第二章 增值稅.ppt

1、第2章 增值稅,【學(xué)習(xí)目標(biāo)】通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)掌握增值稅的概念、納稅人、稅率和征收范圍，銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的確定，應(yīng)納稅額的計(jì)算，增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用和管理；理解增值稅的征收管理，出口貨物退（免）稅的政策、條件和計(jì)算；了解增值稅的特點(diǎn)、類(lèi)型和作用。,第2章 增值稅,【重點(diǎn)內(nèi)容】增值稅的概念、納稅人、稅率和征收范圍，銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的確定，應(yīng)納稅額的計(jì)算，增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用和管理；增值稅的征收管理，出口貨物退（免）稅的政策、條件和計(jì)算。 【難點(diǎn)內(nèi)容】增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的確定，應(yīng)納稅額的計(jì)算，增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用和管理；增值稅的出口貨物退（免）稅的政策、條件和計(jì)算。,2.1 增值稅概

2、述,一、增值稅的概念 增值稅是以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額為課稅對(duì)象的一種稅。在我國(guó)，增值稅是指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)以銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物取得的增值額為征稅對(duì)象的一種稅。,二、增值稅的產(chǎn)生及類(lèi)型,1.生產(chǎn)型增值稅：是指征收增值稅時(shí)，對(duì)于外購(gòu)的固定資產(chǎn)不允許作任何扣除。,2.收入型增值稅：是指征收增值稅時(shí)，允許扣除當(dāng)期計(jì)入費(fèi)用的固定資產(chǎn)折舊。,3.消費(fèi)型增值稅：是指征收增值稅時(shí)，允許扣除當(dāng)期購(gòu)入的全部固定資產(chǎn)價(jià)值。,增值稅產(chǎn)生于1954年的法國(guó)。增值稅的類(lèi)型有：,我國(guó)從2009年1月1日起實(shí)行消費(fèi)型增值稅。,三、增值稅的特點(diǎn)和作用,（一）特點(diǎn)： 1. 稅不重征；2.普遍課征；

3、 3.道道征稅；4.稅負(fù)公平； 5.實(shí)行價(jià)外稅,三、增值稅的特點(diǎn)和作用,（二）作用： 1.平衡稅負(fù)，消除重復(fù)征稅； 2.穩(wěn)定財(cái)政收入； 3.促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易； 4.相互勾稽，防止偷稅漏稅。,2.2 增值稅法的基本內(nèi)容,一、增值稅的征稅范圍 （一）征稅范圍的一般規(guī)定 1.銷(xiāo)售貨物。即指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。 2.提供加工、修理修配業(yè)務(wù)。即指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。 3.進(jìn)口貨物。即指在海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物。,（二）特殊規(guī)定,1.特殊項(xiàng)目 2.特殊行為 1)視同銷(xiāo)售貨物行為。包括： （1）將貨物交付給他人代銷(xiāo)(委托代銷(xiāo))； （2）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物（受托代銷(xiāo)）； （3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅

4、人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣市的除外；,（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)； （5）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者； （6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者，或無(wú)償贈(zèng)送給他人。,2)混合銷(xiāo)售行為。,（1）定義：是指一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。 （2）稅務(wù)處理方法。 從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合行為，均視為銷(xiāo)售貨物，征收增值稅。 其他單位和個(gè)人的混合行為均視為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，征收營(yíng)業(yè)稅。,納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)分別核算貨物的

5、銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額： 銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為； 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。,3）兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為,（1）定義：指納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍既包括銷(xiāo)售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)，且二者之間無(wú)之間的聯(lián)系。 （2）稅務(wù)處理 ：應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，對(duì)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額征收增值稅，對(duì)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅。 如果不分別核算，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。,二、增值稅的納稅人,（一）一

