注冊會計(jì)師職業(yè)道德.ppt

1、第四章注冊會修訂師職業(yè)道德，第四章注冊會修訂師職業(yè)道德，主要內(nèi)容第一節(jié)注冊會修訂師職業(yè)道德概念框架第二節(jié)注冊會修訂師職業(yè)道德概念框架第四節(jié)注冊會修訂師職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用(1)通過專業(yè)教育即訓(xùn)練和教育，在特殊知識和技能方面占優(yōu)勢(2)職業(yè)自律、 即其員工堅(jiān)守其管理機(jī)構(gòu)制定的共同價值和行為規(guī)范，包括客觀發(fā)展目標(biāo)的制定；(3)取得執(zhí)行證明書即執(zhí)行證明書(通常指獨(dú)占享有某一稱呼或取得某一資格的回報)，接受政府監(jiān)督；(4)社會責(zé)任，整體上承擔(dān)一定的社會責(zé)任。 注冊會修訂師職業(yè)道德是指注冊會修訂師職業(yè)道德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。中國注冊會修訂師職業(yè)道德建設(shè)，1992年，中國注冊會修

2、訂師協(xié)會公布中國注冊會修訂師職業(yè)道德規(guī)范(試行) 1996年12月26日，經(jīng)財政部批準(zhǔn)，中國注冊會修訂師協(xié)會公布中國注冊會修訂師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則， 1997年1月1日起實(shí)施中國注冊會修訂師協(xié)會，2002年6月25日公布中國注冊會修訂師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見的道德困境，注冊會修訂師在工作中經(jīng)常面臨道德困境。 對于注冊會修訂師來說，培養(yǎng)良好的道德品格是很重要的，在這種情況下要做到恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對。 案例P55思考：王波要求劉夏把注銷準(zhǔn)備增加到6000萬元？ 什么？ 道德發(fā)展的六個階段(一)，時期一：道德成規(guī)前期在道德成規(guī)前期，個人關(guān)心自己。 法規(guī)由外部強(qiáng)加于個人。 第一步：個人行為由有形結(jié)果判斷，如對違反

3、法規(guī)行為的處罰。 第二步：個人知道他人的需要，但是滿足個人自己的需要是行動的基本動機(jī)。 道德發(fā)展的6個階段(2)，時期2 :道德規(guī)律期為道德規(guī)律期，個人可以從他人(如家庭、同齡小組、國家)的角度判斷狀況。 第三階段：個人試圖遵守團(tuán)體規(guī)范。 個人考慮到他人有關(guān)情況的觀點(diǎn)，使用這些規(guī)范來解決矛盾。 第四步：個人關(guān)心社會和規(guī)則秩序。 遇到矛盾時，個人以法律和法規(guī)為指導(dǎo)。 道德發(fā)展的六個階段(3)，時期3 :道德規(guī)則后期和道德規(guī)則后期，社會法律法規(guī)受到質(zhì)疑，重新定義為普遍的道德標(biāo)準(zhǔn)。 第五步：個人重視社會合同和共同義務(wù)。 個人照顧每個人的利益來解決不偏不倚矛盾中的分歧。 第六階段：適用于個人和團(tuán)體的普

4、遍道德和倫理標(biāo)準(zhǔn)(正義、平等、尊嚴(yán)等)是個人行為的基礎(chǔ)。 第二節(jié)注冊會修訂師職業(yè)道德基本原則，一、誠實(shí)、獨(dú)立、客觀和公正，(一)誠實(shí)1誠實(shí)原則的要求注冊會修訂師在所有職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中必須維護(hù)誠實(shí)、公正，實(shí)事求是。 在發(fā)生了2次牽連的意義上發(fā)生了牽連，意味著注冊公司修訂師同意向相關(guān)信息發(fā)行業(yè)務(wù)報告書，或者將其姓名與相關(guān)信息聯(lián)系起來，例如，注冊公司修訂師在該驗(yàn)資報告書上簽名后，表示參與驗(yàn)資報告書中包含的信息。 3、不得發(fā)生牽連的情況業(yè)務(wù)報告、申報資料或其他信息有以下情況時，公認(rèn)會修訂師不得牽連這些有問題的信息： (1)含有重大虛假或誤解的陳述；(2)含有沒有充分根據(jù)的陳述或信息；(3)泄露或含

