電大高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)簡(jiǎn)答題小抄

考試小抄編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)具備哪些前提條件？答：由于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上的會(huì)計(jì)主體與獨(dú)立法人，所以為了保證合并財(cái)務(wù)報(bào)表能夠準(zhǔn)確、全面地反映出企業(yè)集團(tuán)的真實(shí)情況，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)必須具備一些基本的前提條件。這些前提條件主要包括：（1）統(tǒng)一母公司與子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間。（2）統(tǒng)一母公司與子公司采用的會(huì)計(jì)政策。（3）統(tǒng)一母公司與子公司的編報(bào)貨幣。（4）按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。在日常會(huì)計(jì)核算中，母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資按成本法核算。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)先將母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法，再由母公司編制合并報(bào)表。購(gòu)買法下，購(gòu)買成本大于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額如何處理？答：購(gòu)買成本大于所取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值。購(gòu)買方在購(gòu)買日對(duì)合并中取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，購(gòu)買成本大于合并中取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，確認(rèn)為商譽(yù)。商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理視為合并方式不同而不同：在吸收合并方式下，購(gòu)買方的資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值登記。購(gòu)買成本大于所取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額在購(gòu)買方賬簿及個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)。在控股合并方之中，購(gòu)買方在合并日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表中，對(duì)所取得的被購(gòu)買方的資產(chǎn)、負(fù)債按公允價(jià)值列示，購(gòu)買成本大于合并中取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值份額的差額，在合并資產(chǎn)負(fù)債中確認(rèn)為商譽(yù)。簡(jiǎn)述未確認(rèn)融資租賃費(fèi)用分?jǐn)偮蚀_認(rèn)的具體原則。答：由于租賃開(kāi)始日租賃付款額現(xiàn)值計(jì)算采用的折現(xiàn)率不同、租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值基礎(chǔ)不同，分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用所選擇的實(shí)際利率也有差異。具體包括四種情況： （1）、租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額現(xiàn)值作為入賬價(jià)值，現(xiàn)值的計(jì)算以出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率的，應(yīng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省＃?）、租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額現(xiàn)值作為入賬價(jià)值，現(xiàn)值的計(jì)算以租賃合同規(guī)定利率作為折現(xiàn)率的，應(yīng)將租賃合同利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?。?）、租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額現(xiàn)值作為入賬價(jià)值，現(xiàn)值的計(jì)算以銀行同期貸款利率作為折現(xiàn)率的，應(yīng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?。?）、租賃資產(chǎn)以公允價(jià)值作為入賬價(jià)值，應(yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮?，該分?jǐn)偮适侵冈谧赓U開(kāi)始日使最低租賃付款額現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。簡(jiǎn)述股權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序。答：編制應(yīng)遵循如下基本程序：1.編制合并工作底稿，并在合并工作底稿中將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由成本法調(diào)整為權(quán)益法。2.