6、般規(guī)定 增值稅的納稅人為在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工修理、修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。如國(guó)有企業(yè)、集體企 （二）特殊規(guī)定及扣交義務(wù)人 在特殊情況下，增值稅納稅人視情況而定。,（三）增值稅納稅人的分類(lèi),根據(jù)會(huì)計(jì)核算水平和經(jīng)營(yíng)規(guī)模分類(lèi)為： 1. 一般納稅人。是指年應(yīng)納增值稅銷(xiāo)售額（一般是指一個(gè)公歷年的全部應(yīng)稅銷(xiāo)售額）在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，且會(huì)計(jì)核算健全的企業(yè)和企業(yè)性單位。 1）認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) （1）工業(yè)企業(yè)，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)50萬(wàn)元。 （2）商業(yè)企業(yè)，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)80萬(wàn)元。 （3）特殊情況。年應(yīng)稅銷(xiāo)售額不低于30萬(wàn)元的小規(guī)模企業(yè)（商業(yè)企業(yè)除外），會(huì)計(jì)核算健全，可認(rèn)定為一般納稅人。,（三）

7、增值稅納稅人的分類(lèi),2）一般納稅人認(rèn)定辦法 3）一般納稅人認(rèn)定材料 4）一般納稅人認(rèn)定程序 2.小規(guī)模納稅人 是指年銷(xiāo)售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按照規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。 注意：見(jiàn)P65,三、增值稅的稅率,1.基本稅率為17%。,2.低稅率為13%。如：糧食、食用植物油 。P69,3.零稅率：納稅人出口貨物（國(guó)家另有規(guī)定的除外）稅率為零。,4.征收率（1）征收率6%的適用范圍；（2）征收率4%的適用范圍；（3）小規(guī)模納稅人為3%。,四、增值稅的優(yōu)惠政策,（一）相關(guān)概念 1.形式 （1）直接免征；（2）直接減征；（3）即征即退；（4）先征后退；（5）先征后返。 2

8、.優(yōu)惠政策的適用,四、增值稅的優(yōu)惠政策,（二）法定減免（P71） （三）其他優(yōu)惠 （四）起征點(diǎn)的免征優(yōu)惠,2.3 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 （一）銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算 銷(xiāo)項(xiàng)稅額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額或提供應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅額。 即：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額適用稅率,銷(xiāo)售額的確定,1.一般銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)售額的確定 銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝

9、費(fèi)、包裝物租金等。但不包括（76）,2.特殊銷(xiāo)售方式及銷(xiāo)售額,1）折扣銷(xiāo)售：如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得在銷(xiāo)售額中減除折扣額。 2）以舊換新方式銷(xiāo)售：應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售的銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣減收購(gòu)舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。 3）還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售：銷(xiāo)售額就是貨物的銷(xiāo)售價(jià)格，不得從銷(xiāo)售額中減除還本支出。,2.特殊銷(xiāo)售方式及銷(xiāo)售額,4）以物易物的方式銷(xiāo)售：銷(xiāo)售貨物的雙方都應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處理，以各自發(fā)出貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 5）包裝物押金 ：對(duì)逾期（以一年為期

10、限）包裝物押金，無(wú)論是否退還均并入銷(xiāo)售額征稅（80）。,3.視同銷(xiāo)售銷(xiāo)售額的確定,按下列順序確定其銷(xiāo)售額 1）按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。 2）按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均價(jià)格確定。 3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。 組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率） 4.含稅銷(xiāo)售額的換算 不含稅銷(xiāo)售額= 含稅銷(xiāo)售額（1+稅率）,5.銷(xiāo)售額確定要注意的問(wèn)題,1）銷(xiāo)售額以人民幣計(jì)算。 2）售價(jià)明顯偏低，且不能說(shuō)明正當(dāng)理由的，銷(xiāo)售額由稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定。 3）銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額確定時(shí)間，為收訖銷(xiāo)售額或者取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)的當(dāng)天；進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。,【案例】,神火廚具公司是一家生

11、產(chǎn)廚具的一般納稅人，2010年5月份銷(xiāo)售情況如下： 1.向某大型商場(chǎng)銷(xiāo)售廚具100件，每件不含稅售價(jià)400元，開(kāi)出專(zhuān)用發(fā)票，列明價(jià)款40000元，稅額6800元，另收取包裝費(fèi)585元，款項(xiàng)存入銀行。 2.向小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售廚具10件，每件含稅價(jià)468元，開(kāi)出普通發(fā)票，金額4680元，另外派車(chē)將貨物運(yùn)到買(mǎi)方指定地點(diǎn)，應(yīng)收取運(yùn)費(fèi)117元，所有款項(xiàng)均未收到。,【案例】,3.以物易物銷(xiāo)售，用產(chǎn)品換入設(shè)備，雙方分別開(kāi)出專(zhuān)用發(fā)票，不含稅價(jià)款200000元，稅額34000元。 4. 以舊換新向消費(fèi)者銷(xiāo)售產(chǎn)品，實(shí)收價(jià)款50000元，舊貨折價(jià)8500 5.本月共收取包裝物押金1000元，沒(méi)收到期未退還包裝物的押

