變動(dòng)成本法.ppt

1、第三章 變動(dòng)成本法,成本計(jì)算分類(lèi)概念簡(jiǎn)介 變動(dòng)成本法概述 變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別 兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的變動(dòng)規(guī)律 變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)及該法在實(shí)踐中的應(yīng)用,一、成本計(jì)算分類(lèi)概念簡(jiǎn)介,成本計(jì)算的涵義 成本計(jì)算的主要分類(lèi),成本計(jì)算的涵義,狹義的成本計(jì)算是指一般意義上的成本核 算，即歸集和分配實(shí)際成本費(fèi)用的過(guò)程。 廣義的成本計(jì)算是指現(xiàn)代意義上的成本管理系 統(tǒng)，這個(gè)系統(tǒng)是由成本核算子系統(tǒng)、成本計(jì)劃子 系統(tǒng)、成本控制子系統(tǒng)和成本考核子系統(tǒng)有機(jī)結(jié) 合而成的。管理會(huì)計(jì)學(xué)中使用的是廣義成本計(jì)算 概念。,成本計(jì)算的主要分類(lèi),按成本計(jì)算的演化進(jìn)程分類(lèi) 按成本計(jì)算流程的不同分類(lèi) 按成本計(jì)算時(shí)態(tài)的不同分類(lèi)

2、按成本計(jì)算對(duì)象的類(lèi)型不同分類(lèi) 按成本計(jì)算規(guī)范性的不同分類(lèi) 按成本計(jì)算手段的不同分類(lèi),常規(guī)成本計(jì)算中重要的分類(lèi),完全成本計(jì)算。即完全成本計(jì)算法，簡(jiǎn) 稱(chēng)完全成本法 變動(dòng)成本計(jì)算。即變動(dòng)成本計(jì)算法，簡(jiǎn) 稱(chēng)變動(dòng)成本法,第二節(jié) 變動(dòng)成本法概述,變動(dòng)成本法和完全成本法的概念 變動(dòng)成本法的歷史沿革 變動(dòng)成本法的理論前提,一、變動(dòng)成本法和完全成本法的概念,變動(dòng)成本法在是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品成本計(jì) 算過(guò)程中，以成本性態(tài)分析為前提，只將變動(dòng)生 產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn) 成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本，按貢獻(xiàn)式損益 確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。,完全成本法是指在組織常規(guī)的成本計(jì)算過(guò)程 中，以成

3、本按其經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)為前提條件，將 全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，只將 非生產(chǎn)成本作為期間成本，并按傳統(tǒng)式損益確 定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。,二、變動(dòng)成本法的歷史沿革,關(guān)于變動(dòng)成本法的起源，國(guó)外會(huì) 計(jì)專(zhuān)著的論述眾說(shuō)不一。,三、變動(dòng)成本法的理論前提,重新認(rèn)識(shí)產(chǎn)品成本和期間成本的本質(zhì),產(chǎn)品成本只包括變動(dòng)生產(chǎn)成本的依據(jù),固定性制造費(fèi)用作為期間成本的依據(jù),第三節(jié) 變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別,應(yīng)用的前提條件不同 產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同 存貨成本及銷(xiāo)貨成本的水平不同 銷(xiāo)貨成本的計(jì)算公式不完全相同 損益確定程序不同 所提供的信息用途不同,一、應(yīng)用的前提條件不同,變動(dòng)成本法首先要求進(jìn)行

4、成本性態(tài)分析,完全成本法首先要求把全部成本按其發(fā) 生的領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi),二、產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同,【例31】,三、存貨成本及銷(xiāo)貨成本的水平不同,注意：變動(dòng)成本法與完全成本法的單位產(chǎn)品成本不同,【例32】,四、銷(xiāo)貨成本的計(jì)算公式不完全相同,兩法都可以,變法可以，完法不一定！,五、損益確定程序不同,營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算方法不同 所編制的利潤(rùn)表格式及提供的中間指標(biāo) 有所不同 計(jì)算出來(lái)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)有可能不同,營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算方法不同,【例33】,完全成本法的損益計(jì)算公式： 、銷(xiāo)售收入生產(chǎn)成本銷(xiāo)售毛利 （銷(xiāo)售成本） 、銷(xiāo)售毛利期間成本稅前利潤(rùn) （銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)、管理費(fèi)用）,變動(dòng)成本法的損益計(jì)算公式： 、

