第14章會計變更與差錯更正.ppt

1、2020/8/27,1,第十四章 會計變更與差錯更正,2020/8/27,2,第一節(jié) 會計變更,一、會計政策變更,1、會計政策的定義,企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法,2、會計政策變更涵義,企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為 企業(yè)的會計政策一經(jīng)確定，不得隨意變更,2020/8/27,3,3、會計政策變更的條件,法律或會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更。 變更會計政策能夠使所提供的企業(yè)財務(wù)情況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息更為可靠、更為相關(guān),4、不屬于會計政策變更的情形,初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策 當(dāng)期發(fā)生的交易或事項與以前相

2、比具有本質(zhì)區(qū)別而采用新的會計政策,2020/8/27,4,5、會計處理方法,追溯調(diào)整法：對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進行調(diào)整的方法（我國）,未來適用法：將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當(dāng)期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法,2020/8/27,5,1）計算會計政策變更的累積影響數(shù) 2）相關(guān)賬務(wù)處理 3）調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目 4）財務(wù)報表附注說明,6、追溯調(diào)整法步驟,會計政策變更的累積影響數(shù)：按變更后的會計政策對以前各期追溯調(diào)整計算的列報前期期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之

3、間的差額,2020/8/27,6,例,甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)是一家海洋石油開采公司，于202年開始建造一座海上石油開采平臺，根據(jù)法律法規(guī)規(guī)定，該開采平臺在使用期滿后要將其拆除，需要對其造成的環(huán)境污染進行整治。203年12月15日，該開采平臺建造完成并交付使用，建造成本共l20 000 000元，預(yù)計使用壽命l0年，采用年限平均法計提折舊。209年1月1日甲公司開始執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，企業(yè)會計準(zhǔn)則對于具有棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)，要求將相關(guān)棄置費用計入固定資產(chǎn)成本，對之前尚未計入資產(chǎn)成本的棄置費用，應(yīng)當(dāng)進行追溯調(diào)整。已知甲公司保存的會計資料比較齊備，可以通過會計資料追溯計算。甲公司預(yù)計該開采平

4、臺的棄置費用10 000 000元。假定折現(xiàn)率(即為實際利率)為10。不考慮企業(yè)所得稅和其他稅法因素影響。該公司按凈利潤的l0提取法定盈余公積。,2020/8/27,7,（1）計算確認棄置義務(wù)后的累積影響數(shù)(見下表) 204年1月1日，該開采平臺計入資產(chǎn)成本棄置費用的現(xiàn)值 =10 000 000(PS，10，l0)=10 000 000 0.3855=3 855 000(元)； 每年應(yīng)計提折舊=3 855 00010=385 500(元)。,2020/8/27,8,調(diào)整確認的棄置費用 借：固定資產(chǎn)開采平臺棄置義務(wù) 3 855 000 貸：預(yù)計負債開采平臺棄置義務(wù) 3 855 000 調(diào)整會計政

5、策變更累積影響數(shù) 借：利潤分配未分配利潤 4 281 016.05 貸：累計折舊 1 927 500 預(yù)計負債開采平臺棄置義務(wù) 2 353 516.05 調(diào)整利潤分配 借：盈余公積法定盈余公積 (4 281 016.0510)428 101.61 貸：利潤分配未分配利潤 428 101.61,2020/8/27,9,（3）報表調(diào)整 甲公司在編制209年度的財務(wù)報表時，應(yīng)調(diào)整 資產(chǎn)負債表的年初數(shù)，利潤表、股東權(quán)益變動表的 上年數(shù)也應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。209年12月31日資產(chǎn) 負債表的期末數(shù)欄、股東權(quán)益變動表的未分配利潤 項目上年數(shù)欄應(yīng)以調(diào)整后的數(shù)字為基礎(chǔ)編制。,2020/8/27,10,資產(chǎn)負債表(簡

6、表) 編制單位：甲股份有限公司 209年12月31日 單位：元,2020/8/27,11,利潤表(簡表) 編制單位：甲股份有限公司 209年度 單位：元,2020/8/27,12,所有者權(quán)益變動表(簡表) 編制單位：甲股份有限公司 209年度 單位：元,2020/8/27,13,（4）附注說明 209年1月1日，甲股份有限公司按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī) 定，對203年12月15日建造完成并交付使用的開采平臺 的棄置義務(wù)進行確認。此項會計政策變更采用追溯調(diào)整法， 208年的比較報表已重新表述。208年運用新的方法追 溯計算的會計政策變更累積影響數(shù)為-4 281 01605元。 會計政策變更對208年度報

