收入-費用成本及利潤(ppt 50).ppt

1、1,收入-費用成本及利潤第一節(jié) 費用成本,理解產(chǎn)品成本與費用的關(guān)系； 劃分資本性支出與收益性支出的界限； 重點掌握制造成本的核算； 重點理解會計收益與應(yīng)稅收益之間產(chǎn)生的永久性差異和時間性差異的原因； 重點掌握所得稅會計處理方法的應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法。,2,主要內(nèi)容,所得稅,期間費用,制造成本,成本和費用,費用確認原則,主營業(yè)務(wù)成本,3,(一)成本和費用,1、費用的定義與特征 定義： 廣義泛指企業(yè)一切資財?shù)暮馁M，包括 成本性費用應(yīng)該計入資產(chǎn)成本的各種耗費。 損益性費用應(yīng)該直接計入當(dāng)期損益的各種費用。 狹義日常經(jīng)濟活動所發(fā)生經(jīng)濟利益的總流出 特征： 費用最終會導(dǎo)致企業(yè)資源的流出。 費用最終會

2、引起企業(yè)所有者權(quán)益的減少。 有兩類支出是不應(yīng)歸入費用： 企業(yè)償債性支出 / 企業(yè)向所有者分配利潤,4,(一)成本和費用,2、成本 定義： 廣義泛指取得資產(chǎn)的代價，如 固定資產(chǎn) / 原材料 狹義僅指產(chǎn)品制造成本 特征： 對象化了的費用，即產(chǎn)品成本。 兩者的聯(lián)系與區(qū)別： 聯(lián)系：一種產(chǎn)品的成本可能包括幾個時期的費用； 一個時 期的費用也可能分配給幾個時期的產(chǎn)品成本負擔(dān)。 區(qū)別：費用是指在一定期間發(fā)生的； 成本是指為生產(chǎn)一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品而發(fā)生。,5,(二）費用的確認原則,1、確認費用應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則 （1）應(yīng)當(dāng)劃分生產(chǎn)費用與非生產(chǎn)費用的界限 （2）應(yīng)當(dāng)分清生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本的界限 （

3、3）應(yīng)當(dāng)分清生產(chǎn)費用與期間費用的界限 2、分類 （1）按照經(jīng)濟用途分 應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費用 不應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費用（期間費用） （2）按成本項目分 直接材料 直接人工 制造費用等,6,(三)制造成本核算,1、核算程序 銀行存款 生產(chǎn)成本 庫存商品 現(xiàn)金 原材料 制造費用 應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費 累計折舊,發(fā)生各項直接費用，直接計入“生產(chǎn)成本”； 發(fā)生各項間接費用，先在“制造費用”歸集； 期末按一定標(biāo)準(zhǔn)分配制造費用，計入“生產(chǎn)成本”賬戶，以計算出各種產(chǎn)品的制造成本； 產(chǎn)品完工入庫時，將生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入“庫存商品”等資產(chǎn)賬戶,7,(三)制造成本核算,2、案例 【案例】甲企業(yè)發(fā)生部分經(jīng)濟業(yè)務(wù) （1）基本生

4、產(chǎn)車間為生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用材料一批，計劃成本 5 500元；生產(chǎn)乙產(chǎn)品耗用材料一批，計劃成本4 200元，車間管理部門領(lǐng)用一般消耗性材料，計劃成本800元，本月企業(yè)材料成本核算差異率為-2%。 （2）生產(chǎn)甲產(chǎn)品工人工資47 000元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品工人工資 36 000元，車間管理人員工資8 000元。 （3）當(dāng)期共發(fā)生制造費用12 000元，月末，經(jīng)過分配，甲產(chǎn)品負擔(dān)6 840元，乙產(chǎn)品負擔(dān)5 160元。 （4）月末，甲產(chǎn)品加工完成經(jīng)檢驗合格入庫，全部成本為 60 000元。 要求：進行有關(guān)會計處理。,8,案例1之答案,解： （1）借： 生產(chǎn)成本甲 5 500 乙 4 200 制造費用 800 貸：

