企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引

1、.企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則第一章總則第一，規(guī)范CPA執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作，明確業(yè)務(wù)要求，確保業(yè)務(wù)質(zhì)量，并根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則及相關(guān)實(shí)務(wù)指南制定本準(zhǔn)則。第二條本準(zhǔn)則中稱(chēng)內(nèi)部控制審計(jì)為會(huì)計(jì)法人受委托，以特定日期為基準(zhǔn)，審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制的效果，并提出審計(jì)意見(jiàn)。在本準(zhǔn)則中，內(nèi)部控制審計(jì)的范圍主要是企業(yè)設(shè)計(jì)和執(zhí)行的內(nèi)部控制，以合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告和相關(guān)信息的實(shí)際和完整的資產(chǎn)安全。為了合理保障資產(chǎn)安全，內(nèi)部控制可以包括合理保證業(yè)務(wù)效率和效果的內(nèi)部控制，遵守業(yè)務(wù)管理的法律規(guī)定。Cpa在內(nèi)部控制審核或財(cái)務(wù)報(bào)表審核中實(shí)施的過(guò)程不是企業(yè)內(nèi)部控制的一部分。第三條在公司治理結(jié)構(gòu)的監(jiān)督下，按照企業(yè)內(nèi)部控制基本

2、規(guī)范及相關(guān)規(guī)定設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)有效的內(nèi)部控制，評(píng)估其效果，是企業(yè)管理層的責(zé)任。根據(jù)本準(zhǔn)則的要求，對(duì)執(zhí)行審計(jì)工作所產(chǎn)生的內(nèi)部控制效果提出審計(jì)意見(jiàn)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。內(nèi)部控制審計(jì)不能減少企業(yè)管理人員的責(zé)任。第四條有效的內(nèi)部控制，合理保障財(cái)務(wù)報(bào)告和相關(guān)信息的實(shí)際、完整的資產(chǎn)安全。如果有一個(gè)或多個(gè)重大缺陷，內(nèi)部控制應(yīng)視為無(wú)效。即使財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有大的錯(cuò)誤，內(nèi)部控制也可能有大的缺陷。第五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在特定日期之前，合理保證內(nèi)部控制是否存在重大缺陷，并作為支持審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，確保充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。佐原健二合并審計(jì)第六條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)合并內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)(以下合并審計(jì))。內(nèi)部控制

3、審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)不同。Cpa必須計(jì)劃和實(shí)施審核工作以實(shí)現(xiàn)這兩個(gè)目標(biāo)。第七條在綜合審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須計(jì)劃和實(shí)施控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行效率的測(cè)試，同時(shí)實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)：(一)在內(nèi)部控制審計(jì)中，確保充分、充分的證據(jù)，支持內(nèi)部控制有效性的意見(jiàn)；(b)在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，確保適當(dāng)和適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果；第三章計(jì)劃審計(jì)第一節(jié)總體要求第八條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)適當(dāng)規(guī)劃內(nèi)部控制審計(jì)，適當(dāng)監(jiān)督助理。第九條在計(jì)劃合并審核時(shí)，CPA必須評(píng)估以下事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制是否有重要影響，以及重要影響是如何影響審核工作的：(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行其他工作時(shí)了解的情況；(二)在評(píng)估注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否接受與客戶和業(yè)務(wù)維持有

4、關(guān)的企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)狀況時(shí)；(三)影響企業(yè)所屬行業(yè)的事項(xiàng)，如產(chǎn)業(yè)財(cái)政報(bào)告做法、經(jīng)濟(jì)狀況和技術(shù)革新；(四)企業(yè)相關(guān)的法律法規(guī)；(五)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的重要事項(xiàng)，包括組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和資本結(jié)構(gòu)；(六)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜性；(七)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或內(nèi)部控制最近變化的程度；(八)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制重大缺陷確定相關(guān)重要性、風(fēng)險(xiǎn)等因素的初步判斷；(九)以前與審計(jì)委員會(huì)或管理層通信的控制缺陷；(十)可獲得的和與內(nèi)部控制效果相關(guān)的證據(jù)的類(lèi)型和范圍；(十一)內(nèi)部控制有效性的初步判斷；(十二)與評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)誤發(fā)生的可能性和內(nèi)部控制的效果有關(guān)的公開(kāi)信息。第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的作用第十條在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