12、金585元。 6.向某批發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售廚具1000件，每件不含稅售價(jià)400元，售價(jià)共計(jì)400000元，由于對(duì)方購(gòu)買(mǎi)數(shù)量較大，按5%給予對(duì)方折扣。共計(jì),【案例】,折扣20000元，折扣額與銷(xiāo)售額開(kāi)在同一張發(fā)票上。另給予對(duì)方現(xiàn)金折扣2/10。 7.將廚具200件贈(zèng)送給地震災(zāi)區(qū)，每件生產(chǎn)成本300元。 8.將20套新產(chǎn)品整體廚房作為獎(jiǎng)品，獎(jiǎng)勵(lì)企業(yè)職工試用，試用后聽(tīng)取職工的反饋意見(jiàn)。該批整體廚房沒(méi)有市場(chǎng)售價(jià)，但知賬面成本1000元/套，行業(yè)成本利潤(rùn)率為10%。 請(qǐng)分析神火廚具公司應(yīng)申報(bào)5月份的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。,解析,1.增值稅專(zhuān)用發(fā)票上列明的稅額就是銷(xiāo)項(xiàng)稅額，包裝費(fèi)是含稅價(jià)，銷(xiāo)項(xiàng)稅額=5851.1717% =

13、85（元）。 2.普通發(fā)票上的金額和價(jià)外收取運(yùn)費(fèi)都是含稅價(jià)，銷(xiāo)項(xiàng)稅額=（4680+117）1.1717% =697（元）。雖然沒(méi)有收到貨款，但已經(jīng)實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售，故應(yīng)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 3.雙方應(yīng)分別作購(gòu)銷(xiāo)處理，換出產(chǎn)品記銷(xiāo)項(xiàng)稅額34 000元，換入設(shè)備屬于固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額也可以抵扣，列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。,解析,4.向消費(fèi)者銷(xiāo)售產(chǎn)品是含稅價(jià)，以舊換新新貨全價(jià)計(jì)稅，銷(xiāo)項(xiàng)稅額=（50000+85001.1717% =8500（元）。 5.包裝物押金收取時(shí)不計(jì)稅，沒(méi)收包裝物押金時(shí)計(jì)稅，銷(xiāo)項(xiàng)稅額=5851.1717% =85（元）。,解析,6.因折扣額20000元與銷(xiāo)售額開(kāi)在同一張發(fā)票上，可以按照折扣后的凈額

14、380000元計(jì)稅， 銷(xiāo)項(xiàng)稅額=38000017% = 64600（元）?，F(xiàn)金折扣在銷(xiāo)售時(shí)沒(méi)有發(fā)生，故不得扣除現(xiàn)金折扣。 7.贈(zèng)送的200件廚具因有同類(lèi)產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格，故按同類(lèi)產(chǎn)品的不含稅價(jià)400元/件計(jì)稅，不按生產(chǎn)成本計(jì)稅。銷(xiāo)項(xiàng)稅額=20040017% = 13600（元）。,解析,8.獎(jiǎng)勵(lì)給職工的20套新產(chǎn)品因沒(méi)有市場(chǎng)價(jià)格，因此按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。 組成計(jì)稅價(jià)格=20 （1000+100010%）17% =3740（元） 該廚具公司5月份應(yīng)申報(bào)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為： 6800 +85 +697 +34000 +8500 +85 +64600 +13600+3740 = 132107（元）,（二）

15、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算,進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。 1.準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 （1）納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額。 （2）納稅人進(jìn)口貨物，從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。,1.準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,（3）一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買(mǎi)的免稅農(nóng)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)的農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除。 （4）一般納稅人外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額依7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。,2.不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額

16、中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,（1）納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的。 （2）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額； （3）用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額；,2.不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,（4）用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額； （5）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額； （6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額； （7）納稅人進(jìn)口貨物，不得抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額；,2.不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,(8)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品； (9)小規(guī)模