5、原材料 10 500 借：生產(chǎn)成本甲 乙 制造費用 貸：物資成本差異,（2） 借：生產(chǎn)成本甲 47 000 乙 36 000 制造費用 800 貸：應(yīng)付工資 91 000 （3） 借：生產(chǎn)成本甲 6 840 乙 5 160 貸：制造費用 12 000 （4） 借：庫存商品甲 60 000 貸：生產(chǎn)成本甲 60 000,100,84,16,210,9,(四)主營業(yè)務(wù)成本,1、定義 2、內(nèi)容 （1）銷售的產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的生產(chǎn)成本； （2）購進商品的實際成本。 （3）提供勞務(wù)過程中所發(fā)生的實際勞務(wù)成本。 3、設(shè)置“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶 4、計量 實際成本法 / 計劃成本法,10,(四)主營業(yè)務(wù)

6、成本,【案例】甲企業(yè)本期銷售甲產(chǎn)品數(shù)量合計460件，經(jīng)計算銷售產(chǎn)品單位成本為80元，產(chǎn)品銷售成本合計36 800元。 會計分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)成本甲產(chǎn)品 36 800 貸：庫存商品甲產(chǎn)品 36 800 每月末： 借：本年利潤 36 800 貸：主營業(yè)務(wù)成本 36 800,11,(五)期間費用,1、定義 2、內(nèi)容 營業(yè)費用 / 管理費用 / 財務(wù)費用 專門借款所發(fā)生的借款費用，在固定資產(chǎn)達到預(yù)定使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予資本化的部分，不包括在財務(wù)費用的核算范圍。 3、案例,12,(五)期間費用,【案例】甲企業(yè)發(fā)生下列業(yè)務(wù) （1）以銀行存款支付廣告費3 000元。 （2）銷售部人員預(yù)支差旅費900元

7、，出差回來報銷差旅費836元，交回多余現(xiàn)金64元 。 （3）為銷售產(chǎn)品出借包裝物，價值500元。 （4）付聘請會計師事務(wù)所查賬驗資的費用5 000元。 （5）簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付業(yè)務(wù)招待費1 250元。 （6）接銀行通知，支付借款利息800元。 （7）收到銀行存款利息收入通知單，利息收入300元 。 要求：進行有關(guān)會計處理。,13,案例答案,會計分錄 ：（1）借：營業(yè)費用廣告費 3 000 貸：銀行存款 3 000 （2）借：營業(yè)費用差旅費 836 現(xiàn)金 64 貸：其他應(yīng)收款 900 （3）借：營業(yè)費用包裝費 500 貸： 包裝物 500 （4）借： 管理費用聘請中介機構(gòu)費 5 000 貸：銀行存

8、款 5 000 （5）借： 管理費用業(yè)務(wù)招待費 1 250 貸：銀行存款 1 250 （6）借： 財務(wù)費用利息支出 800 貸：銀行存款 800 （7）借： 銀行存款 300 貸：財務(wù)費用利息支出 300,14,(六)所得稅,1、概述 （1）所得稅會計就是研究如何處理按照會計制度計算的稅前會計利潤（或虧損）與按照稅法計算的應(yīng)稅所得（或虧損）之間差異的會計理論和方法。 稅前會計利潤： 目前利潤表中的利潤總額 應(yīng)稅所得：按稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅所得額 （2）所得稅性質(zhì)有兩種觀點 作為收益的分配 作為一項費用現(xiàn)在的觀點,15,(六)所得稅,2、永久性差異與時間性差異會計利潤與應(yīng)稅所得額之間的差異 （1

