情境05(收入的核算).ppt

1、收入的核算,目錄 CONTENTS,收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。,（1）收入是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入； （2）收入會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加； （3）收入與所有者投入資本無(wú)關(guān)；,（1）收入按企業(yè)從事日常活動(dòng)的性質(zhì)不同分類 ； （2）收入按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次不同分類,概述,商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量,商品銷售收入的確認(rèn)與核算,企業(yè)銷售商品收入，在同時(shí)符合下列五項(xiàng)條件時(shí)，才能予以確認(rèn)。 （1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方 （2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施

2、控制 （3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量 （4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) （5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量,1,商品銷售收入的確認(rèn)與核算,商品銷售收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用 （1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。 （2）銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。 （3）銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，不確認(rèn)收入，待安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。,商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量,1,商品銷售收入的確認(rèn)與核算,商品銷售收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用 （4）銷售商品采用以舊換新方

3、式的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。 （5）銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。,商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量,1,商品銷售收入的確認(rèn)與核算,商品銷售收入的計(jì)量，就是確定收入的入賬價(jià)值。實(shí)現(xiàn)的商品銷售收入，應(yīng)按實(shí)際收到或應(yīng)收的價(jià)款入賬，具體計(jì)量遵循以下原則： 銷售有合同或者協(xié)議的，按合同或者協(xié)議金額確定入賬的價(jià)值； 銷售無(wú)合同或者協(xié)議的，按供需雙方協(xié)議價(jià)格或者都能接受的價(jià)格確定入賬價(jià)值； 不考慮預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣及銷售折讓?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；銷售折讓在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售收入。,商品銷售收入的確認(rèn)與

4、計(jì)量,1,商品銷售收入的核算,商品銷售收入的確認(rèn)與核算,賬戶設(shè)置 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目屬于損益類科目，用于核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的收入。貸方登記實(shí)際取得的商品銷售收入，借方登記月末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”的收入，月末一般無(wú)余額；本科目應(yīng)按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。,2,商品銷售收入的確認(rèn)與核算,商品銷售收入的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理 （1）一般商品銷售的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理 借：銀行存款/應(yīng)收賬款/預(yù)收賬款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,商品銷售收入的核算,2,商品銷售收入的確認(rèn)與核算,商品銷售收入的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理 （2）銷售退回 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅費(fèi)

5、應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）（紅字） 銀行存款,商品銷售收入的核算,2,商品銷售收入的確認(rèn)與核算,商品銷售收入的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理 （3）銷售折讓 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）（紅字） 銀行存款,商品銷售收入的核算,2,商品銷售收入的確認(rèn)與核算,商品銷售收入的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理 （4）代銷商品 視同買斷方式 A.委托方 a.發(fā)出商品時(shí) 借：發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品,商品銷售收入的核算,2,商品銷售收入的確認(rèn)與核算,商品銷售收入的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理 （4）代銷商品 視同買斷方式 A.委托方 b.收到代銷清單 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,商品銷售收入的核算,2,商

6、品銷售收入的確認(rèn)與核算,商品銷售收入的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理 （4）代銷商品 視同買斷方式 A.委托方 c.同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)委托商品的成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品,商品銷售收入的核算,2,商品銷售收入的確認(rèn)與核算,商品銷售收入的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理 （4）代銷商品 視同買斷方式 A.委托方 d.收到代銷發(fā)出商品的收入 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款,商品銷售收入的核算,2,商品銷售收入的確認(rèn)與核算,商品銷售收入的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理 （4）代銷商品 視同買斷方式 B.受托方 a.收到代銷商品 借：受托代銷商品 貸：代銷商品款,商品銷售收入的核算,2,商品銷售收入的確認(rèn)與核算,商品銷售收入的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理 （4）代銷商品 視同

7、買斷方式 B.受托方 b.實(shí)現(xiàn)銷售 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,商品銷售收入的核算,2,商品銷售收入的確認(rèn)與核算,商品銷售收入的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理 （4）代銷商品 視同買斷方式 B.受托方 c.同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)委托商品的成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：受托代銷商品 借：代銷商品款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款,商品銷售收入的核算,2,商品銷售收入的確認(rèn)與核算,商品銷售收入的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理 （4）代銷商品 視同買斷方式 B.受托方 d.按照合同將款項(xiàng)付給委托方 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款,商品銷售收入的核算,2,商品銷售收入的確認(rèn)與核算,商品銷售收入的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

