第一章 稅法概論（2）.ppt

1、第一章 稅法概論,本章重點(diǎn)：稅收法律關(guān)系、稅法構(gòu)成要素、稅法的分類、稅收法律級次、現(xiàn)行稅法體系 本章難點(diǎn)：稅法按照不同方式進(jìn)行的分類，稅法體系中的各種稅法規(guī)定的效力和級別,國家稅務(wù)總局： 中國稅務(wù)報(bào)： 中國財(cái)經(jīng)報(bào)： 中華會計(jì)網(wǎng)校：,第一節(jié)稅法概念,一、稅收與稅法 稅收是國家為滿足社會公共需要，憑借其政治權(quán)力，強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種方式。 本質(zhì)：一種分配關(guān)系 特征：強(qiáng)制性；無償性；固定性。,稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。 稅法是國家及納稅人依法征稅、依法納稅的行為準(zhǔn)則。 稅法目的是保護(hù)國家和納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序，保證國

2、家的財(cái)政收入。 稅法屬于義務(wù)性法規(guī)。,稅法與稅收的關(guān)系：稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收則是稅法所確定的具體內(nèi)容。,二、稅收法律關(guān)系 （一） 稅收法律關(guān)系的構(gòu)成 1、權(quán)利主體： 雙主體：國家各級稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)；納稅人 主體雙方的法律地位是平等的，但權(quán)利和義務(wù)是不對等 。 我國采用屬地屬人的原則 屬地地域管轄權(quán)，境內(nèi)收入征 屬人居民和公民管轄權(quán)，境、內(nèi)外收入征,例：法國網(wǎng)球公開賽忙壞當(dāng)?shù)囟悇?wù)官 2006年法國網(wǎng)球公開賽落下帷幕，西班牙的納達(dá)爾和比利時(shí)的海寧分獲男女單打冠軍，獲勝者正沉浸在喜悅之中，法國稅務(wù)部門也捷報(bào)頻傳-公開賽期間征收幾百萬歐元的稅款。 法國稅收法典規(guī)定，個(gè)人所得稅的納稅

3、人包括永久居民、臨時(shí)居民和非居民。永久居民就法國境內(nèi)外所有所得納稅，臨時(shí)居民和非居民就法國境內(nèi)所得納稅。,2006年法國網(wǎng)球公開賽的獎金總額由去年的1350百萬歐元提高到1425百萬歐元，男女單打冠軍獎金分別為94萬歐元。運(yùn)動員屬于臨時(shí)居民或非居民，應(yīng)就法國網(wǎng)球公開賽取得比賽資金按照40%的稅率繳納個(gè)人所得稅。 當(dāng)?shù)鼐用駥儆诰用?，對?dāng)?shù)鼐用駥⒖辗砍鲎?，或?qū)⒆约彝ピ焊脑炫R時(shí)停車場和居住房屋出租，以及小商販出售食品、飲料、各種比賽紀(jì)念品取得的收入，應(yīng)和境內(nèi)外所有所得合并，繳納個(gè)人所得稅。,此外，主辦方門票收入幾百萬歐元、電視實(shí)況轉(zhuǎn)播收入，法國稅務(wù)部門也不會放過。,海寧,納達(dá)爾,2、權(quán)利客體 稅收法

4、律關(guān)系主體的權(quán)利義務(wù)共同指向的對象，即征稅對象。 3、稅收法律關(guān)系的內(nèi)容 就是權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，這是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂。 國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利、義務(wù)，P3 納稅人的權(quán)利、義務(wù)，P3,練習(xí) 1、在稅收法律關(guān)系中，征納雙方法律地位的平等主要體現(xiàn)為雙方權(quán)利與義務(wù)的對等。 （） 2、下列各項(xiàng)中，屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收管理權(quán)限的有（）。 A.延期納稅權(quán) B.稅收行政法規(guī)制定權(quán)， C.稅法執(zhí)行權(quán) D.提起行政訴訟權(quán),（二）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅 稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅是由稅收法律事實(shí)來決定。這種稅收法律事實(shí)，一般指稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅的行為和納稅人的經(jīng)濟(jì)活