將母公司及各個(gè)納入合并范圍的子公司的利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、資產(chǎn)負(fù)債表及現(xiàn)金流量表依次登入合并工作底稿，并在工作底稿中結(jié)出各項(xiàng)的合計(jì)數(shù)。3.編制抵消分錄，抵消母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。一般情況下，抵消分錄的類型包括：1)將年度內(nèi)各子公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目與母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資抵銷。2)將各子公司對(duì)當(dāng)年利潤(rùn)的分配與母公司當(dāng)年的投資收益抵消。3）將母公司與子公司以及子公司之間的內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)內(nèi)部交易事項(xiàng)等予以抵消。4.將抵消分錄分別過(guò)入合并工作底稿的相關(guān)節(jié)目，并計(jì)算各項(xiàng)目的合并數(shù)。5.將合并工作底稿的合并數(shù)分別過(guò)入合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表和合并現(xiàn)金流量表。簡(jiǎn)述衍生工具的特征。答：衍生工具具有的基本特征可以概括如下：（1）衍生工具的價(jià)值變動(dòng)取決于標(biāo)的物變量的變化。衍生工具派生于基礎(chǔ)工具，其價(jià)值取決于基礎(chǔ)工具利率、金融產(chǎn)品價(jià)格、匯率、股票指數(shù)、信用等級(jí)、信用指數(shù)等。衍生工具的名義金額既指一定數(shù)量的貨幣金額，也可能指一考試小抄簡(jiǎn)述傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量模式，在物價(jià)不斷變動(dòng)環(huán)境下對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的決策有用性的影響。答：會(huì)計(jì)信息的決策有用性受到了極大的影響，這主要表現(xiàn)為三個(gè)方面： 其一是財(cái)務(wù)狀況不真實(shí)。比如當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表列示的資產(chǎn)賬面原值就會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值；反之，如果物價(jià)下跌，它又會(huì)高于其現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值。當(dāng)物價(jià)持續(xù)上漲或持續(xù)下跌時(shí)，越是長(zhǎng)期資產(chǎn)，這種現(xiàn)行市價(jià)與賬面原始價(jià)值的偏離就越大。所以，物價(jià)變動(dòng)中的資產(chǎn)負(fù)債表上所列示的各單項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值和資產(chǎn)總值，既無(wú)法反映企業(yè)在各項(xiàng)資產(chǎn)上擁有的實(shí)力和總資產(chǎn)水平，也不能說(shuō)明企業(yè)的現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)能力或經(jīng)營(yíng)規(guī)模。 其二是經(jīng)營(yíng)成果不符合實(shí)際。在物價(jià)變動(dòng)的情況下，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的每一筆收入都是當(dāng)時(shí)物價(jià)水平下的收入，將不同物價(jià)水平下的收入相加作為一個(gè)時(shí)期總收入是很難準(zhǔn)確反映當(dāng)期實(shí)際收入的，而且也不符合邏輯，因?yàn)椴煌瑫r(shí)點(diǎn)的收入本身就不具有可加性。此外，按配比原則計(jì)算的成本與費(fèi)用中，有相當(dāng)一部分是從按歷史成本計(jì)量的資產(chǎn)中轉(zhuǎn)移過(guò)來(lái)的。在物價(jià)持續(xù)上漲情況的下，這實(shí)際上是在用較高物價(jià)水平的收入與較低物價(jià)水平的成本與費(fèi)用進(jìn)行配比計(jì)算，其結(jié)果必然是虛增利潤(rùn)。相反，如果是物價(jià)持續(xù)下跌，就是在以較低物價(jià)水平的收入與較高物價(jià)水平的成本與費(fèi)用進(jìn)行配比計(jì)算，其結(jié)果必然是少計(jì)利潤(rùn)。這兩種情況都導(dǎo)致企業(yè)成本補(bǔ)償?shù)牟徽鎸?shí)。其三是在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論中，只有企業(yè)所有者投入資本被保持完整無(wú)損的前提下才能夠確認(rèn)收益。然而，在物價(jià)變動(dòng)情況下，雖然按照配比原則計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)不能準(zhǔn)確地反映企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果，但又以此為依據(jù)進(jìn)行利潤(rùn)的分配，這就必然導(dǎo)致多分利潤(rùn)、侵蝕資本或利潤(rùn)分配不足，這必然又同時(shí)影響到企業(yè)債權(quán)人的資產(chǎn)保全水平，因?yàn)闄?quán)益資本保全與債權(quán)資本保全具有一定的博弈性。簡(jiǎn)述單項(xiàng)交易觀和兩項(xiàng)交易觀會(huì)計(jì)處理有何不同。答：?jiǎn)雾?xiàng)交易觀認(rèn)為應(yīng)將外幣交易的發(fā)生和以后結(jié)算視為一筆交易的兩個(gè)階段，該交易只有在清償有關(guān)的應(yīng)收、應(yīng)付外幣賬款后才算完成，在這個(gè)過(guò)程中，由于匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的折合為記賬本位幣金額的差額應(yīng)調(diào)整該項(xiàng)交易的成本或收入。