入一批材料，貨款100 000元，增值稅17 000，對方代墊運雜費1 000元。材料已運到并驗收入庫（該企業(yè)材料按實際成本計價核算），款項尚未支付。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：原材料 101 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）17 000貸：應(yīng)付賬款A(yù)公司 118 000【例23】乙百貨商場于209年4月2日，從A公司購入一批家電產(chǎn)品并已驗收入庫。增值稅專用發(fā)票上列明，該批家電的價款為100萬元。增值稅為17萬元。按照購貨協(xié)議的規(guī)定，乙百貨商場如在15天內(nèi)付清貨款，將獲得1%的現(xiàn)金折扣（假定計算現(xiàn)金折扣時需考慮增值稅）。乙百貨商場的有關(guān)會計分錄如下：借：庫存商品 1 000 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 170 000貸：應(yīng)付賬款A(yù)公司 1 170 000【例24】根據(jù)供電部門通知，丙企業(yè)本月應(yīng)支付電費48 000元。其中生產(chǎn)車間電費32 000元，企業(yè)行政管理部門電費16 000元，款項尚未支付。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：制造費用 32 000管理費用 16 000貸：應(yīng)付賬款電力公司 48 000【例25】承【例22】209年3月31日，甲企業(yè)用銀行存款支付上述應(yīng)付賬款。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：應(yīng)付賬款A(yù)公司 118 000貸：銀行存款 118 000【例26】承【例23】乙百貨商場于209年4月10日，按照扣除現(xiàn)金折扣后的金額，用銀行存款付清了所欠A公司貨款。乙百貨商場的有關(guān)會計分錄如下：借：應(yīng)付賬款A(yù)公司 1 170 000貸：銀行存款 1 158 300財務(wù)費用 11 700本例中，乙百貨商場在4月10日（即購貨后的第8天）付清所欠A公司的貨款，按照購貨協(xié)議可以獲得現(xiàn)金折扣。乙百貨商場獲得的現(xiàn)金折扣=1 170 0001%=11 700（元），實際支付的貨款=1 170 000-1 170 0001%=1 158 300（元）。（三）轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款企業(yè)轉(zhuǎn)銷確實無法支付的應(yīng)付賬款（比如因債權(quán)人撤銷等原因而產(chǎn)生的無法支付的應(yīng)付賬款），應(yīng)按其賬面余額計入營業(yè)外收入，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目?！纠?7】208年12月31日，丁企業(yè)確定一筆應(yīng)付賬款4 000元為無法支付的款項，應(yīng)予轉(zhuǎn)銷。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：應(yīng)付賬款 4 000貸：營業(yè)外收入其他 4 000【例題2單選題】企業(yè)轉(zhuǎn)銷無法支付的應(yīng)付賬款時，應(yīng)將該應(yīng)付賬款賬面余額計入（ ）。(2008年考題)A.資本公積 B.營業(yè)外收入C.其他業(yè)務(wù)收入 D.其他應(yīng)付款【答案】B【解析】無法支付的應(yīng)付賬款應(yīng)計入營業(yè)外收入?！纠}3單選題】某一般納稅企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式從其他企業(yè)購入原材料一批，貨款為200 000元，增值稅為34 000元，對方代墊運雜費6 000元，該原材料已經(jīng)驗收入庫。該購買業(yè)務(wù)所發(fā)生的應(yīng)付賬款的入賬價值為（ ）元。 A240 000 B234 000 C206 000 D200 000【答案】A【解析】應(yīng)付賬款的入賬價值200 000+34 000+6 000=240 000（元）。 【例題4單選題】下列各項中，導(dǎo)致負債總額變化的是（ ）。 A. 賒銷商品 B. 賒購商品 C. 收回應(yīng)收賬款 D. 用盈余公積轉(zhuǎn)增資本【答案】B 【解析】賒銷商品不影響負債總額的變動；賒購商品使負債總額增加；收回應(yīng)收賬款是資產(chǎn)項目內(nèi)部一增一減，不影響負債總額；用盈余公積轉(zhuǎn)增資本是所有者權(quán)益項目內(nèi)部一增一減，不影響負債總額。二、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 應(yīng)付票據(jù)核算圖示如下： 應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)材料采購應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)付賬款財務(wù)費用短期借款購入貨物計提利息支付手續(xù)費抵償賬款無力支付票款支付票據(jù)本息銀行存款應(yīng)付銀行承兌匯票到期，無力支付票款 【例28】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。該企業(yè)209年2月6日，開出并呈兌一張面值為58 500元、期限5個月的不帶息商業(yè)承兌匯票，用以采購一批材料，材料已收到，按計劃成本核算。增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為50 000元，增值稅稅額為8 500元。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：材料采購 50 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 8 500 貸：應(yīng)付票據(jù) 58 500【例29】承【例28】假設(shè)上例中的商業(yè)承兌匯票為銀行承兌匯票，甲企業(yè)已經(jīng)繳納承兌手續(xù)費29.25元。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：財務(wù)費用29.25 貸：銀行存款29.25【例210】承【例28】209年7月6日，甲企業(yè)于2月6日開出的商業(yè)承兌匯票到期甲企業(yè)通知其開戶銀行以銀行存款支付票款。