5、動行為，發(fā)生這種行為才能產(chǎn)生、變更或消滅稅收法律關(guān)系。 （三）稅收法律關(guān)系的保護(hù) 實(shí)質(zhì)上就是保護(hù)國家正常的經(jīng)濟(jì)秩序，保障國家財(cái)政稅入，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。,三、稅法的構(gòu)成要素 稅法的構(gòu)成要素一般包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則等項(xiàng)目。 （一）總則 主要包括立法依據(jù)、立法目的、適用原則等。 （二）納稅義務(wù)人,納稅義務(wù)人即納稅主體，主要是指一切履行納稅義務(wù)人的自然人和法人。 自然人-依法享有民事權(quán)利，并承擔(dān)民事義務(wù)的主體，包括本國公民、外國人和無國籍人 。 法人-依法成立能夠獨(dú)立支配財(cái)產(chǎn)，并能以自己的名義享受民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的社

6、會組織。 法人包括：機(jī)關(guān)法人、事業(yè)法人、企業(yè)法人和社團(tuán)法人,案例 納稅人？負(fù)稅人？ 一電視機(jī)廠為配合稅法宣傳，同時(shí)也為電視機(jī)的銷售量，提高市場占有率，策劃出這樣一個(gè)營銷方案： 在產(chǎn)品宣傳單的醒目位置上標(biāo)有“親愛的顧客，當(dāng)您購買我廠的產(chǎn)品后，您將很榮幸地成為了我國的納稅人?！?案例分析 在這個(gè)案例中，當(dāng)顧客購買電視機(jī)后，電視機(jī)廠將就這筆銷售額繳納流轉(zhuǎn)稅，而稅款已加在銷售額中通過商品交易轉(zhuǎn)嫁給顧客承擔(dān)。此時(shí)電視機(jī)廠才是納稅人，顧客則是負(fù)稅人 。 鑒此，宣傳單應(yīng)該改為“親愛的顧客，當(dāng)您購買我廠的產(chǎn)品后，您將很榮幸地為國家稅收作出了貢獻(xiàn)” 或“親愛的顧客，當(dāng)您購買我廠的產(chǎn)品后，您將很榮幸地承擔(dān)了我廠的

7、稅負(fù)，我廠將提供優(yōu)質(zhì)的售后服務(wù)予以真誠回饋?！?1、負(fù)稅人：實(shí)際承擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。 2、代扣代繳人：依照有關(guān)規(guī)定，在向納稅人支付收入、結(jié)算貨款、收取費(fèi)用時(shí)有義務(wù)代扣代繳其應(yīng)納稅款的單位和個(gè)人 。 3、代收代繳人：依照有關(guān)規(guī)定，在向納稅人收取商品或勞務(wù)收入時(shí)，有義務(wù)代收代繳其應(yīng)納稅款的單位和個(gè)人。 4、代征代繳人：依照有關(guān)規(guī)定，受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征稅款的單位和個(gè)人 。 5、納稅單位：稅法規(guī)定申報(bào)繳納稅款的單位，是納稅人的有效集合。,（三）征稅對象 即納稅客體，主要是指稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利義務(wù)所指向的物或行為。如流轉(zhuǎn)額、所得額、財(cái)產(chǎn)、資源、特定行為等。 課稅客體 反映征稅的廣度 （四）稅目