5、確定重要賬戶、公告和相關(guān)驗(yàn)證，選擇要測(cè)試的控制，并確定針對(duì)特定控制需要收集的證據(jù)。第十一條在內(nèi)部控制的特定領(lǐng)域存在重大缺陷的危險(xiǎn)越高，對(duì)該領(lǐng)域的審計(jì)興趣越大。Cpa需要更多關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，不需要測(cè)試即使有缺陷也不能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表中重大虛假報(bào)告的控制。第十二條注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和確定審計(jì)程序時(shí)，必須考慮企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程或業(yè)務(wù)單位復(fù)雜性可能產(chǎn)生的重要影響。第三節(jié)審計(jì)曹征第十三條企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)單位的規(guī)模和復(fù)雜性影響實(shí)現(xiàn)許多控制目標(biāo)的方式。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要根據(jù)企業(yè)的具體情況調(diào)整審計(jì)，確保充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持公布的審計(jì)意見(jiàn)。第四節(jié)處理欺詐風(fēng)險(xiǎn)第十四條計(jì)劃和實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，CPA應(yīng)

6、考慮財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中欺詐風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。如果確定和測(cè)試企業(yè)級(jí)控制，并選擇不同的控制進(jìn)行測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須評(píng)估企業(yè)控制是否足夠大，以應(yīng)對(duì)識(shí)別出的、欺詐引起的重大虛假報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)，以及管理人員設(shè)計(jì)的控制以應(yīng)對(duì)優(yōu)先于控制的風(fēng)險(xiǎn)。第十五條在內(nèi)部控制審計(jì)中被確定為防止或發(fā)現(xiàn)舞弊的控制存在缺陷的情況下，CPA在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮規(guī)定制定應(yīng)對(duì)重大虛假報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)的方案時(shí)，應(yīng)考慮這些缺陷。第五節(jié)利用其他相關(guān)人員的工作第十六條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)評(píng)估公司內(nèi)部審計(jì)員、其他人員以及其他人員，包括管理人員或?qū)徲?jì)委員會(huì)指示下的第三方在內(nèi)的其他人的工作利用情況和利用程度，減少

7、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)做的工作。如果決定利用內(nèi)部審計(jì)員的工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1411號(hào)考慮內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定處理。第十七條計(jì)劃利用他人的工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)評(píng)估該人的專(zhuān)業(yè)能力和客觀性，以確定可利用程度。第十八條在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用他人進(jìn)行業(yè)務(wù)的程度也受到與測(cè)試控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的影響。與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)越高，其他人工作的水平也越低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須親自測(cè)試更多的控制。第十九條其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的一個(gè)或多個(gè)部門(mén)、分支機(jī)構(gòu)、子公司等組成部分負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號(hào)利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作的規(guī)定確定自己是否可以擔(dān)任主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師，

8、是否可以利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。第六節(jié)確定重要性級(jí)別第二十條在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)使用與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相同水平的重要性。第七節(jié)企業(yè)使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的注意事項(xiàng)第二十一條在內(nèi)部控制審計(jì)中，如果服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)交易，履行委托責(zé)任，則該服務(wù)機(jī)構(gòu)的服務(wù)可能影響企業(yè)的內(nèi)部控制。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1212號(hào)對(duì)被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮的規(guī)定處理。第四章審計(jì)實(shí)施第一節(jié)總體要求第二十二條管理人員進(jìn)行的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，應(yīng)在管理環(huán)境(也稱(chēng)為內(nèi)部環(huán)境)的基礎(chǔ)上，集中生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，并采取控制手段。因此，在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，選擇使用自上而下方法進(jìn)行測(cè)試的控

9、制。第23條由上而下的方法根據(jù)以下想法展開(kāi)：(a)在財(cái)務(wù)報(bào)表一級(jí)初步了解內(nèi)部控制的整體風(fēng)險(xiǎn)；(b)確認(rèn)企業(yè)一級(jí)的控制；(3)確認(rèn)重要賬戶、公告及相關(guān)確認(rèn)；(4)了解虛假報(bào)告的可能來(lái)源。(e)選擇測(cè)試控制。由上而下的方法是注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇控制以識(shí)別和測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)的方法，但不一定是審計(jì)工作的執(zhí)行順序。第二節(jié)標(biāo)識(shí)企業(yè)級(jí)控制第二十四條注冊(cè)會(huì)計(jì)師要檢驗(yàn)企業(yè)層面的控制，這對(duì)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性有重要影響。對(duì)企業(yè)級(jí)控制的評(píng)估可以增加或減少對(duì)其他控制的本測(cè)試。第二十五條企業(yè)級(jí)控制包括：(a)與環(huán)境控制相關(guān)的控制；(b)管理層對(duì)高于控制的風(fēng)險(xiǎn)的控制；(c)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程；(四)集中處理和控制，包括孔劉服務(wù)環(huán)境；(