5、銷(xiāo)售收入變動(dòng)成本邊際貢獻(xiàn)（貢獻(xiàn)毛益） （變生變非生） 、邊際貢獻(xiàn)固定成本稅前利潤(rùn) （固生固非生）,所編制的利潤(rùn)表格式及提供的中間指標(biāo) 有所不同,變動(dòng)成本法使用貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表； 完全成本法使用傳統(tǒng)式利潤(rùn)表。,所編制的利潤(rùn)表格式及提供的中間指標(biāo)有所不同,貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表的中間指標(biāo)是“貢獻(xiàn)邊際”； 傳統(tǒng)式利潤(rùn)表的中間指標(biāo)是“營(yíng)業(yè)毛利”。,計(jì)算出來(lái)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)有可能不同,看【例34】【例35】你自然就會(huì)明白！,【例35】?jī)煞ǘ嗥诘臓I(yíng)業(yè)利潤(rùn)比較 固定成本10000,注：存貨計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法,六、所提供的信息用途不同,完全成本法提供的信息能揭示外界公認(rèn)的成 本與產(chǎn)品在質(zhì)的方面的歸屬關(guān)系，按該法提供的 成本信息有

6、助于促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)，能刺激增產(chǎn) 的積極性。,所提供的信息用途不同,變動(dòng)成本法能夠提供科學(xué)反映成本與業(yè)務(wù)量 之間、利潤(rùn)與銷(xiāo)售量之間有關(guān)量的變化規(guī)律的信 息，有助于加強(qiáng)成本管理，強(qiáng)化預(yù)測(cè)、決策、計(jì) 劃、控制和業(yè)績(jī)考核等職能，促進(jìn)以銷(xiāo)定產(chǎn)，減 少或避免因盲目生產(chǎn)而帶來(lái)的損失。 當(dāng)單價(jià)和成本水平不變時(shí)，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額應(yīng)該 直接與銷(xiāo)售量的多少掛鉤。,【例36】,變動(dòng)成本法下：銷(xiāo)量增加，利潤(rùn)也增加 銷(xiāo)量減少，利潤(rùn)也減少 銷(xiāo)量相同，利潤(rùn)也相同,【例37】,完全成本法并無(wú)以上規(guī)律,所提供的信息用途不同,由于變動(dòng)成本法要求區(qū)分變動(dòng)成本與固定 成本，可將其分解落實(shí)到有關(guān)責(zé)任單位，便 于開(kāi)展業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)，調(diào)動(dòng)各有關(guān)單

7、位降低 成本的積極性；而完全成本法則可能歪曲各 部門(mén)努力降低成本的真實(shí)業(yè)績(jī)。 【例38】,第四節(jié) 兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的 變動(dòng)規(guī)律,兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的涵義 導(dǎo)致兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)狹義 差額的原因分析 廣義營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的變化規(guī)律 廣義差額簡(jiǎn)算法,一、兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的涵義,兩種成本法營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的廣義差額的計(jì)算公式為：,顯然，不同期間兩種成本法營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的廣義差額可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差額稱(chēng)為狹義差額。,二、導(dǎo)致兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn) 狹義差額的原因分析,分析原因主要應(yīng)考慮單價(jià)、銷(xiāo)售 量、非生產(chǎn)成本、變動(dòng)生產(chǎn)成本和固定 生產(chǎn)成本等因素。,

