工商管理 企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與對(duì)策研究.doc

企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與對(duì)策【摘要】：本文分析了企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題及原因，企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，并從控制環(huán)境、企業(yè)道德建設(shè)、企業(yè)組織機(jī)構(gòu)建設(shè)、健全民主監(jiān)督管理、加強(qiáng)外部因素對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響等方面提出了針對(duì)性的企業(yè)內(nèi)部控制改進(jìn)對(duì)策?！娟P(guān)鍵詞】：審計(jì)控制會(huì)計(jì)對(duì)策Theenterpriseinternalcontrolthepresentsituationandthecountermeasures【abstract】：thispaperanalyzestheenterpriseinternalcontroltheproblemsandreasons,theenterpriseinternalcontrolproblemsinit,andfromthecontrolenvironment,enterprisemoralityconstruction,enterpriseorganizationconstruction,improvedemocraticsupervisionandmanagement,strengthenexternalfactorsontheenterpriseinternalcontrolinfluenceetcputsforwardcorrespondingmethodstoimprovetheenterpriseinternalcontrol.【keywords】:auditcontrolaccountingcountermeasures目錄序言.錯(cuò)誤!未定義書簽。一、內(nèi)部控制的基本理論.31、控制環(huán)境.32、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估.33、控制活動(dòng).44、信息情報(bào)傳遞.45、檢查和評(píng)估.4二、企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題及原因分析錯(cuò)誤!未定義書簽。1、調(diào)查概況.錯(cuò)誤!未定義書簽。2、會(huì)計(jì)責(zé)權(quán).103、內(nèi)部審計(jì).12三、問題原因分析.12四、企業(yè)內(nèi)部控制改進(jìn)對(duì)策.131、控制環(huán)境方面.132、企業(yè)道德建設(shè).143、企業(yè)組織機(jī)構(gòu)建設(shè).144、健全民主監(jiān)督管理.155、加強(qiáng)外部因素.16五、會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)控制方面.17六、內(nèi)部審計(jì)方面.19參考文獻(xiàn)：.19一、內(nèi)部控制的基本理論內(nèi)部控制的雛形有著悠久的歷史，其內(nèi)容的豐富和發(fā)展，則是基于規(guī)模日益龐大的企業(yè)對(duì)內(nèi)加強(qiáng)管理，對(duì)外滿足社會(huì)需要以及理論研究的不斷深入。至今，內(nèi)部控制理論的發(fā)展經(jīng)過了四個(gè)歷程，即本世紀(jì)40年代前的內(nèi)部牽制，40年代末至70年代的內(nèi)部控制制度，70年代至90年代初的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，及90年代開始的內(nèi)部控制綜合框架。內(nèi)部控制綜合框架是由美國(guó)反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)的發(fā)起組織委員會(huì)（coso）于1992年9月發(fā)布的，是至今對(duì)內(nèi)部控制最為全面的描述。報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制定義為：“一種管理方法，由一個(gè)會(huì)計(jì)主體的董事會(huì)、管理部門和其他人員共同制定，旨在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的有效性和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、執(zhí)行各種法規(guī)條例的合規(guī)性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證?！眻?bào)告認(rèn)為，一個(gè)合適、有效的內(nèi)部控制綜合框架包括以下五個(gè)部分：1、控制環(huán)境。是由管理層倡導(dǎo)一種正直、倫理道德風(fēng)氣、宣傳管理宗旨、經(jīng)營(yíng)方式和人力資源政策，使職員自覺管理其活動(dòng)和履行他們的責(zé)任。管理部門應(yīng)通過文字描述和范例以及采取相應(yīng)的監(jiān)控措施來影響全體職員，以提高他們的倫理道德水準(zhǔn)。2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。