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：應(yīng)付票據(jù) 58 500貸：銀行存款 58 500【例211】承【例28】假設(shè)上述商業(yè)承兌匯票為銀行承兌匯票，該匯票到期時甲企業(yè)無力支付票款。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：應(yīng)付票據(jù) 58 500貸：短期借款 58 500【例212】209年3月1日，乙企業(yè)開出帶息商業(yè)承兌匯票一張，面值320 000元，用于抵付其前欠H公司的貨款。該票面年利率6%，期限為3個月。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：應(yīng)付賬款H公司 320 000貸：應(yīng)付票據(jù) 320 000【例213】承【例212】3月31日，乙企業(yè)計算出的帶息應(yīng)付票據(jù)應(yīng)計利息。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：財務(wù)費用 1 600貸：應(yīng)付票據(jù) 1 6003月份應(yīng)計提的應(yīng)付票據(jù)利息=320 0006%12=1 600（元）乙企業(yè)4月末和5月末的會計處理同上?！纠?14】承【例212】6月1日，乙企業(yè)開出的帶息商業(yè)承兌匯票到期，企業(yè)以銀行存款全額支付到期票款和3個月的票據(jù)利息。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：應(yīng)付票據(jù) 324 800貸：銀行存款 324 800該商業(yè)承兌匯票到期應(yīng)償還的金額=本金+利息=320 000+320 0006%123=324 800（元）【例215】承【例212】6月1日，帶息商業(yè)承兌匯票到期，乙企業(yè)無力支付票款，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目。該企業(yè)的會計分錄如下：借：應(yīng)付票據(jù)324 800貸：應(yīng)付賬款 324 800三、應(yīng)付利息應(yīng)付利息核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括短期借款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息?！纠?16】某企業(yè)借入5年期到期還本每年付息的長期借款5 000 000元，合同約定年利率為3.5%。該企業(yè)的會計分錄如下：（1）每年計算確定利息費用時：借：財務(wù)費用 175 000貸：應(yīng)付利息 175 000企業(yè)每年應(yīng)支付的利息=5 000 0003.5%=175 000（元）（2）每年實際支付利息時：借：應(yīng)付利息 175 000貸：銀行存款 175 000四、預(yù)收賬款 預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項。與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收賬款所形成的負債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。 預(yù)收賬款情況不多的，也可不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。預(yù)收賬款核算圖示如下：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）銀行存款預(yù)收賬款銀行存款提供貨物預(yù)收貨款對方補付貨款退回預(yù)收款【例217】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。209年6月3日，甲公司與乙公司簽供貨合同，向其出售一批產(chǎn)品，貨款金額共計100 000元，應(yīng)交增值稅17 000元。根據(jù)購貨合同的規(guī)定，乙公司在購貨合同簽訂后一周內(nèi)，應(yīng)當向甲公司預(yù)付貨款60 000元，剩余貨款在交貨后付清。209年6月9日，甲公司受到乙公司交來的預(yù)付貨款60 000元并存入銀行，6月19日甲公司將貨物發(fā)到乙公司并開出增值稅專用發(fā)票，乙公司驗收后付清了剩余貨款。 甲公司有關(guān)的會計分錄如下：（1）6月9日收到乙公司交來的預(yù)付貨款60 000元：借：銀行存款 60 000貸：預(yù)收賬款乙公司 60 000（2）6 月19日按合同規(guī)定，向乙公司發(fā)出貨物：借：預(yù)收賬款乙公司 117 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 000（3）收到乙公司補付的貨款：借：銀行存款 57 000貸：預(yù)收賬款 57 000【例218】承【例217】的資料，假設(shè)甲公司不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，通過“應(yīng)收賬款”科目核算有關(guān)業(yè)務(wù)。甲公司的有關(guān)會計分錄如下：（1）6月9日收到乙公司交來的預(yù)付貨款60 000元：借：銀行存款 60 000貸：應(yīng)收賬款乙公司 60 000（2）6 月19日按合同規(guī)定，向乙公司發(fā)出貨物：借：應(yīng)收賬款乙公司 117 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 000（3）收到乙公司補付的貨款：借：銀行存款 57 000貸：應(yīng)收賬款乙公司 57 000【例題5單選題】預(yù)收賬款情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，而將預(yù)收的款項直接記入的賬戶是( )。A.應(yīng)收賬款 B.預(yù)付賬款C.其他應(yīng)付款 D.應(yīng)付賬款【答案】A【解析】預(yù)收賬款情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方，而不是“應(yīng)付賬款”科目的貸方。