9、）永久性差異 概念：指在某一會計期間，由于會計制度和稅 法在計算收益、費用或損失時的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。 特點：在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回。 一般類型：有四種（見表1）兩種結(jié)果： 一是稅前會計利潤應(yīng)稅所得，其差異不需交納所得稅（如） 二是稅前會計利潤應(yīng)稅所得，其差異需要交納所得稅（如）,16,(六)所得稅,表1 其中第二種情況最多，我國現(xiàn)行稅法的規(guī)定以下項目不得扣除： *向非金融機構(gòu)借款的利息支出超過金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額部分； * 支付給職工的超過計稅標(biāo)準(zhǔn)的工資性支出部分。,17,(六)所得稅,*超過比例提取的工會會費、職工福利費、職工教

10、育經(jīng)費； *違法經(jīng)營的罰款及被沒收財物的損失； *違約合同的違約金； *拖欠各種稅款的滯納金、罰款支出； *超標(biāo)準(zhǔn)的公益性、救濟性的捐贈支出及全部非公益性、救濟性的捐贈； *各種非國家規(guī)定贊助支出； *超標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費，廣告費等等。,18,(六)所得稅,（2）時間性差異 概念：指稅法與會計制度在確認收益、費用或損失時的時間不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。 .特點：這種差異發(fā)生于某一會計期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。 一般類型：有四種（見表2） 有兩種結(jié)果： 項，會使稅前會計利潤應(yīng)稅所得，產(chǎn)生應(yīng)納 稅時間性差異 項， 會使稅前會計利潤應(yīng)稅所得，產(chǎn)生可抵減時間 性差異

11、,19,(六)所得稅,表2,20,(六)所得稅,3、會計處理方法 （1） 應(yīng)付稅款法 定義：將本期稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生的差異均在當(dāng)期確認所得稅費用。 特點： 本期所得稅費用等于本期應(yīng)交所得稅，即均按本期應(yīng)納稅所得與適用所得稅率計算； 本期發(fā)生的時間性差異不單獨核算，與本期發(fā)生的永久性差異同樣處理。 說白了，就是“會計跟著稅法走”。,21,(六)所得稅,（2） 納稅影響會計法 定義：將本期時間性差異的所得稅影響金額， 遞延和分配到以后各期。 特點： 所得稅被視為企業(yè)在獲得收益時發(fā)生的一項費用； 時間性差異的所得稅影響金額，既包括在利潤表的所得稅費用項目中，也包括在資產(chǎn)負債表中的遞延稅款

12、里； 本期所得稅費用不等于本期應(yīng)交所得稅。 分類 遞延法 債務(wù)法,22,(六)所得稅,4、案例（應(yīng)付稅款法） 【案例】某企業(yè)某年度稅前會計賬面利潤為1000萬元，全年實際發(fā)放工資為150萬元，核定的計稅工資總額為120萬元；本年度國庫券利息收入15萬元，非公益性救濟捐贈及贊助支出25萬元。該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊采用直線法,會計按6年折舊,年折舊額為20萬元,按稅法規(guī)定4年折舊,本年折舊額為30萬元.該企業(yè)的所得稅稅率為33。 要求：采用應(yīng)付稅款法進行有關(guān)核算。,23,(六)所得稅,解：計算： 應(yīng)納稅所得額 = 稅前會計利潤差異調(diào)整額 = 100030152510=1030(萬元) 應(yīng)納所得稅額 =

13、 應(yīng)納稅所得額所得稅稅率 =103033=339.9(萬元) 會計分錄如下： 借：所得稅 339.9 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 339.9 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 339.9 貸：銀行存款 339.9,24,第二節(jié) 收入、利潤及分配主要內(nèi)容,概念/特點,退回和折讓,讓渡資產(chǎn)使用權(quán),確認原則,一般銷售,利潤及其分配,特殊業(yè)務(wù),提供勞務(wù),25,一、概念及特點,定義： 特點： （1）是從企業(yè)的日?；顒赢a(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生的。 （2）可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少，或者二者兼而有之。 （3）將引起企業(yè)所有者權(quán)益的增加。 （4）只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第