8、（ 征稅對象的具體化） 是個(gè)稅種所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目，如營業(yè)稅包含9個(gè)稅目。 稅基是計(jì)算稅款的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，包括從量計(jì)價(jià)和從價(jià)計(jì)價(jià)。,（五）稅率 是對征稅對象的征收比例或征收額度。 反映了征稅的深度 1、 比例稅率，即對同一征稅對象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。如增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅。 例 應(yīng)納稅所得額 稅 率 所得稅 10000 25% 2500,2、超額累進(jìn)稅率，即把征稅對象按數(shù)額的大小分成若干等級，每一等級規(guī)定一個(gè)稅率，稅率依次提高，但每一納稅人的征稅對象則依所屬等級同時(shí)適用幾個(gè)稅率分別計(jì)算，將計(jì)算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款。 如個(gè)人所得稅。,例 超額累進(jìn)稅率表 級數(shù) 全月應(yīng)納稅所

9、得額（元） 稅率（%） 速算扣除數(shù) 1 5000以下 10 0 2 500020000 20 500 3 20000 以上 30 2500 如某人某月應(yīng)納稅所得額為6 000元，請用上表所列稅率計(jì)算其應(yīng)納稅額。,計(jì)算方法： 第一級的5 000元適用10%稅率 應(yīng)納稅為5 000l0% =500（元） 第二級的1 000元（6 000 - 5000）適用20%的稅率 應(yīng)納稅為100020%=200（元） 其該月應(yīng)納稅額=5 000 l0% +1000 20% =700（元）。,3、定額稅率 ，即按征稅對象確定的計(jì)算單位，直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額。 特殊計(jì)量單位為重量、數(shù)量、面積、體積，如資源稅、城

10、鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅。 4、超率累進(jìn)稅率：即以征稅對象數(shù)額的相對率劃分若干級距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對率每超過一個(gè)級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計(jì)算征稅。 如土地增值稅。,例 增值率 稅率 50%以下（含） 30 50%100% （含） 40 100%-200%（含） 50 200% 以上 60%,（六）納稅環(huán)節(jié) 主要指稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。 一次課征 如資源稅 多次課征 如增值稅 （七）納稅期限 是指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。 按次 如印花稅 按期 日、月、季、年。 如增值稅,（八）納稅地點(diǎn) 主要是指根據(jù)各個(gè)稅種納稅對象的納稅

11、環(huán)節(jié)和有利于對稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人（包括代征、代扣、代繳義務(wù)人）的具體納稅地點(diǎn)。 （九）減稅免稅 主要是對某些納稅人和征稅對象采取減少征稅或免予征稅的特殊規(guī)定。 免征額征稅對象中免于征稅的數(shù)額,起征點(diǎn)征稅對象中開始征稅的臨界點(diǎn) 免征額與起征點(diǎn)的共同點(diǎn)：征稅對象低于免征額、起征點(diǎn)均不征稅。 免征額與起征點(diǎn)的區(qū)別：征稅對象高于免征額，就差額征稅（即對超出免征額部分征稅）；征稅對象高于起征點(diǎn)，就全部數(shù)額征稅。 （十）罰則 主要是指對納稅人和征稅對象的行為采取的處罰措施。 （十一）附則 一般都是規(guī)定與該法緊密相關(guān)的內(nèi)容。,四、稅法的分類 （一）按稅法的基本內(nèi)容和效力不同 稅收基本法是稅法體系的

12、主體和核心，在稅法體系中起著稅收母法的作用 稅收普通法是根據(jù)稅收基本法的原則，對稅收基本法規(guī)定的事項(xiàng)分別立法進(jìn)行實(shí)施的法律 （二）按稅法的職能作用不同 稅收實(shí)體法主要是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點(diǎn)等,稅收程序法是指稅務(wù)管理方面的法律，主要包括稅收管理法、稅收程序法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法、稅務(wù)爭議處理法等。 （三）按照稅法征收對象的不同 對流轉(zhuǎn)額課稅的稅法，主要包括增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等稅法 對所得額課稅的稅法，主要包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅法,對財(cái)產(chǎn)、行為課稅的稅法，主要是對財(cái)產(chǎn)的價(jià)值或某種行為課稅。包