第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬一、應(yīng)付職工薪酬核算的內(nèi)容職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬的內(nèi)容包括：（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；（2）職工福利費；（3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；（4）住房公積金；（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出?！纠}6多選題】下列各項中，應(yīng)作為應(yīng)付職工薪酬核算的有（）。(2008年考題)A支付的工會經(jīng)費B支付的職工教育經(jīng)費C為職工支付的住房公積金D為職工無償提供的醫(yī)療保健服務(wù)【答案】ABCD【解析】應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利等因職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的義務(wù)。【例題7判斷題】企業(yè)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險金、補充養(yǎng)老保險費，以及為職工購買的商業(yè)養(yǎng)老保險，均屬于企業(yè)提供的職工薪酬。（）（2007年考題）【答案】二、應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當通過“應(yīng)付職工薪酬”科目，核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。該科目的貸方登記已分配計入有關(guān)成本費用項目的職工薪酬的數(shù)額，借方登記實際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額，包括扣還的款項等；該科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。“應(yīng)付職工薪酬”科目應(yīng)當按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”等應(yīng)付職工薪酬項目設(shè)置明細科目，進行明細核算。應(yīng)付職工薪酬核算圖示如下：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）銀行存款應(yīng)付職工薪酬制造費用以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工生產(chǎn)工人發(fā)放工資生產(chǎn)成本車間管理人員管理費用行政管理人員在建工程在建工程人員銷售費用銷售人員（一）確認應(yīng)付職工薪酬 1.貨幣性職工薪酬 企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)確認的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認為應(yīng)付職工薪酬。具體分別以下情況處理：生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務(wù)成本”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負擔的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目?！纠?19】乙企業(yè)本月應(yīng)付工資總額462 000元，工資費用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為320 000元，車間管理人員工資為70 000元，企業(yè)行政管理人員工資為60400元，銷售人員工資為11 600元。該企業(yè)有關(guān)會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 320 000 制造費用 70 000管理費用 60 400銷售費用 11 600貸：應(yīng)付職工薪酬工資 462 000計量應(yīng)付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)按照國家規(guī)定的標準計提。國家沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預(yù)計當期應(yīng)付職工薪酬。當期實際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的，應(yīng)當補提應(yīng)付職工薪酬；當期實際發(fā)生金額小于預(yù)計金額的，應(yīng)當沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。 【例220】丙企業(yè)下設(shè)一所職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗位分布情況、相關(guān)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)等計算需要補貼食堂的金額，從而確定企業(yè)每期因職工食堂需要承擔的福利費金額。209年11月，企業(yè)在崗職工共計100人，其中管理部門20人，生產(chǎn)車間80人，企業(yè)的歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)表明，每個職工每月需補貼食堂120元。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本 9 600管理費用 2 400 貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利 12 000丙企業(yè)應(yīng)當提取的職工福利=120100=12000（元）【例221】根據(jù)國家固定的計提標準計算，甲企業(yè)本月應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納職工基本養(yǎng)老保險費共計64 680元，其中，應(yīng)計入基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)成本的金額為44 800元，應(yīng)計入制造費用的金額為9 800元，應(yīng)計入管理費用的金額為10 080元。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本44 800 制造費用 9 800管理費用 10 080貸：應(yīng)付職工薪酬工資 64 6802.