生產(chǎn)免稅農(nóng)產(chǎn)品怎樣處理涉稅事項

1、生產(chǎn)免稅農(nóng)產(chǎn)品怎樣處理涉稅事項 一從事苗木種植的納稅人被稅務(wù)機關(guān)要求認定為增值稅一般納稅人，并使用防偽稅控開具發(fā)票。該納稅人有些不理解，認為自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，銷售對象也基本不要增值稅發(fā)票，為什么要認定為增值稅一般納稅人？日常經(jīng)營中，發(fā)現(xiàn)一些從事自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的納稅人對相關(guān)稅收政策及業(yè)務(wù)不了解，不知如何領(lǐng)購、開具發(fā)票及納稅申報。為此，我們對生產(chǎn)“免稅農(nóng)產(chǎn)品”涉及的相關(guān)稅收政策進行整理歸納。政策規(guī)定增值稅暫行條例（以下簡稱條例）第十五條第一款規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。農(nóng)業(yè)是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。農(nóng)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)產(chǎn)品。財

2、政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知（財稅200881號）規(guī)定，對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅；對農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機，免征增值稅。發(fā)票使用條例第二十一條規(guī)定，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的不得開具增值稅專用發(fā)票。因此，從事自產(chǎn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的納稅人只能領(lǐng)購、開具普通發(fā)票。增值稅一般納稅人資格認定管理辦法（國家稅務(wù)總局令第22號）第三條規(guī)定，增值稅納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。年應(yīng)稅銷售額，是指納

3、稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。自產(chǎn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品銷售額屬于免稅銷售額的范疇，自產(chǎn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的必須認定為增值稅一般納稅人。國家稅務(wù)總局關(guān)于推行增值稅防偽稅控一機多票系統(tǒng)的通知（國稅發(fā)200678號）中增值稅防偽稅控一機多票系統(tǒng)推行方案第一條推行范圍規(guī)定：（一）原則上已經(jīng)使用防偽稅控開票系統(tǒng)的企業(yè)全部推行一機多票系統(tǒng)；（二）商業(yè)零售企業(yè)、經(jīng)銷水、電、氣、暖的企業(yè)可自行決定是否使用一機多票系統(tǒng)；（三）新認定的增值稅一般納稅人直接推行一機多票系統(tǒng)（不納入推行范圍的除外）。自產(chǎn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品納稅人如果認定為增值稅一般納稅人，必須使用增值稅

4、防偽稅控一機多票系統(tǒng)。還要注意，如果企業(yè)兼營征稅、免稅農(nóng)產(chǎn)品，要分開開具發(fā)票。比如，銷售苗木時，另有養(yǎng)護費、綠化費、工程費等其他價外費用，開票時統(tǒng)一并入苗木款中開具，則不能享受免稅優(yōu)惠。銷項稅額自產(chǎn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅一般納稅人使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票票面上是價稅分離的，但事實上銷售免稅貨物是不含稅的，這與國有糧食企業(yè)銷售政策性糧食免稅類似。國家稅務(wù)總局關(guān)于國有糧食購銷企業(yè)開具糧食銷售發(fā)票有關(guān)問題的通知（國稅明電199910號）規(guī)定，國有糧食購銷企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票時，應(yīng)當(dāng)比照非免稅貨物開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)記賬銷售額為“價稅合計”數(shù)。盡管目前沒有政策明確對自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免稅開

5、具增值稅普通發(fā)票比照國有糧食企業(yè)執(zhí)行。自產(chǎn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的增值稅一般納稅人開具增值稅普通發(fā)票時，企業(yè)記賬銷售額為“價稅合計”數(shù)，不計提銷項稅額，在進行增值稅納稅時，其免稅銷售收入在增值稅一般納稅人申報表第9欄填列，第11欄銷項稅額不進行填列。自產(chǎn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品小規(guī)模納稅人銷售貨物應(yīng)價稅分離，計提銷項稅額，其減免的增值稅轉(zhuǎn)補貼收入，按規(guī)定申報所得稅。要注意，納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。例如，某花木公司從事花卉苗木的種植、銷售和承接一些園林景觀工程項目等，2012年銷售花木收入1270萬元，其中自己種植的花木320萬元、收購他入的

6、花木950萬元，取得合法票據(jù)可以抵扣的進項稅金75萬元，其中自己種植部分10.2萬元。如果分開核算，應(yīng)納增值稅（1270320）13%（7510.2）58.7（萬元）；如果未分開核算，則應(yīng)納增值稅127013%7590.1（萬元）。進項抵扣條例第八條規(guī)定，購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算進項稅額。增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，也可按13%的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額。自產(chǎn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品無論開具免稅貨物（勞務(wù)）發(fā)票，還是通過防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票均屬于“農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票”范圍，其取得發(fā)票均可以計算進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。納稅申報財政部關(guān)于減免和返還流轉(zhuǎn)稅的會計處理規(guī)定的通知（財會19956號）第二條規(guī)定，對于直接減免的增值稅，借記：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（減免稅款），貸記：補貼收入。對于增值稅一般納稅人，在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目，在“應(yīng)交增值稅”明細賬中設(shè)置“進項稅額”、“已交稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項轉(zhuǎn)出”等項目。條例第十條規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