8、 （4）代銷商品 收取手續(xù)費(fèi)方式 A.委托方 a.發(fā)出商品時(shí) 借：發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品,商品銷售收入的核算,2,商品銷售收入的確認(rèn)與核算,商品銷售收入的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理 （4）代銷商品 收取手續(xù)費(fèi)方式 A.委托方 b.收到代銷清單 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,商品銷售收入的核算,2,商品銷售收入的確認(rèn)與核算,商品銷售收入的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理 （4）代銷商品 收取手續(xù)費(fèi)方式 A.委托方 c.同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)委托商品的成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品,商品銷售收入的核算,2,商品銷售收入的確認(rèn)與核算,商品銷售收入的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理 （4）代銷商品 收取手續(xù)費(fèi)方式 A.委托方 d

9、.收到代銷發(fā)出商品的收入 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款,商品銷售收入的核算,2,商品銷售收入的確認(rèn)與核算,商品銷售收入的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理 （4）代銷商品 收取手續(xù)費(fèi)方式 A.委托方 e.支付代銷手續(xù)費(fèi) 借：銷售費(fèi)用 貸：銀行存款,商品銷售收入的核算,2,商品銷售收入的確認(rèn)與核算,商品銷售收入的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理 （4）代銷商品 收取手續(xù)費(fèi)方式 B.受托方 a.收到代銷商品 借：受托代銷商品 貸：代銷商品款,商品銷售收入的核算,2,商品銷售收入的確認(rèn)與核算,商品銷售收入的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理 （4）代銷商品 收取手續(xù)費(fèi)方式 B.受托方 b.實(shí)現(xiàn)銷售 借：銀行存款 貸：應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,商品銷

10、售收入的核算,2,商品銷售收入的確認(rèn)與核算,商品銷售收入的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理 （4）代銷商品 收取手續(xù)費(fèi)方式 B.受托方 c.按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款 借：受托代銷商品 貸：代銷商品款,商品銷售收入的核算,2,商品銷售收入的確認(rèn)與核算,商品銷售收入的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理 （4）代銷商品 收取手續(xù)費(fèi)方式 B.受托方 d.歸還委托單位的貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)，按應(yīng)付的金額 借：應(yīng)付賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 銀行存款,商品銷售收入的核算,2,商品銷售收入的確認(rèn)與核算,商品銷售收入的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理 （5）分期收款銷售 采用遞延方式方式分期收款、具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供

11、勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，分期收款銷售符合實(shí)質(zhì)性融資性質(zhì)的，可在銷售成立時(shí)一次確認(rèn)銷售收入，且以公允價(jià)值(分期收款總額的現(xiàn)值或商品采用一次性付款時(shí)的售價(jià))確認(rèn)收入金額。,商品銷售收入的核算,2,商品銷售收入的確認(rèn)與核算,商品銷售收入的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理 （5）分期收款銷售 銷售時(shí) 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 未實(shí)現(xiàn)融資收益 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品,商品銷售收入的核算,2,商品銷售收入的確認(rèn)與核算,商品銷售收入的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理 （5）分期收款銷售 后期收取價(jià)款和確認(rèn)利息收入 借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用,商品銷售收入的核算,2,商品銷售收入的確認(rèn)與核算,商品

12、銷售收入的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理 （6）以舊換新銷售 采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得沖減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。銷售貨物與有償收購(gòu)舊貨是兩項(xiàng)不同的業(yè)務(wù)活動(dòng)，銷售額與收購(gòu)額不能相互抵減。,商品銷售收入的核算,2,商品銷售收入的確認(rèn)與核算,商品銷售收入的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理 （6）以舊換新銷售 借：銀行存款 庫(kù)存商品 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品,商品銷售收入的核算,2,商品銷售收入的確認(rèn)與核算,商品銷售收入的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理 （7）售后回購(gòu) 企業(yè)銷售商品時(shí)，同意日后重新買回重新買回這批商品，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)的一種變相融資方式，銷售時(shí)一般不