14、三方或者客戶代收的款項。,26,二、 收入的確認原則,（一）商品銷售收入 1.確認原則下列條件均能滿足時： （1）已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。 （2）既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出商品實施控制，所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。 （3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。 （4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。,27,二、收入的確認原則,2. 計量 （1）入賬價值按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定。一般不考慮各種預(yù)計可能發(fā)生； （2）現(xiàn)金折扣實際發(fā)生時作為當(dāng)期財務(wù)費用； （3）銷售折讓實際發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售收入。,28,二、收入的確認原

15、則,（二）提供勞務(wù)收入,29,二、收入的確認原則,（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 1. 確認 內(nèi)容利息收入、使用費收入 確認條件（均能夠滿足時）： 與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)； 收入的金額能夠可靠地計量。 2. 計量 利息收入按讓渡現(xiàn)金使用權(quán)的時間和適用利率計算確定； 使用費收入按有關(guān)合同或協(xié)議規(guī)定收費時間和方法計算確定。,30,三、 一般商品銷售收入的核算,（一）設(shè)置的會計科目 1. 主營業(yè)務(wù)收入 2. 主營業(yè)務(wù)成本 3.分期收款發(fā)出商品專門用于核算分期收款發(fā)出產(chǎn)品（商品）的實際成本。 4. 委托代銷商品專門用于核算委托其他單位或個人銷售的發(fā)出產(chǎn)品（商品）的實際成本。 5. 發(fā)出商品專門用于

16、核算一般銷售方式下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本。 6. 營業(yè)費用為銷售產(chǎn)品（或商品）而發(fā)生的銷售費用。 7. 主營業(yè)務(wù)稅金及附加主要核算企業(yè)銷售產(chǎn)品（商品），提供勞務(wù)等負擔(dān)的消費稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等。,31,三、一般商品銷售收入的核算,（二）案例 【案例1】 A公司5月5日發(fā)給B廠甲產(chǎn)品1 000件，成本350 000元，增值稅專用發(fā)票注明貨款 500 000元，增值稅額85 000元，代墊運雜費 10 000元，已向銀行辦妥托收手續(xù)。,借：應(yīng)收賬款 595 000 貸：銀行存款 10 000 主營業(yè)務(wù)收入 500 000 應(yīng)交稅金增（銷） 85 000,32,三

17、、一般商品銷售收入的核算,【案例2】 A公司5月10日向某商場采用預(yù)收貨款方式 銷售甲產(chǎn)品。當(dāng)日按合同規(guī)定向此商場預(yù)收貨款500 000元；5月28日按合同規(guī)定向此商場發(fā)出甲產(chǎn)品800件，增值稅發(fā)票注明價款400 000元，增值稅額68 000元，確認銷售收入實現(xiàn)；同時將多余的款項退還此商場。,5.10. 借：銀行存款 500 000 貸：預(yù)收賬款 500 000 5.28 借：預(yù)收賬款 468 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 400 000 應(yīng)交稅金增（銷）68 000 同時 借：預(yù)收賬款 32 000 貸：銀行存款 32 000,33,三、一般商品銷售收入的核算,【案例3】假設(shè)案例1A公司5月5

18、日發(fā)給B廠的1 000件產(chǎn)品，在發(fā)出商品并辦妥托手續(xù)后得知，該公司在另一筆交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)緊張，經(jīng)與購貨公司交涉，此項收入本月收回的可能性不大。決定不確認收入。7月20日，該廠財務(wù)狀況已經(jīng)好轉(zhuǎn)并承諾付款。,A公司會計處理： 5.5. 借：發(fā)出商品 350 000 貸：庫存商品甲 350 000 將增值稅額、代墊付運雜費入應(yīng)收帳款： 借：應(yīng)收帳款B廠 95 000 貸：應(yīng)交稅金增 85 000 銀行存款 10 000 7.20. 確認收入 借：應(yīng)收帳款B廠 500 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 350 000 貸：發(fā)出商品 350 000,34,三、一般