按照這種觀點(diǎn)，購(gòu)貨付款或銷貨收款是一體，結(jié)算時(shí)產(chǎn)生匯兌損益源于以往發(fā)生交易業(yè)務(wù)，故應(yīng)追溯調(diào)整以前原業(yè)務(wù)涉及的成本或收入等賬戶，不單獨(dú)確認(rèn)當(dāng)期損益。 兩項(xiàng)交易觀認(rèn)為外幣交易的發(fā)生和結(jié)算應(yīng)作為兩項(xiàng)相互獨(dú)立的交易處理，該交易在結(jié)算時(shí)由于匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的折合成記賬本位幣的差額，不應(yīng)調(diào)整原來(lái)的成本或收入，而應(yīng)作為當(dāng)期損益的一個(gè)明細(xì)賬戶或單獨(dú)設(shè)立“匯兌損益”定數(shù)量的股份，還可能指衍生工具合同所約定的一定數(shù)量的其他項(xiàng)目。當(dāng)然，并不是所有的衍生工具的結(jié)算金額都需要通過(guò)名義金額確定，有些可以通過(guò)合同明確規(guī)定的結(jié)算條款確定。（2）不要求初始凈投資或只要求很少的初始凈投資。有的衍生工具不要求初始凈投資，通常指企業(yè)簽訂某項(xiàng)衍生工具合同是不需要支付現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。有的則只要求很少的初始凈投資。與合同標(biāo)的物金額相比，初始凈投資額只占很小的比重。（3）衍生工具屬“未來(lái)”交易，通常非即時(shí)結(jié)算。哪些子公司應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍？答：在我國(guó)，納人合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍的子公司具體包括:(1)母公司擁有其半數(shù)以上表決權(quán)的被投資企業(yè)母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)。母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)。母公司直接和間接方式合計(jì)擁有和控制被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)。(2)母公司控制的其他被投資企業(yè)母公司通過(guò)直接和間接方式擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，滿足下列條件之一，應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍:通過(guò)與該被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)。根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制該被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。有權(quán)任免董事會(huì)等類似權(quán)利機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員(超過(guò)半數(shù)以上)。在董事會(huì)或類似權(quán)考試小抄確定高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容的基本原則是什么？答：（一）以經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)與四項(xiàng)假設(shè)的關(guān)系為理論基礎(chǔ)確定高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范圍?？陀^經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化造成會(huì)計(jì)假設(shè)的松動(dòng)是高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)。也就是說(shuō)，劃分中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最基本的標(biāo)志在于他們所涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否在四項(xiàng)假設(shè)的限定范圍之內(nèi)。（二）考慮與中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其他會(huì)計(jì)課程的銜接。劃分中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是：限定在四個(gè)基本假設(shè)之內(nèi)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)屬于中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容，超出四個(gè)假設(shè)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)歸屬于高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。但是，中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)闡述的是基于四個(gè)假設(shè)基礎(chǔ)之上的一般會(huì)計(jì)事項(xiàng)，而有些會(huì)計(jì)事項(xiàng)雖然未背離四個(gè)基本假設(shè)，但并不具有普遍性，而且業(yè)務(wù)處理的難度也較大，不宜放在中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中講述請(qǐng)簡(jiǎn)要回答同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并的基本內(nèi)容。