非貨幣性職工薪酬企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值， 計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”科目。將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”科目，并且同時借記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”科目，貸記“累計折舊”科目。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，并確認應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”科目。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應(yīng)付職工薪酬?！纠?22】B公司為小家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，其中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。209年2月，B公司以其生產(chǎn)的每臺成本為900元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號的電暖器市場售價為每臺1 000元，B公司適用的增值稅稅率為17%。B公司的有關(guān)會計處理如下：借：生產(chǎn)成本 198 900 管理費用 35 100 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 234 000本例中，應(yīng)確認的應(yīng)付職工薪酬=2001 00017%+2001 000=234 000（元）其中，應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”科目的金額=1701 00017%+1701 000=198 900（元）應(yīng)記入“管理費用”科目的金額=301 00017%+301 000=35 100（元）【例223】C公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供汽車免費使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。C公司總部共有部門經(jīng)理以上職工20名，每人提供一輛桑塔納汽車免費使用，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊1 000元；該公司共有副總裁以上高級管理人員5名，公司為其每人租賃一套面積為200平方米帶有家具和電器的公寓，月租金為每套8 000元。C公司的有關(guān)會計處理如下：借：管理費用 60 000 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 60 000借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 20 000 貸：累計折舊 20 000 應(yīng)確認的應(yīng)付職工薪酬=201 000+58 000=60 000（元）其中，提供企業(yè)擁有的汽車供職工使用的非貨幣性福利=201 000=20 000（元）租賃住房供職工使用的非貨幣性福利=58 000=40 000（元）【例題8判斷題】將企業(yè)擁有的房屋無償提供給職工使用的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“累計折舊”科目。（ ）【答案】【解析】借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”科目，并且同時借記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”科目，貸記“累計折舊”科目。（二）發(fā)放職工薪酬 企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼等，借記“應(yīng)付職工薪酬工資”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目；企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(代墊的家屬藥費、個人所得稅等)，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅”等科目。 企業(yè)支付職工福利費、支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會運作和職工培訓(xùn)或按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會保險費或住房公積金時，借記“應(yīng)付職工薪酬職工福利(或工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、社會保險費、住房公積金)”，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時，應(yīng)確認主營業(yè)務(wù)收入，借記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本，涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。企業(yè)支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用所發(fā)生的租金，借記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”科目，貸記“銀行存款”等科目。【例224】A企業(yè)根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總額462 000元，代扣職工房租40 000元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費2 000元，實發(fā)工資420 000元。A企業(yè)的有關(guān)會計處理如下：（1）向銀行提取現(xiàn)金：借：庫存現(xiàn)金 420 000 貸：銀行存款 420 000（2）發(fā)放工資，支付現(xiàn)金：借：應(yīng)付職工薪酬工資 420 000貸：庫存現(xiàn)金 420 000（3）代扣款項：借：應(yīng)付職工薪酬工資 42 000貸：其他應(yīng)收款職工房租 40 000 代墊醫(yī)藥費 2 000本例中，企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中代扣職工房租40 000元、代墊職工家屬醫(yī)藥費2000元，應(yīng)當借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目?！