13、括房產(chǎn)稅、印花稅等稅法 對自然資源課稅的稅法，主要是為保護(hù)和合理使用國家自然資源而課征的稅 （四）按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同 國內(nèi)稅法 國際稅法 外國稅法等,（五）按照稅收收入歸屬和征收管轄權(quán)限的不同 中央稅屬于中央政府的財(cái)政收入，由國家稅務(wù)局征收管理，如消費(fèi)稅、關(guān)稅等 地方稅屬于各級地方政府的財(cái)政收入，由地方稅務(wù)局征收管理，如城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等 中央與地方共享稅屬于中央政府和地方政府的共同收入，目前由國家稅務(wù)局征收管理，如增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等,第二節(jié) 稅法的制定與實(shí)施,一、稅法的制定 稅收立法是指有權(quán)的機(jī)關(guān)依據(jù)一定的程序，遵循一定的原則，運(yùn)用一定的技術(shù)，制定、

14、公布、補(bǔ)充和廢止有關(guān)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的活動。 稅法表現(xiàn)形式的法律效力依次為： 稅收法律稅收法規(guī)稅收規(guī)章規(guī)范性文件,（一）稅收立法機(jī)關(guān) 1、全國人民代表大會和全國人大常委會制定的稅收法律，如稅收征管法、企業(yè)所得稅法 、個(gè)人所得稅法 2、全國人大或人大常委會授權(quán)國務(wù)院立法的暫行條例或暫行規(guī)定。如增值稅暫行條例，另有營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅等共計(jì)6個(gè)暫行條例。,3、國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)，如企業(yè)所得稅法實(shí)施條例、稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則等 4、地方人民代表大會及其常委會制定的稅收地方性法規(guī)，目前只有海南、民族自治地區(qū)有此權(quán)力 5、國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門

15、規(guī)章，如財(cái)政部頒發(fā)的增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則、國家稅務(wù)總局頒發(fā)的稅務(wù)代理試行辦法 6、地方政府制定的稅收地方規(guī)章,（二）稅收立法程序 稅收立法程序是指有權(quán)的機(jī)關(guān)，在制定、認(rèn)可、修改、補(bǔ)充、廢止等稅收立法活動中，必須遵循的法定步驟和方法。目前我國稅收立法程序主要包括以下幾個(gè)階段： 1提議階段 2審議階段 3通過和公布階段,二、稅法的實(shí)施 （一） 稅法的實(shí)施即稅法的執(zhí)行 它包括稅收執(zhí)法和守法兩個(gè)方面 一方面要求稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員正確運(yùn)用稅收法律，并對違法者實(shí)施制裁； 另一方面要求稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員、公民、法人、社會團(tuán)體及其其他組織嚴(yán)格遵守稅收法律。,（二） 由于稅法具有多層次的特點(diǎn)，在稅收執(zhí)法過程中

16、，對其適應(yīng)性或法律效力的判斷上，一般按以下原則掌握 1、層次高的法律優(yōu)于層次低的法律。 2、同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法。 3、 國際法優(yōu)于國內(nèi)法。 4、實(shí)體法從舊，程序法從新,第三節(jié) 我國現(xiàn)行稅法體系,一、我國稅收實(shí)體法體系 （一）五大類（18個(gè)稅種） 1、流轉(zhuǎn)稅類。包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅。 2、資源稅類。包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。 3、所得稅類。包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。,4、特定目的稅類。包括固定投資方向調(diào)節(jié)稅（暫緩征收）、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、車輛購置稅、耕地占用稅、煙葉稅。 5、財(cái)產(chǎn)和行為稅類。包括房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅，主要是對某些財(cái)產(chǎn)和行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。,（二）23個(gè)法規(guī)和法律 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法和個(gè)人所得稅法是法律 ，其他是法規(guī)。 （三） 征收機(jī)關(guān) 海關(guān)關(guān)稅 財(cái)政