17、納稅人不得抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額； （10）上述（2-8）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。,3.特殊情況下進(jìn)項(xiàng)稅額的處理,（1）納稅人進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減； （2）納稅人發(fā)生條例規(guī)定不允許抵扣而已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的行為，應(yīng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；,3.特殊情況下進(jìn)項(xiàng)稅額的處理,（3）納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目而無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)按下列公式計(jì)算： 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額或非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)）,【案例】,神火廚具公司是一

18、家生產(chǎn)廚具的一般納稅人，2010年5月份購(gòu)貨情況如下： 1.從一般納稅人購(gòu)進(jìn)原材料，取得了專(zhuān)用發(fā)票，列明價(jià)款20000元，稅額3400元，另支付運(yùn)雜費(fèi)500元，材料已入庫(kù)，貨款已經(jīng)轉(zhuǎn)賬支付。 2.從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)原材料，取得了普通發(fā)票，列明金額10300元，另支付運(yùn)費(fèi)400元，材料已入庫(kù)，貨款已經(jīng)支付。,【案例】,3.以物易物銷(xiāo)售，用產(chǎn)品換入設(shè)備，雙方分別開(kāi)出專(zhuān)用發(fā)票，不含稅價(jià)款200000元，稅額34000元。 4.購(gòu)進(jìn)在建工程（辦公樓改擴(kuò)建）需用的鋼材，取得了專(zhuān)用發(fā)票，列明價(jià)款100000元，稅額17000元，鋼材已入庫(kù)。 5.接受投資人投入設(shè)備一批，取得了專(zhuān)用發(fā)票，列明價(jià)款500000

19、元，稅額85000元，該批設(shè)備已投入使用。,【案例】,6.接收捐贈(zèng)材料一批，取得了專(zhuān)用發(fā)票，列明價(jià)款200000元，稅額34000元，該批材料已入庫(kù)。 7.外購(gòu)一套新的生產(chǎn)線，取得了專(zhuān)用發(fā)票，列明價(jià)款300000元，稅額51000元，該生產(chǎn)線尚未投產(chǎn)。 8.從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購(gòu)入大米一批，取得了專(zhuān)用發(fā)票，列明金額30000元，另支付1000元，準(zhǔn)備用于給職工發(fā)放福利。 上述業(yè)務(wù)的專(zhuān)用發(fā)票都已通過(guò)認(rèn)證。請(qǐng)分析神火廚具公司應(yīng)申報(bào)5月份的進(jìn)項(xiàng)稅額。,解析,1專(zhuān)用發(fā)票上的進(jìn)項(xiàng)稅額3400元允許抵扣，只有運(yùn)費(fèi)可以按7%抵扣，運(yùn)雜費(fèi)不可以抵扣。 2.普通發(fā)票不能作為抵扣依據(jù)，貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。運(yùn)費(fèi)可以

20、抵扣，4007% =28（元）。 3.以物易物銷(xiāo)售換入設(shè)備，因取得了專(zhuān)用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅34000元。,解析,4.辦公樓改擴(kuò)建工程屬于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其所用貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣。如果生產(chǎn)線改造工程，則所用貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。 5.接受投資人投入設(shè)備，取得了專(zhuān)用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額85000元。 6.接收捐贈(zèng)材料，取得了專(zhuān)用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額34000元。,解析,7.外購(gòu)生產(chǎn)線，取得了專(zhuān)用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額51000元。 8.購(gòu)入的大米雖然是農(nóng)產(chǎn)品，但因用于職工福利，所以，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，其對(duì)應(yīng)的運(yùn)費(fèi)也不得抵扣，如果是食品廠購(gòu)入大米用于生產(chǎn)產(chǎn)品，則可按普通發(fā)票列明金額

21、的13%抵扣，其對(duì)應(yīng)的運(yùn)費(fèi)也可按照7%抵扣。,解析,該廚具公司5月份應(yīng)申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額為： 3400 +28 +34000 +85000 +34000 +51000 =207428（元）,（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算,1.計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定 （1）計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的時(shí)間限定 （2）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定（86） 2.計(jì)算應(yīng)納稅額進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理。 （86） 3.銷(xiāo)貨退回或折讓涉及銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)處理。,案例,例一：p87 例二：某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，5月份發(fā)生有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下： （1）銷(xiāo)售甲產(chǎn)品給某大商場(chǎng)，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，取得不含稅銷(xiāo)售額80萬(wàn)元；另外