答：同一控制下的企業(yè)合并，參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并一般發(fā)生在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，如集團(tuán)內(nèi)母公司與子公司、子公司與子公司之間等。該類合并從本質(zhì)上講是集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的資產(chǎn)或權(quán)益的轉(zhuǎn)移，一般不涉及自集團(tuán)外購(gòu)入子公司或是向集團(tuán)外其賬戶進(jìn)行反映。從概念的比較中可以看出它們的區(qū)別。他企業(yè)出售子公司，能夠?qū)⑴c合并企業(yè)在合并前后均實(shí)施最終控制的一方為集團(tuán)的母公司，因此，同一控制下的企業(yè)合并通常為股權(quán)聯(lián)合性質(zhì)的合并。 非同一控制下的企業(yè)合并 參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并，非同一控制下的企業(yè)合并一般為購(gòu)買性質(zhì)的合并請(qǐng)簡(jiǎn)要回答合并工作底稿的編制程序。答(1)將母公司和子公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿。（2）在工作底稿中將母公司子公司會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)加總，計(jì)算得出個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目加總數(shù)額，并將其填入“合計(jì)數(shù)”欄中。（3）編制抵消分錄，抵消母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的購(gòu)銷業(yè)務(wù)、債權(quán)債務(wù)和投資是相對(duì)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。（4）計(jì)算合并會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)額什么是匯兌損益？匯兌損益的類型有哪些？答：匯兌損益指企業(yè)各外幣賬戶、外幣報(bào)表的各項(xiàng)目由于記賬時(shí)間和匯率不同而產(chǎn)生的折合為記賬本位幣的差額。 匯兌損益的分類外幣交易匯兌損益已實(shí)現(xiàn)外幣交易匯兌損益指外幣交易事項(xiàng)的發(fā)生和結(jié)算在本期內(nèi)全部完成。未實(shí)現(xiàn)外幣交易匯兌損益指外幣交易事項(xiàng)的發(fā)生和結(jié)算未在本期內(nèi)全部完成，由于利機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上表決權(quán)?？荚囆〕鈳艌?bào)表折算匯兌損益指在報(bào)表折算日把國(guó)外子公司或分支機(jī)構(gòu)所編制的財(cái)務(wù)報(bào)表折算成記賬本位幣時(shí)，由于不同報(bào)表項(xiàng)目采用匯率不同而產(chǎn)生的差額，屬于未實(shí)現(xiàn)匯兌損益 什么是資產(chǎn)的持有損益？它適合于哪一種物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)？這一損益在財(cái)務(wù)報(bào)表中如何列示？ 答：根據(jù)個(gè)別物價(jià)指數(shù)將非貨幣性資產(chǎn)賬面價(jià)值調(diào)整為現(xiàn)行成本，調(diào)整后的現(xiàn)行成本金額減去原來(lái)按歷史成本計(jì)算的差額，其差額就是持有損益。如果現(xiàn)行成本金額大于歷史成本金額，其差額就是持有利得；反之，就是持有損失。持有損益按其是否可以實(shí)現(xiàn)，分為未實(shí)現(xiàn)持有損益和已實(shí)現(xiàn)持有損益兩種。未實(shí)現(xiàn)持有損益是指企業(yè)期末持有資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本之差，是針對(duì)資產(chǎn)類賬戶余額而言的，是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目；已實(shí)現(xiàn)持有損益是指已被消耗資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本之差，是針對(duì)資產(chǎn)類賬戶的調(diào)整賬戶而言的，是利潤(rùn)表項(xiàng)目。在確定各項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本后，應(yīng)分別計(jì)算各項(xiàng)資產(chǎn)的未實(shí)現(xiàn)持有損益和已實(shí)現(xiàn)持有損益。為什么將外幣報(bào)表折算列為高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究的課題之一？企業(yè)合并和企業(yè)集團(tuán)的建立突破了原來(lái)的會(huì)計(jì)主體觀念，出現(xiàn)了合并財(cái)務(wù)報(bào)表。但是，報(bào)表報(bào)表合并的范圍并不限于國(guó)內(nèi)的子公司?？鐕?guó)集團(tuán)為了對(duì)其他國(guó)家的子其交易發(fā)生日和財(cái)務(wù)報(bào)表編制日的匯率不同而產(chǎn)生的匯兌損益。公司的進(jìn)行管理，向報(bào)表使用者提供決策所需的有關(guān)跨國(guó)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況的信息，同樣需要編制跨國(guó)集團(tuán)合并報(bào)表。在編制跨國(guó)集團(tuán)合并報(bào)表之前，必須將子公司按所在國(guó)貨幣編制的財(cái)務(wù)表表折算成以母公司報(bào)告貨幣表述的