即管理當(dāng)局應(yīng)對(duì)目標(biāo)完成期間與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、預(yù)見，并采取相應(yīng)避險(xiǎn)措施的管理控制。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)測(cè)定：風(fēng)險(xiǎn)對(duì)貨幣項(xiàng)目及對(duì)會(huì)計(jì)主題形象或信譽(yù)方面的重要性；風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率；如何減輕風(fēng)險(xiǎn)至可以承受的水平。3、控制活動(dòng)。是為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)提供合理保證而制定的各項(xiàng)政策、程序和規(guī)定。它包括：營(yíng)業(yè)性控制，用于指導(dǎo)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)；財(cái)務(wù)信息控制，用以保證財(cái)務(wù)信息的安全可靠和保護(hù)會(huì)計(jì)主體的財(cái)產(chǎn)；合規(guī)性控制，用以將活動(dòng)指向符合適用的法規(guī)、管理控制要求和堅(jiān)持倫理道德。4、信息情報(bào)傳遞。是對(duì)關(guān)系企業(yè)內(nèi)部和外部的事件或活動(dòng)、有關(guān)的財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)信息都應(yīng)當(dāng)加以識(shí)別、占有，并及時(shí)有序地傳遞給決策者和職責(zé)履行者。它包括信息資料的傳遞程序和傳遞范圍。5、檢查和評(píng)估。是為保證內(nèi)部控制的適當(dāng)性和有效性而進(jìn)行的日常和定期監(jiān)督、檢查。內(nèi)部控制的基本方式是內(nèi)部控制內(nèi)容的具體反映。包括：組織規(guī)劃控制。根據(jù)相容職務(wù)分離、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和明確劃分責(zé)權(quán)等原則對(duì)企業(yè)總體組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行設(shè)置；授權(quán)批準(zhǔn)控制。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理必須經(jīng)過授權(quán)才能進(jìn)行。它包括一般授權(quán)和特殊授權(quán)；文件記錄控制。是保證其他控制有效性、保持效率經(jīng)營(yíng)和高質(zhì)量信息的手段。它包括管理文件、崗位工作說明書、方針程序手冊(cè)和會(huì)計(jì)記錄；實(shí)物安全控制。采取限制接近、定期盤點(diǎn)和比較記錄的保護(hù)和保險(xiǎn)等措施保護(hù)實(shí)物資產(chǎn)的安全；職工素質(zhì)控制。是對(duì)職工在招聘、錄用、培訓(xùn)、晉級(jí)等方面所進(jìn)行的控制；預(yù)算控制。以數(shù)量、金額等形式反映企業(yè)未來業(yè)務(wù)的詳細(xì)計(jì)劃；業(yè)績(jī)報(bào)告控制。是管理當(dāng)局掌握信息、加強(qiáng)控制的重要工具；內(nèi)部審計(jì)。是對(duì)內(nèi)部控制的再控制。良好的內(nèi)部控制旨在達(dá)到下列目標(biāo)，借以發(fā)揮其相應(yīng)的作用：保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，以防止出現(xiàn)舞弊性錯(cuò)誤；保證會(huì)計(jì)記錄正確可靠；及時(shí)提供可靠的財(cái)務(wù)信息，以滿足企業(yè)管理人員和外部利益關(guān)系人決策需要；保證增加盈利和減少不必要的開支；規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)；防錯(cuò)防弊，避免或減少因錯(cuò)誤和不正?，F(xiàn)象造成損失；保證授權(quán)職責(zé)明確并被認(rèn)真履行；保證管理當(dāng)局履行其法律責(zé)任；降低審計(jì)費(fèi)用。內(nèi)部控制雖能達(dá)到上述目標(biāo)，但也有本身的局限性。如成本效益原則使內(nèi)部控制設(shè)計(jì)對(duì)異?；蛭搭A(yù)見到的例外經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)控制有限；管理當(dāng)局濫予授權(quán)，使內(nèi)部控制受到危害；執(zhí)行者的串通舞弊，使內(nèi)部控制失效等等。因此，內(nèi)部控制不能保證預(yù)防或察覺所有舞弊，它只能提供“合理保證”。基于內(nèi)部控制所具有的重要作用，加強(qiáng)內(nèi)部控制成為企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理效率、在競(jìng)爭(zhēng)中取勝的前提條件。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，內(nèi)部控制已逐漸為經(jīng)營(yíng)者所重視，建立健全內(nèi)部控制制度逐漸成為企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理的內(nèi)在需要。