13、確認(rèn)為收入。收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。以固定價(jià)格回購(gòu)，相當(dāng)于以存貨作抵押取得借款，回購(gòu)價(jià)即到期支付的本和息。 應(yīng)注意：有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。,商品銷售收入的核算,2,業(yè)務(wù)舉例,商品銷售收入的確認(rèn)與核算,例一 甲企業(yè)于10月5日發(fā)給長(zhǎng)虹機(jī)器廠A產(chǎn)品1000件，增值稅專用發(fā)票注明貨款500000元，增值稅款85000元，代墊運(yùn)雜費(fèi)10000元，該項(xiàng)收入符合銷售收入確認(rèn)的五個(gè)條件，已向銀行辦妥托收手續(xù)。月末結(jié)轉(zhuǎn)該批產(chǎn)品的成本400000元。,借：應(yīng)收賬

14、款 595000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85000 銀行存款 10000,業(yè)務(wù)舉例,商品銷售收入的確認(rèn)與核算,例一 甲企業(yè)于10月5日發(fā)給長(zhǎng)虹機(jī)器廠A產(chǎn)品1000件，增值稅專用發(fā)票注明貨款500000元，增值稅款85000元，代墊運(yùn)雜費(fèi)10000元，該項(xiàng)收入符合銷售收入確認(rèn)的五個(gè)條件，已向銀行辦妥托收手續(xù)。月末結(jié)轉(zhuǎn)該批產(chǎn)品的成本400000元。,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400000 貸：庫(kù)存商品 400000,業(yè)務(wù)舉例,商品銷售收入的確認(rèn)與核算,例二 甲企業(yè)于2009年6月5日發(fā)給長(zhǎng)虹機(jī)器廠的1000件B產(chǎn)品，該批產(chǎn)品的成本為350000元，增值稅專用發(fā)票注

15、明貨款500000元，增值稅款85000元，已向銀行辦妥托收手續(xù)。在發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)后得知，該廠在另一筆交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)十分困難，經(jīng)與購(gòu)貨方交涉，確定此項(xiàng)收入本月收回的可能性不大，決定不確認(rèn)為收入。,業(yè)務(wù)舉例,商品銷售收入的確認(rèn)與核算,（1）將已發(fā)出商品成本轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目 借：發(fā)出商品 350000 貸：庫(kù)存商品 350000 （2）將增值稅發(fā)票上注明的增值稅稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款 借：應(yīng)收賬款 85000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85000 （3）2009年11月2日該企業(yè)得知長(zhǎng)虹機(jī)器廠經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況已經(jīng)轉(zhuǎn)好，長(zhǎng)虹機(jī)器廠也承諾付款，此時(shí)，甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)該項(xiàng)收入。,

16、業(yè)務(wù)舉例,商品銷售收入的確認(rèn)與核算,例三 A企業(yè)上月銷售給B公司的一批商品,因質(zhì)量問(wèn)題，經(jīng)雙方協(xié)商同意給予B公司30000元折讓。該批商品的銷售收入，已于上月確認(rèn)入賬，但貨款尚未收到。,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30000 貸：應(yīng)收賬款 35100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5100,業(yè)務(wù)舉例,商品銷售收入的確認(rèn)與核算,例三 甲企業(yè)2009年12月5日收到上月發(fā)給乙公司的不合格A產(chǎn)品50件，貨款20000元，增值稅3400元，乙公司已于上月付款，該商品因出現(xiàn)嚴(yán)重質(zhì)量問(wèn)題本月被退回，該企業(yè)同一并辦妥了有關(guān)手續(xù)，所收貨款以銀行存款退回，A產(chǎn)品的單位成本250元，上月已結(jié)轉(zhuǎn)。,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200

17、00 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3400 銀行存款 20000,業(yè)務(wù)舉例,商品銷售收入的確認(rèn)與核算,例三 甲企業(yè)2009年12月5日收到上月發(fā)給乙公司的不合格A產(chǎn)品50件，貨款20000元，增值稅3400元，乙公司已于上月付款，該商品因出現(xiàn)嚴(yán)重質(zhì)量問(wèn)題本月被退回，該企業(yè)同一并辦妥了有關(guān)手續(xù)，所收貨款以銀行存款退回，A產(chǎn)品的單位成本250元，上月已結(jié)轉(zhuǎn)。,借：庫(kù)存商品 12500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 12500,業(yè)務(wù)舉例,商品銷售收入的確認(rèn)與核算,例四 甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方式向乙公司銷售一批商品。2009年5月10日，甲公司收到乙公司預(yù)付的貨款550000元，存入銀行。2