10、5)監(jiān)測(cè)管理成果的控制。(六)監(jiān)督其他控制的控制，包括內(nèi)部審計(jì)職能、審計(jì)委員會(huì)的活動(dòng)和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)。(七)最終財(cái)政報(bào)告過(guò)程控制；(八)主要經(jīng)營(yíng)管理和風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐的政策。第二十六條控制環(huán)境對(duì)保持有效的內(nèi)部控制有重要影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要評(píng)價(jià)企業(yè)的控制環(huán)境。第二十七條期末財(cái)政報(bào)告流程對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有重大影響，CPA應(yīng)評(píng)估期末財(cái)政報(bào)告流程。期末財(cái)政報(bào)告流程包括：(a)將交易總額登記到總賬的程序；(b)與會(huì)計(jì)政策選擇和應(yīng)用有關(guān)的程序；(c)總賬會(huì)計(jì)分錄的編制、審批和其他處理程序；(四)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的程序；(e)財(cái)務(wù)報(bào)表編制程序。最終財(cái)務(wù)報(bào)告流程通常發(fā)生在管理層評(píng)估日之后，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師通

11、常只能在該日之后測(cè)試相關(guān)控制。第三節(jié)確定重要帳戶、公告和相關(guān)確認(rèn)第二十八條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定重要賬戶、公告及相關(guān)驗(yàn)證。帳戶或報(bào)表可能包含錯(cuò)誤，如果錯(cuò)誤報(bào)告單獨(dú)或與其它錯(cuò)誤報(bào)告一起對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響(多報(bào)告和多報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)都需要考慮)，則該帳戶或報(bào)表將標(biāo)記為重要帳戶或報(bào)告。要判斷哪些賬戶或器材是重要賬戶，必須基于其固有風(fēng)險(xiǎn)，而不是相關(guān)控制的影響。如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表可能包含一個(gè)或多個(gè)誤報(bào)，如果該誤報(bào)可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的主要誤報(bào)，則視為相關(guān)確認(rèn)。判斷特定決定是否相關(guān)，應(yīng)該基于固有風(fēng)險(xiǎn)，而不是相關(guān)控制的影響。第29條CPA必須從以下方面評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和注釋的虛假風(fēng)險(xiǎn)，以確定重要帳戶、公告和相關(guān)驗(yàn)證：(a

12、)賬戶的規(guī)模和組成；(b)容易出現(xiàn)誤報(bào)的程度；(c)賬戶或報(bào)告中反映的交易的數(shù)量、復(fù)雜性和同質(zhì)性；(四)賬戶或公告的性質(zhì)；(e)與賬戶或公告相關(guān)的會(huì)計(jì)處理和報(bào)告的復(fù)雜性；(六)賬戶損失的風(fēng)險(xiǎn)；(七)因賬戶或報(bào)告反映的活動(dòng)，有重大或債務(wù)的可能性；(八)有關(guān)當(dāng)事人交易是否列入賬戶記錄；(IX)與上一期間相比，帳戶或發(fā)布特性的變化。第三十條注冊(cè)會(huì)計(jì)師在識(shí)別重要賬戶、公告及相關(guān)驗(yàn)證時(shí)，還應(yīng)掌握可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的潛在錯(cuò)誤報(bào)告的可能來(lái)源。Cpa可以考慮特定重要帳戶或發(fā)布內(nèi)容中可能出現(xiàn)錯(cuò)誤的區(qū)域和原因，確定潛在錯(cuò)誤的可能來(lái)源。第31條在內(nèi)部控制審核中，CPA確定在確定重要帳戶、公告和相關(guān)驗(yàn)證(如財(cái)

13、務(wù)報(bào)表審核中所考慮的)時(shí)需要評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)因素。因此，兩次審計(jì)中確定的重要帳戶、公告和相關(guān)確認(rèn)必須相同。在財(cái)務(wù)報(bào)表審核中，CPA可以實(shí)施對(duì)非關(guān)鍵帳戶、公告和相關(guān)確認(rèn)的實(shí)際程序。第三十二條如果潛在的重要賬戶或申報(bào)的各組成部分存在重大風(fēng)險(xiǎn)差異，企業(yè)可以徐璐使用其他控制措施應(yīng)對(duì)這種風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須單獨(dú)處理。第四節(jié)理解錯(cuò)誤報(bào)告的可能來(lái)源。第三十三條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)執(zhí)行以下任務(wù)，了解潛在錯(cuò)誤報(bào)告的可能來(lái)源，選擇考試控制。(a)了解與相關(guān)確認(rèn)相關(guān)的交易的處理過(guò)程，包括如何創(chuàng)建、批準(zhǔn)、處理和記錄適用的交易。(b)驗(yàn)證注冊(cè)會(huì)計(jì)師已確定的業(yè)務(wù)流程中可能發(fā)生關(guān)鍵錯(cuò)誤報(bào)告(尤其是欺詐引起的錯(cuò)誤報(bào)告)的部分。(3)確定管