同時(shí)，現(xiàn)代審計(jì)所采用的制度基礎(chǔ)審計(jì)方法成為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的外在壓力。而且，我國(guó)會(huì)計(jì)、審計(jì)理論工作者在借鑒西方已有的內(nèi)部控制理論基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了有益的探索，又為內(nèi)部控制實(shí)務(wù)提供了理論指導(dǎo)。但基于我國(guó)的國(guó)情，目前我國(guó)內(nèi)部控制的理論研究只初見端倪于內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，即內(nèi)部控制由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序三要素組成。另外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的日受重視和建立也為內(nèi)部控制的正常運(yùn)行提供了保障。二、企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題及原因分析（一）調(diào)查概況我們運(yùn)用了發(fā)放內(nèi)部控制調(diào)查表、實(shí)地采訪和電話問詢互為補(bǔ)充的調(diào)查手段。調(diào)查范圍涉及生產(chǎn)性企業(yè)8家，其中國(guó)有企業(yè)4家、股份制企業(yè)2家、外商獨(dú)資企業(yè)1家、中外合資企業(yè)1家，其資產(chǎn)總額由640萬元至17億元不等。調(diào)查內(nèi)容包括企業(yè)的供產(chǎn)銷、收付款和理財(cái)各循環(huán)系統(tǒng)、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、責(zé)權(quán)運(yùn)行、內(nèi)部審計(jì)設(shè)置等方面。從回收的8份問卷情況看，股份制和合資企業(yè)態(tài)度比較誠(chéng)懇，部分國(guó)有企業(yè)有意遮掩，問卷的回答過于理想化，不足為憑。這從側(cè)面反映出部分國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的不重視或知之甚少。就篩選出的5份有效問卷進(jìn)行分析和實(shí)地調(diào)查，結(jié)果表明：這些企業(yè)尤其是國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制尚處較低級(jí)的階段，具有某些基本的內(nèi)部控制操作，但疏于內(nèi)部控制制度建設(shè)；較重視供產(chǎn)銷環(huán)節(jié)的程序控制，但忽視內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的整體協(xié)調(diào)；較重視對(duì)實(shí)物的控制，而忽視對(duì)行為者的控制，等等。我們的調(diào)查對(duì)象，有幾家是中型以上的股份制和合資的生產(chǎn)性企業(yè)，它們的內(nèi)部控制水平具有一定的代表性。我們認(rèn)為，這些企業(yè)在控制環(huán)境、會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)控制和內(nèi)部審計(jì)等方面還比較薄弱，有待改進(jìn)，而且這幾方面在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)中均居重要地位。本文以下將對(duì)企業(yè)在這幾方面問題、原因及對(duì)策做較詳盡的剖析。由于程序控制在個(gè)企業(yè)中具體操作各有不同，且企業(yè)在這幾方面的控制較為健全，在此我們不作具體闡述。企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題1、控制環(huán)境方面控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實(shí)施或?qū)嵤┬Ч暮脡?。調(diào)查顯示，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境方面存在如下問題：（1）內(nèi)部控制意識(shí)薄弱。在我們調(diào)查的這幾家企業(yè)中就有兩家未制訂成文的內(nèi)控制度，而它們的資產(chǎn)總額分別為2.9億和8.9億元人民幣，這一事實(shí)反映出至少有相當(dāng)一部分企業(yè)尚未認(rèn)識(shí)到內(nèi)控對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重大意義。（1）組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。有些國(guó)營(yíng)企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)仍然沿襲著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的老模式政企合一的原則來設(shè)立。這種機(jī)構(gòu)設(shè)置僅考慮到行政管理上的方便，而沒有注意到企業(yè)組織的合理性問題。企業(yè)普遍存在機(jī)構(gòu)臃腫、管理層次多、工作效率低下的問題。另外，企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中，比較重視縱向間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，而對(duì)橫向間的協(xié)調(diào)缺乏足夠的重視，導(dǎo)致同級(jí)各部門間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，協(xié)調(diào)性差。