19、商品銷售收入的核算,（三）結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的帳務(wù)處理 【案例4】 A公司5月末，根據(jù)“一般商品銷售業(yè)務(wù)商品發(fā)出匯總表”（見表1），結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出產(chǎn)品的銷售成本核算。,一般商品銷售業(yè)務(wù)商品發(fā)出匯總表 表1 2000年5月31日,借：主營業(yè)務(wù)成本甲產(chǎn)品 630 000 乙產(chǎn)品 196 000 貸：庫存商品甲產(chǎn)品 630 000 乙產(chǎn)品 196 000,35,三、一般商品銷售收入的核算,（四）主營業(yè)務(wù)稅金及附加的帳務(wù)處理 按規(guī)定計算銷售產(chǎn)品（商品）、提供勞務(wù)應(yīng)交的消費稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅和教育附加稅等（注：“三資”企業(yè)暫停征收城市維護建設(shè)稅和教育費附加）。,【案例5】 A公司5月末，根據(jù)本月一般商品

20、銷售業(yè)務(wù)實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入，計算應(yīng)繳納的消費稅為94 400元，城市維護建成設(shè)稅為20 650元，教育附加費8 850元。,會計分錄為： 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 123 900 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅 94 400 應(yīng)交城建稅 20 650 其他應(yīng)交款教育附加費 8 850,36,四、 銷售退回和折讓,（一）銷貨退回 1、注意幾點： （1）收入確認前退回將發(fā)出商品成本轉(zhuǎn)回庫存商品 （2）收入確認后退回?zé)o論本年或以前年度銷售，一般： 沖減退回當(dāng)月的主營業(yè)務(wù)收入以及相關(guān)的成本、稅金等； 涉及現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，退回時一并調(diào)整； 開具“紅字”增值稅專用發(fā)票等，應(yīng)同時用紅字貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（

21、銷項）”。,37,(四) 銷售退回,2.本年度銷售在本年度終了前（12月31日）退回沖減退回當(dāng)月的主營業(yè)務(wù)收入以及相關(guān)的成本、稅金等,【案例1】A企業(yè)收到上月發(fā)出的不合格甲產(chǎn)品5件，貨款2 000元以銀行存款退回，根據(jù)“紅字”銷售發(fā)票、入庫單等進行會計處理。本年度銷售在本年度終了前退回,借：主營業(yè)務(wù)收入 2 000 貸： 應(yīng)交稅金增（銷項） 銀行存款 2 340 借：庫存商品甲產(chǎn)品 1 750 貸：主營業(yè)務(wù)成本甲產(chǎn)品 1 750,340,38,四、銷售退回,3. 以前年度銷售，在退回年度年初至上年度（與退回年度相比）財務(wù)報告批準(zhǔn)報出后退回的沖減退回年度的收入、成本、稅金等。,【案例2】A企業(yè)在

22、于2000年12月7日銷售一批甲商品，價款200 000元，增值稅34 000元，成本165 000元。該批商品因質(zhì)量問題于2001年5月26日被退回，2000年度的財務(wù)報告已對外報出。該企業(yè)在編制2001年度財務(wù)報告時，應(yīng)將該批銷售退回沖減2001年度的收入、成本、稅金等。,借：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 貸： 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項) 應(yīng)收帳款等 234 000 借：庫存商品 165 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 165 000,34 000,39,四、銷售退回、銷售折讓,（二） 銷售折讓 按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項稅額應(yīng)同時沖減當(dāng)期稅金。,【案例3】上述案例2中假若12月25日購貨方收到商品