14、理層用于處理這些潛在錯(cuò)誤報(bào)告的控制。(四)確定管理層用于及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)誤的未授權(quán)資產(chǎn)的收購(gòu)、使用或報(bào)廢的控制。第三十四條注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須理解信息技術(shù)對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)定考慮信息技術(shù)對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。第35條穿行測(cè)試通常是完成本準(zhǔn)則第33條中規(guī)定的工作的最有效的方法。行程測(cè)試是跟蹤從發(fā)生開(kāi)始最終反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中的交易的整個(gè)處理過(guò)程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行穿行測(cè)試時(shí)必須使用與企業(yè)員工相同的文件和信息技術(shù)。在執(zhí)行穿行測(cè)試時(shí)，通常需要同時(shí)使用詢(xún)問(wèn)合適的人、觀察操作活動(dòng)、確認(rèn)相關(guān)文檔和重

15、新運(yùn)行控制的程序。第三十六條在執(zhí)行移動(dòng)路徑測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以詢(xún)問(wèn)企業(yè)員工對(duì)規(guī)定程序和控制的程度，以便對(duì)特定交易進(jìn)行重要處理。結(jié)合行程測(cè)試的其他程序，這些導(dǎo)航問(wèn)題可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分理解業(yè)務(wù)流程，控制設(shè)計(jì)錯(cuò)誤或美鉆失蹤記重要部分。第v部分選擇測(cè)試控制第三十七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)評(píng)價(jià)在各有關(guān)評(píng)價(jià)中確定的誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的控制是否充分，選擇對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)論形成有重要影響的控制進(jìn)行測(cè)試。第三十八條在特定相關(guān)識(shí)別的情況下，可以采取多種措施控制評(píng)價(jià)的虛假報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)。相反，可以潛在控制與評(píng)估相關(guān)的多種驗(yàn)證的錯(cuò)誤報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不必測(cè)試與特定承認(rèn)相關(guān)的所有控制。第三十九條在決定是否檢驗(yàn)控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮是否適當(dāng)應(yīng)對(duì)

16、與該控制的分類(lèi)和名稱(chēng)無(wú)關(guān)的單獨(dú)或與其他控制一起評(píng)估的特定相關(guān)虛假陳述的危險(xiǎn)。第VI節(jié)測(cè)試控制設(shè)計(jì)的有效性第四十條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢驗(yàn)控制設(shè)計(jì)的有效性。如果擁有必要權(quán)限和專(zhuān)業(yè)能力的人實(shí)現(xiàn)法規(guī)遵從性目標(biāo)，有效地防止或發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表中重大虛假報(bào)告的錯(cuò)誤或舞弊，則相應(yīng)的控制是有效設(shè)計(jì)的。第四十一條注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試控制設(shè)計(jì)的效果時(shí)，應(yīng)綜合利用詢(xún)問(wèn)合適人選、觀察經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、檢查相關(guān)文件的程序。行程測(cè)試通常足以評(píng)估控制設(shè)計(jì)的效果。第七節(jié)測(cè)試控制操作的效果第四十二條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢驗(yàn)控制操作的效果?？丶丛O(shè)計(jì)運(yùn)行時(shí)，如果提交者具有必要的授權(quán)和專(zhuān)業(yè)能力，則該控件有效。第四十三條注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試控制運(yùn)行的效果時(shí)，要綜合利用詢(xún)問(wèn)適當(dāng)?shù)娜?，觀察經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，檢查相關(guān)文件，重新執(zhí)行控制的程序。第八節(jié)風(fēng)險(xiǎn)與取得證據(jù)的關(guān)系第四十四條在測(cè)試選定控制的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)控制相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)確定應(yīng)掌握的證據(jù)。與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)包括可能無(wú)效的風(fēng)險(xiǎn)控制和無(wú)效控制導(dǎo)致重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)。與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確保更多的證據(jù)。Cpa必須取得每個(gè)相關(guān)決定的控制有效性證據(jù)，對(duì)內(nèi)部控制的整體效果提出意見(jiàn)，但不負(fù)責(zé)對(duì)個(gè)別控制的效果提出意見(jiàn)。第四十五條得出無(wú)效運(yùn)行結(jié)論所需的證據(jù)通常少于得出其運(yùn)行有效結(jié)論所需的證據(jù)。第四十六條下列因素影響與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)：(a)控制要防止或發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