22、，開(kāi)具普通發(fā)票，取得銷(xiāo)售甲產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸費(fèi)收入5.85萬(wàn)元。 （2）銷(xiāo)售乙產(chǎn)品，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含稅銷(xiāo)售額29.25萬(wàn)元。,（3）將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程，成本價(jià)為20萬(wàn)元，成本利潤(rùn)率為10%，該新產(chǎn)品無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格。 （4）銷(xiāo)售使用過(guò)的進(jìn)口摩托車(chē)5輛，開(kāi)具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷(xiāo)售額1.04萬(wàn)元；該摩托車(chē)原值每輛0.9萬(wàn)元。 （5）購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明支付的貨款60萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額10.2萬(wàn)元；另外支付購(gòu)貨的運(yùn)輸費(fèi)用6萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的普通發(fā)票。,（6）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購(gòu)價(jià)30萬(wàn)元，支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)5萬(wàn)元，取得相關(guān)的合法票據(jù)

23、。本月下旬將購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的20%用于本企業(yè)職工福利（以上相關(guān)票據(jù)均符合稅法的規(guī)定）。 要求：計(jì)算該企業(yè)5月份應(yīng)繳納的增值稅稅額。,答案,（1）銷(xiāo)售甲產(chǎn)品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額：8017%+5.85（1+17%）17%=14.45（萬(wàn)元） （2）銷(xiāo)售乙產(chǎn)品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額：29.25（1+17%）17%=4.25（萬(wàn)元） （3）自用新產(chǎn)品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額：20（1+10%）17%=3.74（萬(wàn)元） （4）銷(xiāo)售使用過(guò)的摩托車(chē)應(yīng)納稅額：1.04（1+4%）4%50%5=0.1（萬(wàn)元）,答案,（5）外購(gòu)貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：10.2+67%=10.62（萬(wàn)元） （6）外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：（3013%+57%）（1

24、-20%）=3.4（萬(wàn)元） （7）該企業(yè)5月份應(yīng)繳納的增值稅額：14.45+4.25+3.74+0.1-10.62-3.4=8.52（萬(wàn)元）,例三,某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2011年8月份有關(guān)業(yè)務(wù)如下： 1.購(gòu)進(jìn)貨物，取得專(zhuān)用發(fā)票，列明價(jià)款20000元，稅額3400元，另支付運(yùn)費(fèi)500元，貨已入庫(kù)。 2.購(gòu)進(jìn)貨物，取得普通發(fā)票，列明金額10300元，貨已入庫(kù)。 3.從農(nóng)民手中收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)憑證上金額30000元，另支付運(yùn)費(fèi)1000元，貨已入庫(kù)。,例三,4.進(jìn)口貨物，到岸價(jià)10000美元，匯率1：7.0，關(guān)稅10%，取得了完稅憑證，貨已入庫(kù)。 5.收回委托加工貨物一批，支付支付加工費(fèi)50

25、000元，提貨時(shí)支付增值稅8500元，取得了專(zhuān)用發(fā)票。 6.銷(xiāo)售貨物，開(kāi)出專(zhuān)用發(fā)票，列明價(jià)款100000元，稅額17000元，款項(xiàng)存入銀行。另以現(xiàn)金支付給運(yùn)輸單位應(yīng)由本單位負(fù)擔(dān)的運(yùn)費(fèi)1000元。,例三,7.向個(gè)人銷(xiāo)售貨物，開(kāi)出普通發(fā)票，金額23400元。將貨物運(yùn)到指定地點(diǎn)，價(jià)外收取運(yùn)費(fèi)117元，款項(xiàng)存入銀行。 8.以物易物銷(xiāo)售，用產(chǎn)品換材料，雙方分別開(kāi)出專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款200000元，稅額34000元。 9.將一批貨物用于職工福利，該批貨物原不含稅進(jìn)價(jià)20000元，不含稅售價(jià)30000元，適用稅率17%。,例三,10.本月共收取銷(xiāo)售白酒的包裝物押金1170元，沒(méi)收到期未退還白酒包裝物的押金500