7、告的損益的影響為減少凈利潤 949 91055元，調(diào)減208年的期末留存收益4 281 016.05元，其中，調(diào)減盈余公積428 101.61元，調(diào)減未 分配利潤3 852 914.44元。,2020/8/27,14,【例】丙公司原來采用先進先出法對存貨計價，由于物價持續(xù)上漲，該公司決定從20X3年1月1日起改用后進先出法（假設(shè)會計準(zhǔn)則允許采用后進先出法）。20X3年1月1日存貨按先進先出法計價的成本為600 000元，20X3年該公司購入存貨的實際成本為1 200 000元，20X3年12月31日按后進先出法計算確定的期末存貨成本為700 000元，當(dāng)年銷售收入為1 600 000元。假設(shè)當(dāng)

8、年無營業(yè)稅費，其他期間費用（銷售費用、管理費用于財務(wù)費用）共180 000元，所得稅稅率為33%，并假設(shè)稅法也認可企業(yè)采用后進先出法對存貨計價，當(dāng)年應(yīng)稅所得與稅前利潤相等。20X3年12月31日按先進先出法計算的期末存貨成本為850 000元,未來適用法舉例,2020/8/27,15,（1）后進先出法下20X3年的銷售成本期初成本+本期購入存貨成本-期末存貨成本=600 000+1 200 000-700 000 =1 100 000（元） （2）先進先出法下20X3年的銷售成本期初成本+本期購入存貨成本-期末存貨成本=600 000+1 200 000-850 000=950 000（元）

9、（3）會計政策變更對20X3年凈利潤的影響數(shù),2020/8/27,16,1、會計估計變更的定義,由于資產(chǎn)和負債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整,二、會計估計變更,2、會計處理方法,未來適用法,3、判別,企業(yè)難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會計估計變更,2020/8/27,17,（二）會計估計變更的原因 會計估計以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)進行的。然而，隨著時間的推移和環(huán)境的變化，進行會計估計的基礎(chǔ)可能發(fā)生變化，企業(yè)有可能發(fā)現(xiàn)原有估計不符合事實，因而需要對原來的會計估計進行修正。 應(yīng)當(dāng)指出，會計估計

10、變更并不意味著原來的會計估計是錯誤的。如果原來的會計估計是錯誤的，則屬于會計差錯，應(yīng)按會計差錯更正進行會計處理。,2020/8/27,18,【例】乙公司于20X2年1月開始計提折舊的一臺 管理用新設(shè)備，原價105 000元，估計使用年限10 年，凈殘值5 000元，采用直線法計提折舊。至20X6 年初，由于技術(shù)進步等原因，需要對原估計的使用 年限和凈殘值作出修正，估計該設(shè)備的使用年限為8 年，凈殘值為3 000元。假定稅法允許按變更后的折 舊額在稅前扣除。,2020/8/27,19,（1）從20X6年起按變更后的會計估計確定各年的應(yīng)提折舊額 按原來的會計估計，20X6年初有關(guān)該設(shè)備的各項目余額

11、為 固定資產(chǎn) 105 000元 減：累計折舊 40 000元 固定資產(chǎn)凈值 65 000元 在未來適用法下，改變估計使用年限與凈殘值后，20X6年起每年應(yīng)計提折舊為15 500元(65 000-3 000)/(8-4)。20X6年不必對以前年度折舊額進行調(diào)整，只需按重新預(yù)計的剩余使用年限和凈殘值計算確定年折舊額，編制會計分錄如下： 借：管理費用 15 500 貸：累計折舊 15 500,2020/8/27,20,（2）在報表附注中說明。 乙公司在20X6年度的報表附注中應(yīng)作如下說明： 本公司一臺管理用設(shè)備，原始價值105 000元，原估計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值5 000元，按直線法計提折