纠?25】209年9月，甲企業(yè)以現(xiàn)金支付張某生活困難補助800元。甲企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬職工福利 800 貸：庫存現(xiàn)金 800【例226】承【例220】209年11月，丙企業(yè)支付12 000元補貼給食堂。丙企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬職工福利 12 000 貸：庫存現(xiàn)金 12 000【例227】B企業(yè)以銀行存款繳納參加職工醫(yī)療保險的醫(yī)療保險費40 000元，B企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬社會保險費 40 000 貸：銀行存款 40 000【例228】承【例222】B公司向職工發(fā)放電暖器作為福利，同時要根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定，視同銷售計算增值稅銷項稅額。B公司的有關(guān)會計處理如下：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 234 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34 000借：主營業(yè)務(wù)成本 180 000 貸：庫存商品電暖器 180 000B公司應(yīng)確認的主營業(yè)務(wù)收入=2001 000=200 000（元）B公司應(yīng)確認的增值稅銷項稅額=2001 00017%=34 000（元）B公司應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本=200900=180 000（元）【例229】承【例223】C公司每月支付副總裁以上高級管理人員住房租金時，應(yīng)進行如下會計處理：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 40 000 貸：銀行存款 40 000【例題9單選題】企業(yè)作為福利為高管人員配備汽車。計提這些汽車折舊時，應(yīng)編制的會計分錄是（ ）。(2008年考題)A.借記“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目B.借記“管理費用”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目C.借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；同時，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計折舊”科目D.借記“管理費用”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計折舊”科目【答案】C【解析】計提這些汽車折舊時，應(yīng)編制兩筆會計分錄：借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；同時借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計折舊”科目。【例題10單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2010年1月甲公司董事會決定將本公司生產(chǎn)的500件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產(chǎn)品的單件成本為1.2萬元，市場銷售價格為每件2萬元（不含增值稅）。不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司在2010年因該項業(yè)務(wù)應(yīng)計入管理費用的金額為（ ）萬元。 A600 B770 C1000 D1170【答案】D【解析】應(yīng)計入管理費用的金額=5002（1+17%）=1170（萬元）?！纠}11單選題】企業(yè)從應(yīng)付職工工資中代扣的職工房租，應(yīng)借記的會計科目是( )。A.應(yīng)付職工薪酬 B.管理費用C.其他應(yīng)收款 D.其他應(yīng)付款【答案】A【解析】從應(yīng)付職工工資中代扣的職工房租時，視同發(fā)放工資，借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“其他應(yīng)收款職工房租”。 【例題12綜合題】甲上市公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17。2007年3月發(fā)生與職工薪酬有關(guān)的交易或事項如下：（1）對行政管理部門使用的設(shè)備進行日常維修，應(yīng)付企業(yè)內(nèi)部維修人員工資1.2萬元。（2） 對以經(jīng)營租賃方式租入的生產(chǎn)線進行改良，應(yīng)付企業(yè)內(nèi)部改良工程人員工資3萬元。（3）為公司總部下屬25位部門經(jīng)理每人配備汽車一輛免費使用，假定每輛汽車每月計提折舊0.08萬元。（4）將50臺自產(chǎn)的V型廚房清潔器作為福利分配給本公司行政管理人員。該廚房清潔器每臺生產(chǎn)成本為1.2萬元，市場售價為1.5萬元(不含增值稅)。（5）月末，分配職工工資150萬元，其中直接生產(chǎn)產(chǎn)品人員工資105萬元，車間管理人員工資15萬元，企業(yè)行政管理人員工資20萬元，專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資10萬元。（6）以銀行存款繳納職工醫(yī)療保險費5萬元。（7）按規(guī)定計算代收代交職工個人所得稅0.8萬元。（8）以現(xiàn)金支付職工李某生活困難補助0.1萬元。（9）從應(yīng)付張經(jīng)理的工資中，扣回上月代墊的應(yīng)由其本人負擔的醫(yī)療費0.8萬元。要求：編制甲上市公司2007年3月上述交易或事項的會計分錄。(“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示)。