18、009年6月20日，甲公司向乙公司發(fā)出這批產(chǎn)品，不含稅售價(jià)為500000元，該批產(chǎn)品實(shí)際成本400000元。協(xié)議約定，不足的貨款于2個(gè)月后支付。,（1）2009年5月10日，甲公司預(yù)售貨款時(shí) 借：銀行存款 550000 貸：預(yù)收賬款 550000,業(yè)務(wù)舉例,商品銷售收入的確認(rèn)與核算,例四 甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方式向乙公司銷售一批商品。2009年5月10日，甲公司收到乙公司預(yù)付的貨款550000元，存入銀行。2009年6月20日，甲公司向乙公司發(fā)出這批產(chǎn)品，不含稅售價(jià)為500000元，該批產(chǎn)品實(shí)際成本400000元。協(xié)議約定，不足的貨款于2個(gè)月后支付。,（2）2009年6月20日，

19、甲公司發(fā)貨時(shí) 借：預(yù)收賬款 585000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000,業(yè)務(wù)舉例,商品銷售收入的確認(rèn)與核算,例四 甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方式向乙公司銷售一批商品。2009年5月10日，甲公司收到乙公司預(yù)付的貨款550000元，存入銀行。2009年6月20日，甲公司向乙公司發(fā)出這批產(chǎn)品，不含稅售價(jià)為500000元，該批產(chǎn)品實(shí)際成本400000元。協(xié)議約定，不足的貨款于2個(gè)月后支付。,（3）2009年6月30日，結(jié)轉(zhuǎn)該批產(chǎn)品成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400000 貸：庫(kù)存商品 400000,業(yè)務(wù)舉例,商品銷售收入的確認(rèn)與核算,例四 甲公司與乙公

20、司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方式向乙公司銷售一批商品。2009年5月10日，甲公司收到乙公司預(yù)付的貨款550000元，存入銀行。2009年6月20日，甲公司向乙公司發(fā)出這批產(chǎn)品，不含稅售價(jià)為500000元，該批產(chǎn)品實(shí)際成本400000元。協(xié)議約定，不足的貨款于2個(gè)月后支付。,（4）2009年8月20日，補(bǔ)付貨款 借：銀行存款 35000 貸：預(yù)收賬款 35000,業(yè)務(wù)舉例,商品銷售收入的確認(rèn)與核算,例五 2009年1月1日，A公司采用分期收款方式向B公司銷售一批貨物，合同約定的銷售價(jià)格為100萬(wàn)元，分5次于每年的12月31日等額收取。該批商品的成本為78萬(wàn)元。在現(xiàn)銷方式下，該批產(chǎn)品的銷售價(jià)格為80萬(wàn)

21、元。假定A公司2009年1月1日發(fā)出商品時(shí)開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，注明的增值稅稅額為17萬(wàn)元，并于當(dāng)天收到B公司支付的增值稅稅額17萬(wàn)元，存入銀行。,業(yè)務(wù)舉例,商品銷售收入的確認(rèn)與核算,按分期收款總額的現(xiàn)值或商品采用一次性付款時(shí)的售價(jià)確認(rèn)收入金額，則A公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售商品收入為80萬(wàn)元；計(jì)算得出的現(xiàn)值為80萬(wàn)元，年金為20萬(wàn)元，期初未5年的折現(xiàn)率為7.93%。,業(yè)務(wù)舉例,商品銷售收入的確認(rèn)與核算,（1）2009年1月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 1000000 銀行存款 170000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000 未實(shí)現(xiàn)融資收益 200000 借

22、：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 780000 貸：庫(kù)存商品 780000,業(yè)務(wù)舉例,商品銷售收入的確認(rèn)與核算,（2）2009年12月31日收取貨款時(shí)： 沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用=8000007.93%=63440元 借：銀行存款 200000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 200000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 63440 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 63440,業(yè)務(wù)舉例,商品銷售收入的確認(rèn)與核算,（3）2010年12月31日收取貨款時(shí)： 沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用=（800000-63440）7.93%=52611元 借：銀行存款 200000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 200000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 52611 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 52611,業(yè)務(wù)舉例,商品銷售收入的確認(rèn)與核算