12、舊。由于技術(shù)進步，該設(shè)備已不能按原估計使用年限計提折舊，本公司于20X6年初變更該設(shè)備的使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為3 000元，以反映該設(shè)備的真實耐用年限和凈殘值。此項會計會計變更影響本年度凈利潤減少數(shù)為 3 685元(15 500-10 000) （1-33%)。,2020/8/27,21,1、會計主體變更的定義,財務(wù)報表所反映的會計主體（報告主體）的范圍發(fā)生變化,三、會計主體變更,3、會計處理方法,追溯調(diào)整法,2、舉例,本期收購一家子公司，開始編制合并財務(wù)報表。 原本納入合并報表范圍的某子公司，因故不納入本期的合并財務(wù)報表。,2020/8/27,22,第二節(jié)會計差錯更正,會計差錯：會計確

13、認、計量、記錄方面出現(xiàn)的錯誤,資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)現(xiàn)的報告期差錯及以前年度的非重大差錯,本期發(fā)現(xiàn) 本期差錯,按資產(chǎn)負值表 日后事項處理,本期發(fā)現(xiàn) 前期差錯,調(diào)整本期相關(guān)項目,2020/8/27,23,1、前期差錯的定義,由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報 （一）編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息 （二）前期財務(wù)報告批準(zhǔn)報出時能夠取得的可靠信息 通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等,2、會計處理方法,重要的：追溯重述法(發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進行更正

14、的方法) 不重要的：未來適用法,24,差錯分析,會計差錯對財務(wù)報表的影響,會計差錯發(fā)生的會計期間,會計差錯發(fā)現(xiàn)的時間,會計差錯的性質(zhì),* 資料來源：,3、處理步驟,(1)差錯分析,(2)差錯更正,2020/8/27,25,例,甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，所得稅采用資產(chǎn) 負債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%， 按凈利潤的10%提取法定盈余公積。2011年5月 20日，甲公司發(fā)現(xiàn)在2010年12月31日計算A庫 存產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值時發(fā)生差錯，該庫存產(chǎn)品的成 本為1 000萬元，預(yù)計可變現(xiàn)凈值應(yīng)為700萬元。 2010年12月31日，甲公司誤將A庫存產(chǎn)品的可變 現(xiàn)凈值預(yù)計為900萬元。 要求：

15、對上述會計差錯進行會計處理。,2020/8/27,26,借：以前年度損益調(diào)整資產(chǎn)減值損失 200 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 200 借：遞延所得稅資產(chǎn) 50 貸：以前年度損益調(diào)整所得稅費用 50 借：利潤分配未分配利潤 150 貸：以前年度損益調(diào)整 150 借：盈余公積 15 貸：利潤分配未分配利潤 15,2020/8/27,27,例,209年12月31日，甲公司發(fā)現(xiàn)208年公司 漏記一項管理用固定資產(chǎn)的折舊費用300 000元， 所得稅申報表中也未扣除該項費用。假定208年 甲公司適用所得稅稅率為25%，無其他納稅調(diào)整 事項。該公司按凈利潤的l0%和5%提取法定盈余 公積和任意盈余公積。,2020/

16、8/27,28,（1）分析前期差錯的影響數(shù) 208年少計折舊費用300 000元；多計所得 稅費用75 000元(300 00025%)；多計凈利 潤225 000元；多計遞延所得稅稅費75 000元 (300 00025)；多提法定盈余公積和任意盈 余公積22 500元(225 00010%)和11 250 元(225 0005%)。,2020/8/27,29,（2）編制有關(guān)項目的調(diào)整分錄 補提折舊 借：以前年度損益調(diào)整管理費用 300 000 貸：累計折舊 300 000 調(diào)整遞延所得稅 借：遞延所得稅資產(chǎn) 75 000 貸：以前年度損益調(diào)整所得稅費用 75 000 將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤 借：利潤分配未分配利潤 225 000 貸：以前年度損益調(diào)整本年利潤 225 000 因凈利潤減少，調(diào)減盈余公積 借：盈余公積法定盈余公積 22 500 任意盈余公積 ll 250 貸：利潤分配未分配利潤 33 750,2020/8/27,30,（3）財務(wù)報表調(diào)整和重述(財務(wù)報表略) 甲公司在列報209年度財務(wù)報表時，應(yīng)調(diào)整208年度財務(wù)報表的相關(guān)項目。 資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整： 調(diào)減固定資產(chǎn)300 000元；調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)75 000元；調(diào)減盈余公積 33 750元，調(diào)減未分配利潤191 250元。 利潤表項目的調(diào)整： 調(diào)增管理費用300