（2007年考題）【答案】 （1）借：管理費用 1.2 貸：應(yīng)付職工薪酬 1.2 （2）借：長期待攤費用 3 貸：應(yīng)付職工薪酬 3 （3）借：管理費用 2 貸：應(yīng)付職工薪酬 2 借：應(yīng)付職工薪酬 2 貸：累計折舊 2 （4） 借：管理費用 87.75 貸：應(yīng)付職工薪酬 87.75 借：應(yīng)付職工薪酬 87.75 貸：主營業(yè)務(wù)收入 75 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 12.75 借：主營業(yè)務(wù)成本 60 貸：庫存商品 60 （5）借：生產(chǎn)成本 105 制造費用 15管理費用 20銷售費用 10 貸：應(yīng)付職工薪酬 150 （6）借：應(yīng)付職工薪酬 5貸：銀行存款 5 （7）借：應(yīng)付職工薪酬 0.8貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交個人所得稅 0.8 （8）借：應(yīng)付職工薪酬 0.1貸：庫存現(xiàn)金 0.1 （9）借：應(yīng)付職工薪酬 0.8 貸：其他應(yīng)收款 0.8 【例題13計算分析題】大海公司為家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工310人，其中生產(chǎn)工人200人，車間管理人員15人，行政管理人員20人，銷售人員15人，在建工程人員60人。大海公司適用的增值稅稅率為17%。2009年12月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）本月應(yīng)付職工工資總額為380萬元，工資費用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資為200萬元，車間管理人員工資為30萬元，企業(yè)行政管理人員工資為50萬元，銷售人員工資40萬元，在建工程人員工資60萬元。（2）以其自己生產(chǎn)的某種電暖氣發(fā)放給公司每名職工，每臺電暖氣的成本為800元，市場售價為每臺1000元。（3）為總部部門經(jīng)理以上職工提供汽車免費使用，為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。大海公司現(xiàn)有總部部門經(jīng)理以上職工共10人，假定所提供汽車每月計提折舊4萬元；現(xiàn)有副總裁以上職工3人，所提供住房每月的租金2萬元。（4）用銀行存款支付副總裁以上職工住房租金2萬元（5）結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總額380萬元，代扣職工房租10萬元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費2萬元，代扣個人所得稅20萬元，余款用銀行存款支付。（6）上交個人所得稅20萬元。（7）下設(shè)的職工食堂維修領(lǐng)用原材料5萬元，其購入時支付的增值稅0.85萬元。要求：編制上述業(yè)務(wù)的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）【答案】（1） 借：生產(chǎn)成本 200 制造費用30 管理費用50 銷售費用40 在建工程 60 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 380（2） 借：生產(chǎn)成本 23.4（2000.11.17） 制造費用 1.755（150.11.17） 管理費用 2.34（200.11.17） 銷售費用 1.755（150.11.17） 在建工程 7.02（600.11.17） 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 36.27（3100.11.17）借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 36.27 貸：主營業(yè)務(wù)收入 31 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 5.27 借：主營業(yè)務(wù)成本 24.8 貸：庫存商品 24.8（3） 借：管理費用 6 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 6借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 6 貸：累計折舊 4 其他應(yīng)付款 2（4） 借：其他應(yīng)付款 2 貸：銀行存款 2（5） 借：應(yīng)付職工薪酬工資 380 貸：銀行存款 348 其他應(yīng)收款 12 應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅 20（6） 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅 20 貸：銀行存款 20（7） 借：應(yīng)付職工薪酬職工福利 5.85 貸：原材料 5 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 0.85 借：管理費用 5.85 貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利 5.85第四節(jié) 應(yīng)交稅費 一、應(yīng)交稅費概述 企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅、耕地占用稅等。 企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)交稅費”科目，總括反映各種稅費的交納情況，并按照應(yīng)交稅費的種類進行明細核算。該科目貸方登記應(yīng)交納的各種稅費等，借方登記實際交納的稅費；期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費，期末余額如在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過“應(yīng)交稅費”科目核算。二、應(yīng)交增值稅（一）增值稅概述增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。消費型增值稅允許將用于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)中已含的稅款，在購置當期全部一次扣除。 （二）一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目，并在“應(yīng)交增值稅”明細賬內(nèi)設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。