23、,（4）2011年12月31日收取貨款時(shí)： 沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用=（800000-63440-52611）7.93% =40923元 借：銀行存款 200000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 200000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 40923 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 40923,業(yè)務(wù)舉例,商品銷售收入的確認(rèn)與核算,（5）2012年12月31日收取貨款時(shí)： 沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用=（800000-63440-52611-40923）7.93% =28308元 借：銀行存款 200000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 200000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 28308 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 28308,業(yè)務(wù)舉例,商品銷售收入的確認(rèn)與核算,（6）2013年12月31日收取貨

24、款時(shí)： 沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用=800000-63440-52611-40923-28308=14718元 借：銀行存款 200000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 200000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 14718 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 14718,業(yè)務(wù)舉例,商品銷售收入的確認(rèn)與核算,例六 甲企業(yè)委托乙企業(yè)代銷A商品400件，雙方簽訂的代銷協(xié)議明確標(biāo)明，將來(lái)受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，雙方簽訂的代銷協(xié)議確定的協(xié)議價(jià)為1170元（含稅），單位成本680元，于7月20日發(fā)出該商品。8月20日收到乙企業(yè)轉(zhuǎn)來(lái)的代銷清單上表明售出400件，甲企業(yè)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，注明售價(jià)40萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票6.8萬(wàn)元。乙企業(yè)實(shí)際銷

25、售時(shí)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，注明售價(jià)50萬(wàn)元，增值稅8.5萬(wàn)元。8月25日，甲企業(yè)收到乙企業(yè)按合同協(xié)議價(jià)支付的款項(xiàng)46.8萬(wàn)元。,業(yè)務(wù)舉例,商品銷售收入的確認(rèn)與核算,（1）甲企業(yè)（委托方）賬務(wù)處理如下 發(fā)出代銷商品時(shí) 借：發(fā)出商品 272000 貸：庫(kù)存商品 272000 8月20日收到代銷清單時(shí) 借：應(yīng)收賬款 468000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 68000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 272000 貸：發(fā)出商品 272000,業(yè)務(wù)舉例,商品銷售收入的確認(rèn)與核算,（1）甲企業(yè)（委托方）賬務(wù)處理如下 收到乙企業(yè)匯來(lái)的貨款時(shí) 借：銀行存款 468000 貸：應(yīng)收賬款 4

26、68000 （2）乙企業(yè)（受托方）賬務(wù)處理如下 收到發(fā)來(lái)的A商品時(shí) 借：受托代銷商品 400000 貸：受托代銷商品款 400000,業(yè)務(wù)舉例,商品銷售收入的確認(rèn)與核算,（2）乙企業(yè)（受托方）賬務(wù)處理如下 實(shí)際銷售A商品時(shí) 借：銀行存款 585000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400000 貸：受托代銷商品 400000 借：受托代銷商品款 400000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 68000 貸：應(yīng)付賬款 468000,業(yè)務(wù)舉例,商品銷售收入的確認(rèn)與核算,（2）乙企業(yè)（受托方）賬務(wù)處理如下 按合同協(xié)議價(jià)將款項(xiàng)付給甲企業(yè)時(shí)

27、 借：應(yīng)付賬款 468000 貸：銀行存款 468000,業(yè)務(wù)舉例,商品銷售收入的確認(rèn)與核算,例七 甲企業(yè)委托乙企業(yè)代銷A商品400件，雙方簽訂協(xié)議確定的下一家為1170元（含稅），每件甲向乙支付手續(xù)費(fèi)100元。A產(chǎn)品單位成本680元，于7月20日發(fā)出該商品。8月20日收到乙企業(yè)轉(zhuǎn)來(lái)的代銷清單上表明售出400件，甲企業(yè)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，注明售價(jià)400000元，增值稅68000元。乙企業(yè)實(shí)際銷售時(shí)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，注明售價(jià)400000元，增值稅68000元。8月25日，甲企業(yè)收到乙企業(yè)按合同協(xié)議價(jià)支付的代銷貨款凈額。,業(yè)務(wù)舉例,商品銷售收入的確認(rèn)與核算,（1）甲企業(yè)（委托方）賬務(wù)處理如下：發(fā)