23、后，發(fā)現(xiàn)部分商品不符合合同中雙方約定等級，經(jīng)雙方協(xié)商，按總價的4%給予折讓，并于12月30日收到款項。,00.12.7： 借：應(yīng)收帳款 234 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅金 增（銷項） 34 000 00.12.25折讓時： 借：主營業(yè)務(wù)收入 8 000 應(yīng)交稅金增（銷項） 貸：應(yīng)收帳款 9 360 00.12.30收款 ： 借：銀行存款 224 640 貸：應(yīng)收帳款 224 640,1 360,40,五、提供勞務(wù)收入的核算,（一）注意幾點 1. 發(fā)生勞務(wù)支出記入“待轉(zhuǎn)勞務(wù)”； 2. 結(jié)轉(zhuǎn)成本時 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：待轉(zhuǎn)勞務(wù) 3.年終，“待轉(zhuǎn)勞務(wù)”出現(xiàn)借方余額，在資產(chǎn)負

24、債表中的“存貨”項目中列示。,六、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的核算（略）,41,七、特殊業(yè)務(wù),（一）代銷有視同買斷和收取手續(xù)費兩種 1.視同買斷 （1）定義委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。 （2）銷售本質(zhì)代銷，委托方將商品交付給受托方，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移給受托方。 （3）確認原則 交付商品時：委托方不確認收入， 受托方不作購進商品處理； 銷售后：受托方按實際售價確認收入并開具代銷清單。 委托方收到代銷清單時，確認收入。,42,七、特殊業(yè)務(wù),【案例1】A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)議價為20

25、0元/ 件，成本120元/ 件，增值稅率17%，A收到B開來的代銷清單，并開具增值稅專用發(fā)票，售價20 000元，增值稅3 400元。B實際銷售時，售價24 000元，增值稅4 080元。要求：按視同買斷進行處理。,43,七、特殊業(yè)務(wù),(1)A企業(yè) 將商品交付B時 借： 委托代銷商品 12 000 貸： 庫存商品 12 000 收到代銷清單時 借：應(yīng)收賬款 B 23 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅金增（銷） 3 400 借：主營業(yè)務(wù)成本 12 000 貸：委托代銷商品 12 000 收到B匯來的貨款 借：銀行存款 23 400 貸：應(yīng)收賬款 23 400,（2） B企業(yè) 收到甲

26、商品時 借：受托代銷商品 20 000 貸：代銷商品款 20 000 實際銷售時 借：銀行存款 28 080 貸：主營業(yè)務(wù)收入 24 000 應(yīng)交稅金增（銷） 4 080 借：主營業(yè)務(wù)成本 20 000 貸：受托代銷商品 20 000 借：代銷商品款 20 000 應(yīng)交稅金增（進） 3 400 貸：應(yīng)付賬款A(yù) 23 400 將款項付給A時 借：應(yīng)付賬款A(yù) 23 400 貸：銀行存款 23 400,44,七、特殊業(yè)務(wù),2、收取手續(xù)費 定義即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費，這對受托方來說實際上一種勞務(wù)收入。 主要特點：受托方通常應(yīng)按照委托方規(guī)定的價格銷售，不得自行改變售價。 確認原則

27、 委托方：在收到代銷清單后確認收入； 支付的手續(xù)費計入“營業(yè)費用”。 受托方：在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費確 認收入。,45,七、特殊業(yè)務(wù),【案例2】假定案例1中，B按200元/件的價格出售給顧客，A按售價的10%支付給B手續(xù)費。B實際銷售時，開具增值稅專用發(fā)票，售價20 000元，增值稅3 400元。A收到代銷清單時向B開具了一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。要求：按收取手續(xù)費方式進行處理。,46,七、特殊業(yè)務(wù),（1）A企業(yè) 將甲商品交付B時 借：委托代銷商品 12 000 貸：庫存商品 12 000 收到代銷清單時 借：應(yīng)收賬款B 23 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅金增（銷） 3 400 借：主營業(yè)務(wù)成本 12 000 貸：委托代銷商品 12 000 借：營業(yè)費用 2 000 貸：應(yīng)收賬款 2 000 收到B匯來的貨款 借：銀行存款 21 400 貸：應(yīng)收賬款 21 400,（2）B企業(yè) 收到甲商品時 借：受托代銷商品 20 000 貸：代銷商品款 20