（3）企業(yè)制度不健全。廠長(zhǎng)（經(jīng)理）負(fù)責(zé)制未真實(shí)落實(shí)，企業(yè)缺乏相應(yīng)的激勵(lì)與約束機(jī)制。例如廠長(zhǎng)（經(jīng)理）繳納的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)額只是象征性的，對(duì)他們無法構(gòu)成壓力。多數(shù)的國(guó)營(yíng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人還不能負(fù)起自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的責(zé)任來，一旦出了問題仍由國(guó)家來承擔(dān)損失。這樣企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者可能基于利己動(dòng)機(jī)而利用職權(quán)侵吞資產(chǎn)或大肆揮霍。為滿足這種欲望，有些經(jīng)營(yíng)者不會(huì)重視內(nèi)控的建設(shè)，甚至有意忽略或阻撓，反過來又加重了企業(yè)制度的不健全習(xí)慣，形成惡性循環(huán)。人事政策和實(shí)務(wù)不完善。雇傭人員時(shí)沒有經(jīng)過嚴(yán)格的考核，有許多是憑關(guān)系擠入企業(yè)；對(duì)職工未形成一套關(guān)于訓(xùn)練、待遇、業(yè)績(jī)考評(píng)及晉升的制度；未根據(jù)不同情況對(duì)職工進(jìn)行適當(dāng)?shù)牡赖陆逃?。企業(yè)職工的勝任能力和正直性值得懷疑，即使設(shè)立良好的內(nèi)控也會(huì)因執(zhí)行者的能力不足或道德敗壞而達(dá)不到應(yīng)有的效果。管理者素質(zhì)較低。在調(diào)查的企業(yè)中，有三家國(guó)營(yíng)企業(yè)的管理者素質(zhì)較低，普遍未受過高等教育，企業(yè)亦未對(duì)這些管理者進(jìn)行管理培訓(xùn)。這樣低素質(zhì)的管理者即使全心全意為企業(yè)服務(wù)，也因他們的能力所限而無法真正地管理好企業(yè)。對(duì)于內(nèi)部控制，經(jīng)營(yíng)者尚未形成一套完整的理念、方式與風(fēng)格。2、會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)控制方面會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)控制是內(nèi)部控制的手段，包括會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置、會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)目標(biāo)的制定與分解、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和會(huì)計(jì)操作手段等。但在調(diào)查中我們發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)控制還不夠完善，主要存在以下幾個(gè)問題：（1）財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)合署辦公。在傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，這種機(jī)構(gòu)設(shè)置尚能滿足管理的需要，但與現(xiàn)代企業(yè)制度要求相比，其弊端暴露無遺：服務(wù)對(duì)象不明。財(cái)務(wù)監(jiān)督的服務(wù)對(duì)象是企業(yè)的所有者，它的具體運(yùn)作和操縱是企業(yè)內(nèi)部的事務(wù)，而會(huì)計(jì)監(jiān)督的服務(wù)對(duì)象是企業(yè)內(nèi)、外部利害關(guān)系人，其提供的公開化會(huì)計(jì)信息必須體現(xiàn)“真實(shí)公允”的原則。將服務(wù)對(duì)象和靈活性程度不同的兩項(xiàng)工作合并一處，必然導(dǎo)致服務(wù)對(duì)象模糊，而且財(cái)務(wù)靈活性干擾了會(huì)計(jì)的公允性。財(cái)會(huì)部門不堪重負(fù)。應(yīng)由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)的投資、籌資和收益分配事項(xiàng)，涉及的時(shí)間跨度大（包括過去、現(xiàn)在與將來），采用的方法特殊（如分析、考核等）。特別是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的財(cái)務(wù)事項(xiàng)必將日趨復(fù)雜，關(guān)系到企業(yè)的存亡。由會(huì)計(jì)人員兼做財(cái)務(wù)，會(huì)計(jì)人員力不從心，既影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量又導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理乏力，財(cái)會(huì)部門的工作質(zhì)量也隨之下降。違背不相容職務(wù)分離原則。