26、元。 11.購(gòu)入辦公用固定資產(chǎn)，取得專(zhuān)用發(fā)票，列明價(jià)款70000元，稅額11900元，另支付運(yùn)費(fèi)500元。,例三,12.本月銷(xiāo)售固定資產(chǎn)二項(xiàng)：出售辦公設(shè)備A，新售價(jià)50000元，賬面原值70000元，已折舊10000元，購(gòu)入日期2008年5月；出售辦公設(shè)備B，新售價(jià)20000元，賬面原值30000元，已折舊5000元，購(gòu)入日期2009年2月。 假設(shè)上述票據(jù)都在規(guī)定時(shí)限內(nèi)通過(guò)認(rèn)證，根據(jù)以上資料，計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額和當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額。,例三解析,1.購(gòu)貨取得了專(zhuān)用發(fā)票，稅額3400元允許抵扣。運(yùn)費(fèi)按7%抵扣，5007% = 35（元）。 2.普通發(fā)票不能作為抵扣依據(jù)。 3.收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品抵扣13%，3

27、000013% = 3900（元），運(yùn)費(fèi)抵扣7%，10007% = 70（元）。,例三解析,4.進(jìn)口貨物是為了銷(xiāo)售，在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅允許抵扣。組成計(jì)稅價(jià)格=100007.0（1+10%）=77000（元），進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納增值稅=7700017% =13090（元）。,例三解析,5.收回委托加工貨物用于銷(xiāo)售，提貨時(shí)支付增值稅8500元取得了專(zhuān)用發(fā)票，故允許抵扣。 6.銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額170000元。對(duì)銷(xiāo)貨支付的運(yùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，10007% = 70（元）。 7.銷(xiāo)貨，應(yīng)將普通發(fā)票上含稅價(jià)換算成不含稅價(jià)，再計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。234001.1717% =3400（元），價(jià)外收取運(yùn)費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用

28、，應(yīng)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，1171.1717% =17元。,例三解析,8.用產(chǎn)品換材料，換出產(chǎn)品計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額34000元，換入材料因取得了專(zhuān)用發(fā)票，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額34000元。 9.將原用于銷(xiāo)售的貨物用于職工福利，屬于改變用途，應(yīng)將原已入賬的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出2000017% = 3400（元）。 10.銷(xiāo)售白酒的押金，收取時(shí)納稅，沒(méi)收時(shí)不再納稅。銷(xiāo)項(xiàng)稅額=11701.1717% =170（元）。,例三解析,11.購(gòu)入辦公用固定資產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅額=11900+5007% = 11935（元） 12.出售辦公設(shè)備A，因購(gòu)入日期為2008年5月，故按新售價(jià)全額和4%的征收率計(jì)算應(yīng)納增值稅，并減半征收。應(yīng)納增值稅=50

29、0001.044%50% =961.54（元）。此稅額961.54元，既不是進(jìn)項(xiàng)稅額，也不是銷(xiāo)項(xiàng)稅額，而是應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的應(yīng)繳稅額。,例三解析,出售辦公設(shè)備B，因購(gòu)入日期為2009年2月，故按照新售價(jià)全額和原購(gòu)進(jìn)抵扣時(shí)稅率17%，計(jì)稅增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額=2000017% = 3400（元） 綜上分析，該企業(yè)增值稅的申報(bào)情況如下：,例三解析,當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=3435 +3970 +13090 +8500 +70 +34000 3400+ 11935=71600（元） 當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=17000 +3417 +34000 +170 +3400=57987（元） 應(yīng)納稅額=57987 71600

30、 +961.54=-12651.46（元） 該企業(yè)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額，應(yīng)納稅額為-12651.46元，應(yīng)留下期抵扣。,二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算,小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法按照銷(xiāo)售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 應(yīng)納稅額銷(xiāo)售額征收率,三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算,納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和增值稅暫行條例規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。 組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅 應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格稅率,四、銷(xiāo)售舊貨應(yīng)納稅額的計(jì)算,（一）銷(xiāo)售舊貨的稅務(wù)處理 1.銷(xiāo)售自用固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理 2.銷(xiāo)售自用其他舊貨的稅務(wù)處理 3.納稅人銷(xiāo)售舊貨的發(fā)票開(kāi)具 （二）銷(xiāo)售舊貨的稅額計(jì)算,五、增值稅的征收管理,（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 1.銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 2.進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)發(fā)生