5、糊其辭(1)誠信，4 .如果發(fā)現(xiàn)已有問題的信息參與，應(yīng)采取措施消除參與。 5 .對有鑒定業(yè)務(wù)問題的信息發(fā)行適當(dāng)?shù)姆菢?biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)報告的，不視為違反誠信原則。 【例題1多選題】注冊會修訂師在審計(jì)a公司的2010年財務(wù)報表時，發(fā)現(xiàn)與有問題的信息有關(guān)的情況下，必須采取適當(dāng)?shù)拇胧┙鉀Q。 這些措施可能包括() a要求負(fù)責(zé)人修改有問題的信息b要求負(fù)責(zé)人調(diào)整有問題的信息c發(fā)布否定意見審計(jì)報告解除d業(yè)務(wù)約定【解答】ABD、例題、(2)獨(dú)立、1獨(dú)立性的內(nèi)涵獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)的獨(dú)立性和形式的獨(dú)立性。 其中(1)實(shí)質(zhì)的獨(dú)立性是心態(tài)，公認(rèn)會修訂師在做出結(jié)論時不受影響職業(yè)判斷的因素的影響，誠實(shí)行動，遵循客觀和公正的原則，保持職業(yè)

6、懷疑的態(tài)度。 (2)形式上的獨(dú)立性是外部表現(xiàn)，掌握合理且充分的信息的第三方，在對所有相關(guān)事實(shí)和情況進(jìn)行比較研究之后，會計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成人員認(rèn)為不會損害可靠性原則、客觀性和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。 我的鑒定是我獨(dú)立的，(2)獨(dú)立的，(2)獨(dú)立性的原則總體上是(1)要求注冊會議修訂師執(zhí)行審計(jì)和審查業(yè)務(wù)以及其他鑒定業(yè)務(wù)的，必須在實(shí)質(zhì)性和形式上維持獨(dú)立性，不能以任何利害關(guān)系影響客觀性。 (2)會訂員事務(wù)所承擔(dān)審計(jì)和審查業(yè)務(wù)以及其他鑒定業(yè)務(wù)時，為了維持會訂員事務(wù)所和項(xiàng)目集團(tuán)的獨(dú)立性，必須從整體和具體業(yè)務(wù)層面采取措施。 【例題2多選題】注冊會修訂師在執(zhí)行()業(yè)務(wù)時應(yīng)該在實(shí)質(zhì)性和形式上保持獨(dú)立性。

7、a .上市公司年報審計(jì)b .上市公司半年報審計(jì)c .代編財務(wù)信息d .利益預(yù)測審計(jì)業(yè)務(wù)【解答】ABD、例題、例題、職業(yè)道德基本原則要求會員保持實(shí)質(zhì)性且形式性的獨(dú)立性，以下關(guān)于獨(dú)立性的陳述不正確()。 a .實(shí)質(zhì)性的獨(dú)立性要求CPA在做出結(jié)論時不受損害職業(yè)判斷的因素的影響b .注冊會議修訂師在執(zhí)行鑒定業(yè)務(wù)時必須實(shí)質(zhì)性地獨(dú)立和形式性地獨(dú)立c .如果會員在形式上不獨(dú)立，可靠性， 很可能被推測為客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度受損的d .實(shí)質(zhì)性的獨(dú)立性要求會員與客戶之間沒有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系3 .職業(yè)倫理規(guī)范建立獨(dú)立性概念框架，指導(dǎo)注冊會修訂師識別對獨(dú)立性的不良影響，評價不良影響的嚴(yán)重性，必要時采取預(yù)防措施消除不良影響采

8、取適當(dāng)措施不能消除不良影響或降低到可接受水平的，公認(rèn)會修訂師應(yīng)當(dāng)消除不良影響情況，拒絕委托審計(jì)工作，或者結(jié)束審計(jì)工作。 3、會議代理人事務(wù)所采取維持獨(dú)立性的措施，不足以消除威脅獨(dú)立性因素的影響，降到可接受的水平時，會議代理人事務(wù)所應(yīng)當(dāng)() a .審計(jì)費(fèi)用b .對此報告發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)保留意見c .把威脅獨(dú)立性的鑒定小組成員從鑒定小組d中分離出來.拒絕承擔(dān)業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定的答復(fù)： d、例題、(3)客觀性和公正、1客觀性原則的要求：應(yīng)該要求公認(rèn)會修訂師公平利益沖突和2公正性原則的要求：公認(rèn)會修訂師具有誠實(shí)誠實(shí)的品質(zhì)，能夠在各種壓力面前不屈服，公平公正不偏不倚地對待利益的各個方面，要求不犧牲一方的利益而