由財(cái)會(huì)部門的主管人員既管理財(cái)務(wù)收支又進(jìn)行會(huì)計(jì)信息處理，極易導(dǎo)致基于財(cái)務(wù)收支需要而捏造會(huì)計(jì)信息；財(cái)務(wù)的對(duì)象為物流系統(tǒng)，而會(huì)計(jì)的對(duì)象是信息系統(tǒng)，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)合并一處也不符合實(shí)物管理與會(huì)計(jì)記錄分離原則。隨著理財(cái)業(yè)務(wù)量的增大，對(duì)財(cái)會(huì)部門內(nèi)部不相容職務(wù)的劃分提出了更高的要求，劃分不當(dāng)，容易產(chǎn)生個(gè)人舞弊。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低。業(yè)務(wù)素質(zhì)較低。據(jù)統(tǒng)計(jì)在我國(guó)1200萬會(huì)計(jì)人員中，受過大學(xué)專業(yè)教育的不及10%.在素質(zhì)相對(duì)較高的國(guó)有企業(yè)以及縣以上集體企業(yè)的600萬會(huì)計(jì)人員中，大以上學(xué)歷的也只有18.21%，有會(huì)計(jì)師資格的僅占8.45%，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)可見一斑。職業(yè)道德水準(zhǔn)較低。有些會(huì)計(jì)人員置會(huì)計(jì)的真實(shí)公允性于不顧，為迎合某些特定需要而制造虛假會(huì)計(jì)信息，侵害他方合法利益。對(duì)此，會(huì)計(jì)人員不以為恥，而以為集體謀利而備受推崇。缺乏主動(dòng)性和創(chuàng)造性。會(huì)計(jì)人員往往只局限于對(duì)已發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算、報(bào)告，參與管理的意識(shí)淡薄，會(huì)計(jì)的作用得不到全面發(fā)揮。究其原因，一方面是單位領(lǐng)導(dǎo)不夠重視，另一方面會(huì)計(jì)人員沒有樹立經(jīng)營(yíng)觀念和市場(chǎng)觀念，更主要的則是會(huì)計(jì)人員缺乏內(nèi)在動(dòng)力。（3）責(zé)權(quán)不對(duì)等。權(quán)利、義務(wù)與責(zé)任對(duì)等是責(zé)權(quán)控制的基本原則之一。而目前會(huì)計(jì)法要求會(huì)計(jì)既代表國(guó)家執(zhí)行行政監(jiān)督職責(zé)，又要為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益提供服務(wù)。這種理論上的雙向服務(wù)機(jī)制將會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和義務(wù)確定得大于其實(shí)際的功能和擁有的權(quán)力，只能把會(huì)計(jì)置于一個(gè)兩難的境地。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)規(guī)范尚未出臺(tái)，會(huì)計(jì)人員的責(zé)權(quán)沒有細(xì)化的標(biāo)準(zhǔn)可資參考。會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)誰負(fù)責(zé)，擁有哪些權(quán)力，承擔(dān)何種義務(wù)，理論上并未明確。實(shí)踐中，會(huì)計(jì)人員目標(biāo)不明，制約著會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮；身份不清，擺不正自己的位置；責(zé)、權(quán)、利嚴(yán)重背離，導(dǎo)致會(huì)計(jì)執(zhí)法者受打擊報(bào)復(fù)而得不到保護(hù)，善于根據(jù)管理者意圖搞假帳者卻倍受重視，且屢禁不止。3、內(nèi)部審計(jì)方面內(nèi)部審計(jì)是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的在監(jiān)督。作為內(nèi)部控制的組成部分之一，它是企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的自我需要。但是，縱觀我國(guó)內(nèi)部審計(jì)十幾年來的發(fā)展，結(jié)合對(duì)企業(yè)調(diào)查，我們發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)并沒能真正履行其應(yīng)有的職能，其存在問題如下：（1）組建的非自愿性。眾所周知，我國(guó)現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)主要是在行政干預(yù)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。