8、銷(xiāo)售收入產(chǎn)生的影響,無(wú)論在哪種成本法下，單價(jià)和銷(xiāo)售 量均為已知常數(shù)，計(jì)算出來(lái)的銷(xiāo)售收入是 完全相同的，不會(huì)導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)狹義 差額。,非生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響,無(wú)論在哪種成本法下，非生產(chǎn)成 本都屬于期間成本，只是在計(jì)入利潤(rùn)表 的位置和補(bǔ)償途徑方面有形式上的區(qū)別， 所以不會(huì)對(duì)兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是 否出現(xiàn)狹義差額產(chǎn)生影響。,變動(dòng)生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響,無(wú)論在哪種成本法下，變動(dòng)生產(chǎn) 成本均屬于其產(chǎn)品成本的組成部分， 沒(méi)有什么區(qū)別，因而也不可能使分期 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)狹義差額,固定生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響,固定生產(chǎn)成本即固定性制造費(fèi)用，分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 出現(xiàn)差額的根本原因是：,兩種成本計(jì)算法計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表的固定生產(chǎn)成

9、本的 水平出現(xiàn)了差異,完全成本法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本與期初 存貨釋放的固定生產(chǎn)成本之間產(chǎn)生了差異,【例39】P83,三、廣義營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的變化規(guī)律,（1）如果a末=a初，則P=0，P完=P變,（2）如果a末a初，則P0，P完P(guān)變,（3）如果a末a初，則P0，P完P(guān)變,如果各期產(chǎn)量相同，成本水平不變，則有：,、若產(chǎn)銷(xiāo)，則P=0，P完=P變； 、若產(chǎn)銷(xiāo)，則P0，P完P(guān)變； 、若產(chǎn)銷(xiāo)，則P0，P完P(guān)變,差額（期初存貨量期末存貨量） 單位固定制造費(fèi)用,四、廣義差額簡(jiǎn)算法,廣義營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的簡(jiǎn)算法公式,【例310】?jī)煞ǖ臓I(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額,注：存貨計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法,第五節(jié) 變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)及該 法

10、在實(shí)踐中的應(yīng)用,變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn) 變動(dòng)成本法的應(yīng)用,一、變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn),優(yōu)點(diǎn) 變動(dòng)成本法能夠揭示利潤(rùn)和業(yè)務(wù)量之間的正常關(guān)系，有利于促使企業(yè)重視銷(xiāo)售工作 變動(dòng)成本法可以提供有用的成本信息，便于科學(xué)的成本分析和成本控制 變動(dòng)成本法提供的成本和收益資料，便于企業(yè)進(jìn)行短期經(jīng)營(yíng)決策 采用變動(dòng)成本法可以簡(jiǎn)化成本核算工作,變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn),缺點(diǎn) 變動(dòng)成本法所計(jì)算出來(lái)的單位產(chǎn)品成本，不符合 傳統(tǒng)的成本觀念的要求 變動(dòng)成本法不能適應(yīng)長(zhǎng)期決策的需要 采用變動(dòng)成本法會(huì)對(duì)所得稅產(chǎn)生一定的影響,二、變動(dòng)成本法的應(yīng)用,第一種觀點(diǎn)是采用“雙軌制” 第二種觀點(diǎn)是采用“單軌制” 第三種觀點(diǎn)是采用“結(jié)合制”,主張采用結(jié)合制,結(jié)合制,用變動(dòng)成本法組織日常核算，對(duì)產(chǎn)品成 本、存貨成本、貢獻(xiàn)邊際和稅前利潤(rùn)，都按變 動(dòng)成本計(jì)算，以滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部管理的需要；在 編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)變動(dòng)成本法計(jì)算的期間成 本進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算符合完全成本法的稅前利潤(rùn)。,變動(dòng)成本,生產(chǎn)成本,產(chǎn)成品,營(yíng)業(yè)成本,變動(dòng)成本,變動(dòng)成本,存貨中的固定制造費(fèi)用,固定制造費(fèi)