1.采購商品和接受應(yīng)稅勞務(wù)借：材料采購 原材料 固定資產(chǎn)等 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等【例230】A企業(yè)購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款60 000元，增值稅額10 200元，貨物尚未到達，貨款和進項稅款已用銀行存款支付。該企業(yè)采用計劃成本對原材料進行核算。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：材料采購 60 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 10 200 貸：銀行存款 70 200【例231】B企業(yè)購入不需要安裝設(shè)備一臺，價款及運輸保險等費用合計300 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額51 000元，款項尚未支付。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：固定資產(chǎn) 300 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）51 000貸：應(yīng)付賬款 351 000【例232】C商場購入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，價款100 000元，規(guī)定的扣除率為13%，貨物尚未到達，貨款已用銀行款支付。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：材料采購或庫存商品等 87 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）13 000 貸：銀行存款 100 000進項稅額=購買價款扣除率=100 00013%=13 000（元）【例233】D企業(yè)生產(chǎn)車間委托外單位修理機器設(shè)備，對方開來的專用發(fā)票上注明修理費用10 000元，增值稅額1 700元，款項已用銀行存款支付。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：制造費用或管理費用 10 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1 700 貸：銀行存款 11 700【例234】某企業(yè)從外地購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款10 000元，另外向運輸公司支付運輸費用5 000元。貨物已運抵并驗收入庫，按計劃成本核算。貨款、進項稅額和運輸費用已用銀行存款支付。增值稅稅率為17%，運輸費用的進項稅額的扣除率為7%。該企業(yè)有關(guān)的會計分錄如下：借：材料采購 14 650應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 2 050貸：銀行存款 16 700本例中，進項稅額=10 00017%+5 0007%=2 050（元）材料成本=10 000+5 000（1-7%）=14 650（元）2.進項稅額轉(zhuǎn)出企業(yè)購進的貨物發(fā)生非常損失（不含自然災(zāi)害造成的）以及將購進貨物改變用途（如用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費等），其進項稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目；屬于轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的進項稅額，應(yīng)與遭受非常損失的購進貨物、在產(chǎn)品或庫存商品的成本一并處理?！纠?35】E企業(yè)庫存材料因意外火災(zāi)（非自然災(zāi)害）毀損一批，有關(guān)增值稅專用發(fā)票確認的成本為10 000元，增值稅額1 700元。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 11 700 貸：原材料 10 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 1 700【例236】F企業(yè)因火災(zāi)毀損庫存商品一批，其實際成本80 000元，經(jīng)確認損失外購材料的增值稅13 600元。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 93 600 貸：原材料 80 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 13 600【例237】H企業(yè)所屬的職工醫(yī)院維修領(lǐng)用原材料5 000元，其購入時支付的增值稅為850元。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬職工福利 5 850 貸：原材料 5 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 8503.銷售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按照實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，做相反的會計分錄。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東，應(yīng)當參照企業(yè)銷售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)進行會計處理。【例238】K企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價款500 000元，按規(guī)定應(yīng)收取增值稅額85 000元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交給買方，款項尚未收到。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款 585 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85 000【例239】M企業(yè)為外單位代加工電腦桌400個，每個收取加工費100元，適用的增值稅稅率為17%，加工完成，款項已收到并存入銀行。該企業(yè)的有關(guān)會計