9、給另一方帶來利益。 客觀原則和公正性原則不僅適用于鑒定業(yè)務(wù)，也適用于公認(rèn)會修訂師提供的各種專業(yè)服務(wù)。 告示、二、專業(yè)能力和應(yīng)關(guān)注的總體要求：專業(yè)能力和應(yīng)關(guān)注的原則登記會訂書人應(yīng)通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)行實(shí)踐來獲得和維護(hù)專業(yè)能力。(1)專業(yè)能力，1，專業(yè)能力的含義：專業(yè)能力是指公認(rèn)會修訂師為提供高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)必須具備的職業(yè)道德、學(xué)識和經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)訓(xùn)練以及充分的分析、判斷能力。 2、專業(yè)能力要求：會訂員事務(wù)所不能承擔(dān)自己做不到的業(yè)務(wù)。 (二)值得關(guān)注的是，注冊會修訂師應(yīng)該關(guān)注，遵守執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德規(guī)范的要求，勤奮盡責(zé)，認(rèn)真、全面、及時完成工作任務(wù)。 職業(yè)懷疑態(tài)度：注冊會修訂師以懷疑的觀點(diǎn)評價所得證據(jù)的

10、有效性，警惕矛盾的證據(jù)，以及文件記錄和負(fù)責(zé)人提供的懷疑信息可靠性的證據(jù)。 注冊會修訂師必須在職業(yè)活動中保持關(guān)注的原則，在以下有關(guān)陳述中不恰當(dāng)?shù)氖?) a .勤奮執(zhí)行應(yīng)關(guān)注的原則注冊會訂正人b .對應(yīng)關(guān)注的原則注冊會訂正人保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗(yàn)；取得和評價審計(jì)證據(jù)c .要求應(yīng)關(guān)注的原則注冊會訂正人檢測出被審查機(jī)關(guān)財務(wù)報表的所有重大違法行為d .應(yīng)關(guān)注的原則要求注冊會訂正人要求在其授權(quán)下工作的人員采取措施獲得適當(dāng)?shù)挠?xùn)練和監(jiān)督回答： c、例題、三、保密(1)不經(jīng)客戶授權(quán)或法律規(guī)定許可，向事務(wù)所以外的第三方披露所知的涉密信息(2)利用自己所知的涉密信息謀求自己或第三方的利益，三、

11、保密的2保密范圍注冊會訂正士必須警惕：預(yù)定接受的客戶、預(yù)定雇傭的工作單位對其公開的干涉保密信息保密3無意泄露的對象注冊會訂正士在社會交流中履行保密義務(wù)，以及無意泄露的可能性。 警惕可能無意泄露給主要近親或者密切相關(guān)人員的4客戶機(jī)密信息的情況；(1)法律法規(guī)允許披露，得到客戶許可；(2)根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件，提供證據(jù)，或者將發(fā)現(xiàn)的違法行為報告監(jiān)督機(jī)構(gòu)法律法規(guī)許可的，在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己的合法權(quán)益(2)其咨詢和調(diào)查(5)法律法規(guī)、執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德規(guī)范的其他情況，四、良好的職業(yè)行為、職業(yè)道德規(guī)范應(yīng)遵守與注冊會修訂師有關(guān)的法律和規(guī)則，維護(hù)本職業(yè)的良好名聲，避免有損職業(yè)形

12、象的行為例如，注冊會修訂師在與自己定位工作時，客觀、真實(shí)、有品位，不能損害職業(yè)形象的注冊會修訂師，可以輕視或無根據(jù)地比較宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)，或者其他注冊會修訂師所獲得的經(jīng)驗(yàn)不可夸大的工作小王和小李是中學(xué)同學(xué)。 高中畢業(yè)后，兩人選擇了不同的大學(xué)和專業(yè)。 小王就讀于一所大學(xué)的校訂專業(yè)，畢業(yè)后進(jìn)入校訂師事務(wù)所，現(xiàn)在成為該事務(wù)所的合作伙伴。 李先生選擇了廣告專業(yè)，經(jīng)過多年的努力，現(xiàn)在還擁有自己的廣告服務(wù)事務(wù)所。 李先生在一次訪問客戶的過程中，獲悉這家公司目前正在尋找會訂員事務(wù)所申請銀行貸款進(jìn)行財務(wù)報表的審計(jì)。 個案，他想到老同學(xué)，他們就積極地接受了這項(xiàng)工作。他打電話給小王，讓小王趕緊對這家公司