28、出代銷商品時(shí) 借：發(fā)出商品 272000 貸：庫(kù)存商品 272000 8月20日收到代銷清單時(shí) 借：應(yīng)收賬款 468000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 68000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 272000 貸：發(fā)出商品 272000,業(yè)務(wù)舉例,商品銷售收入的確認(rèn)與核算,（1）甲企業(yè)（委托方）賬務(wù)處理如下：收到乙企業(yè)匯來(lái)的貨款時(shí) 借：銀行存款 428000 銷售費(fèi)用 40000 貸：應(yīng)收賬款 468000 （2）乙企業(yè)（受托方）賬務(wù)處理如下 收到發(fā)來(lái)的A商品時(shí) 借：受托代銷商品 400000 貸：受托代銷商品款 400000,業(yè)務(wù)舉例,商品銷售收入的確認(rèn)與核算,實(shí)際銷售

29、A商品時(shí) 借：銀行存款 468000 貸：受托代銷商品 400000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 68000 借：受托代銷商品款 400000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 68000 貸：應(yīng)付賬款 468000 按合同協(xié)議價(jià)將款項(xiàng)付給甲企業(yè)時(shí)，收取手續(xù)費(fèi)。 借：應(yīng)付賬款 468000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40000 銀行存款 428000,業(yè)務(wù)舉例,商品銷售收入的確認(rèn)與核算,實(shí)際銷售A商品時(shí) 借：銀行存款 468000 貸：受托代銷商品 400000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 68000 借：受托代銷商品款 400000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 68000 貸：應(yīng)付賬款 4

30、68000,業(yè)務(wù)舉例,商品銷售收入的確認(rèn)與核算,例八 甲公司于2009年5月1日向乙公司銷售商品，價(jià)格為100萬(wàn)元，成本為80萬(wàn)元。雙方約定甲公司應(yīng)于9月30日以110萬(wàn)元購(gòu)回。,（1）2009年5月1日銷售時(shí) 借：銀行存款 1170000 貸：其他應(yīng)付款 1000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170000 借：發(fā)出商品 800000 貸：庫(kù)存商品 800000,業(yè)務(wù)舉例,商品銷售收入的確認(rèn)與核算,（2）5-9月末確認(rèn)利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20000 貸：其他應(yīng)付款 20000 （3）9月30日購(gòu)回 借：庫(kù)存商品 800000 貸：發(fā)出商品 800000 借：其他應(yīng)收款 1100000

31、 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)行稅額） 187000 貸：銀行存款 1287000,勞務(wù)收入的確認(rèn)與核算,勞務(wù)收入的確認(rèn) （1）確認(rèn)的條件 收入的金額能夠可靠地計(jì)量；與提供勞務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定；相關(guān)的成本能夠可靠地計(jì)量。 （2）確認(rèn)的時(shí)間點(diǎn) 應(yīng)在提供勞務(wù)交易完成時(shí)確認(rèn)收入； （3）確認(rèn)的原則 可以參照銷售商品收入的確認(rèn)原則。 （4）確認(rèn)的金額 通常為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款。,勞務(wù)收入的確認(rèn)與核算,勞務(wù)收入的核算 （1）勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì) 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。 完工百分比

32、法是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。在這種方法下，確認(rèn)的勞務(wù)收入金額能夠提供各個(gè)會(huì)計(jì)期間關(guān)于提供勞務(wù)交易及其業(yè)績(jī)的有用信息。,勞務(wù)收入的確認(rèn)與核算,勞務(wù)收入的核算 （1）勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì) 完工百分比法計(jì)算式為： 本期確認(rèn)的提供勞務(wù)收入=提供勞務(wù)收入總額完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入 本期確認(rèn)的提供勞務(wù)成本=提供勞務(wù)預(yù)計(jì)成本總額完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)成本,勞務(wù)收入的確認(rèn)與核算,勞務(wù)收入的核算 （1）勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì) 完工百分比法賬務(wù)處理 企業(yè)應(yīng)按計(jì)算確定的提供勞務(wù)收入金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“勞務(wù)成本”賬戶。,勞務(wù)收入的確認(rèn)與核算,勞務(wù)收入的核算 （2）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì) 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別按下列情況處理： 預(yù)計(jì)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本； 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能部分得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)按照能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本； 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得打補(bǔ)償?shù)?，?yīng)