1985年8月國(guó)務(wù)院發(fā)布國(guó)務(wù)院關(guān)于審計(jì)工作暫行規(guī)定明文要求“大中型企事業(yè)組織應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度”，自此，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)迅速發(fā)展，據(jù)1990年5月8日經(jīng)濟(jì)參考報(bào)道：“我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)已達(dá)6萬余個(gè)”，這一方面說明我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展速度驚人，另一方面也說明我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的組建帶有很濃厚的行政命令色彩，而這種過多依靠行政干預(yù)建立起來的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)很難受到企業(yè)重視，被調(diào)查企業(yè)的內(nèi)部神秘人員大多是從財(cái)會(huì)部門轉(zhuǎn)來的，有的甚至是從其他部門調(diào)來的，而且一般未經(jīng)過專門培訓(xùn)，缺乏審計(jì)專業(yè)知識(shí)，這種情況下組建起來的內(nèi)部審計(jì)很難發(fā)揮其應(yīng)有作用。（2）獨(dú)立性不夠。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的再控制，本身就應(yīng)從第三者的立場(chǎng)上客觀公正地對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督進(jìn)行再監(jiān)督，它的地位應(yīng)當(dāng)是超然獨(dú)立的。而據(jù)審計(jì)署1995年第1號(hào)令規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)，對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作?！边@說明我國(guó)內(nèi)部審計(jì)實(shí)行的是單一的廠長(zhǎng)經(jīng)理模式。首先，它不能監(jiān)督上司，廠長(zhǎng)經(jīng)理們是實(shí)質(zhì)上的“自由人”，而當(dāng)前企業(yè)中經(jīng)濟(jì)問題很多是由廠長(zhǎng)經(jīng)理造成的，這一現(xiàn)象多少與內(nèi)部審計(jì)體制的不健全有關(guān)；其次，不能監(jiān)督同級(jí)，企業(yè)內(nèi)部各職能部門都是在廠長(zhǎng)經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作的，其各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)行為尤其是重大行為大多是在廠長(zhǎng)經(jīng)理的授權(quán)下進(jìn)行的，是廠長(zhǎng)經(jīng)理意志的直接體現(xiàn)。在這種情況下內(nèi)部審計(jì)又如何開展工作呢？基于以上兩點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)無法在地位上實(shí)現(xiàn)超然獨(dú)立，其工作范圍大大受限，也很難贏得威信。調(diào)查表明，內(nèi)部審計(jì)人員聽得最多，受刺激最大的一句話就是“有本事查上面去。”（3）重審計(jì)監(jiān)督，輕服務(wù)建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)是適應(yīng)企業(yè)的內(nèi)在需要設(shè)立的，其生存和發(fā)展的關(guān)鍵在于它能為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。而實(shí)際中內(nèi)部審計(jì)卻忽視了防錯(cuò)防弊這一職能，過分強(qiáng)調(diào)查錯(cuò)糾弊，在各種正式的文件規(guī)定中，強(qiáng)調(diào)“監(jiān)督”的多，提倡“服務(wù)”的少，這種過分強(qiáng)調(diào)監(jiān)督的指導(dǎo)思想是我國(guó)審計(jì)認(rèn)識(shí)上的一大誤區(qū)，也是阻礙內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的重要思想因素。（4）對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)和作用不甚理解。高層管理人員經(jīng)常將“內(nèi)審監(jiān)督”與“會(huì)計(jì)監(jiān)督”混淆不清。例如最近發(fā)布的國(guó)務(wù)院關(guān)于整頓會(huì)計(jì)工作秩序進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的通知中，在提高內(nèi)部監(jiān)督時(shí)，只是要“加強(qiáng)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督”。而會(huì)計(jì)監(jiān)督與內(nèi)審監(jiān)督是不一樣的，這種情況是人們產(chǎn)生“企業(yè)內(nèi)部審計(jì)沒什么重要意義”的想法。由于指導(dǎo)思想上的誤區(qū)，多數(shù)審計(jì)人員未能擺正自己的位置。有些人將自己等同于廠長(zhǎng)經(jīng)理的行為工具，處處依廠長(zhǎng)經(jīng)理的旨意行事，有些則由于工作不好開展而心灰意冷或充當(dāng)好人，使內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)。三、問題原因分析企業(yè)內(nèi)部控制中存在的上述問題的原因是復(fù)雜的。主要深層原因如下：1、計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下陋習(xí)的延續(xù)，是內(nèi)部控制