13、進(jìn)行審計(jì)，說了很多美言，最后他說。 “沒有必要支付介紹傭金。 誰會讓我們成為老同學(xué)，但是你的事務(wù)所并不太有名。 為什么不讓我?guī)兔Σ邉?，在媒體上做幾次廣告，好好宣傳你們的能力呢？ ”“這是一個很好的例子?！?王先生說：“根據(jù)我們行業(yè)的職業(yè)道德規(guī)范，不管你是不是我的老同學(xué)，我都不能給你傭金。 做廣告還沒有必要。 另外，可以根據(jù)品質(zhì)管理的要求進(jìn)行這個審計(jì)嗎？ 此外，我們還將對客戶進(jìn)行一些調(diào)查。 ”“這是一個很好的例子?！?李先生非常無聊，在廣告行業(yè)向委托廣告業(yè)務(wù)的人支付傭金是很普通的事情，如果以前的同學(xué)為了省錢也可以，但是對于訪問的業(yè)務(wù)還是選了三個四個，不想做廣告宣傳的公司嗎職業(yè)道德規(guī)范有這樣奇怪的

14、要求，事務(wù)所指導(dǎo)意見傭金的相關(guān)規(guī)定，不得由會修訂師事務(wù)所和注冊會修訂師為招攬客戶而向推薦者支付傭金。 會議代理人事務(wù)所和注冊會議代理人也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。 會議代理人事務(wù)所和注冊會議代理人不得為宣傳他人的產(chǎn)品和服務(wù)收取傭金。 我國注冊會議修訂師行業(yè)對廣告的規(guī)定，雖然會議修訂師事務(wù)所允許廣告，但廣告的內(nèi)容和形式有限制。 根據(jù)指導(dǎo)意見，會訂士事務(wù)所不得利用新聞媒體對其能力進(jìn)行廣告宣傳，但刊登設(shè)立、合并、分立、解散、轉(zhuǎn)移、重命名、招聘員工等信息，注冊會訂士協(xié)會為會員進(jìn)行的同意宣傳不受此限制。 所謂業(yè)務(wù)招募，是指會訂員事務(wù)所和注冊會訂員與非顧客接觸，贏得業(yè)務(wù)。 指導(dǎo)意見規(guī)定： (1)會

15、訂員事務(wù)所和注冊會訂員不得以強(qiáng)制、欺詐、誘惑、騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)。 (二)會議修訂師事務(wù)所和注冊會議修訂師在招攬業(yè)務(wù)時不得有以下行為： 1在法院、監(jiān)督機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)及其官員有影響能力的2自我標(biāo)準(zhǔn)的陳述中，陳述無法證實(shí)的3與其他注冊會議修訂師相比較4不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄程囟I(lǐng)域的專家、第三節(jié)注冊會修訂師職業(yè)道德概念框架，一、職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵職業(yè)道德概念框架指出解決職業(yè)道德問題的思路和方法，指導(dǎo)注冊會修訂師：識別對職業(yè)道德基本原則的不良影響的嚴(yán)重性，根據(jù)需要采取預(yù)防措施消除不良影響，達(dá)到可接受的水平二、職業(yè)道德概念框架分析思路、關(guān)系或情況，看是否對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不良影響，是否超過可接受

16、的程度，是否超過可接受的程度，是否超過可接受的程度，是否非常嚴(yán)重， 采取預(yù)防措施消除不良影響情況，拒絕委托業(yè)務(wù)，是，是，第四節(jié)注冊會議修訂師職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用，對職業(yè)道德基本原則的威脅，一、可能威脅職業(yè)道德基本原則的具體情況1本身利益不良影響的情況主要有(1) 鑒定業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員在鑒定客戶中具有直接經(jīng)濟(jì)利益；(2)會訂員事務(wù)所收入過于依賴某客戶；(3)鑒定業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員與鑒定客戶有重要且密切的商業(yè)關(guān)系；(4)會訂員事務(wù)所可能會失去某重要客戶；(5) 鑒定業(yè)務(wù)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員與鑒定客戶協(xié)商受聘于該客戶；(6)會訂士事務(wù)所和客戶就鑒定業(yè)務(wù)達(dá)成或收費(fèi)協(xié)議；(7)注冊會訂士在評價所在會訂士事務(wù)所過去提供的專業(yè)服務(wù)時，發(fā)現(xiàn)重大錯誤，一、 可能威脅職業(yè)道德基本原則的具體情況2自我評價有不良影響的情況(1)事務(wù)所為客戶提供財務(wù)系統(tǒng)的設(shè)置或操作服務(wù)后，發(fā)行系統(tǒng)運(yùn)行有效性鑒定報告書(2)事務(wù)所為客戶制作原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)成為鑒定業(yè)務(wù)的對象由鑒定業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員擔(dān)任，或最近客戶的董事或高級管理人員(4)鑒定業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員現(xiàn)在或最近被客戶雇傭，并且位置可以對鑒定對象產(chǎn)生重大影響(5)事務(wù)所為鑒定客戶提供直接影響鑒定對象信息的其他服務(wù)，一、 職業(yè)道德的基本原則可能受到威脅的具體情況，3過度定位可能造成不良影響的