會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：混淆用途-企業(yè)將基建用鋼計(jì)入了產(chǎn)品成本

混淆用途，企業(yè)將基建用鋼計(jì)入了產(chǎn)品成本最近，江蘇省啟東市國稅局查結(jié)了一起將基建用鋼材混淆于原材料——鋼材中抵扣稅款的偷稅案件，查補(bǔ)增值稅12.26萬元。

啟東某閥門制造有限公司成立于2000年6月，增值稅一般納稅人，主要從事鋼鐵企業(yè)專用閥門的生產(chǎn)銷售，產(chǎn)品適用稅率17%。2008年4月，啟東市國稅局將年初確定的閥門制造行業(yè)作為今年的專項(xiàng)檢查行業(yè)之一，確定啟東某閥門制造有限公司為本次專項(xiàng)檢查的重點(diǎn)。

稽查人員根據(jù)該企業(yè)的基本情況和案情決定調(diào)取賬簿檢查，在對(duì)該企業(yè)2006年~2007年期間的賬簿檢查中發(fā)現(xiàn)有如下疑點(diǎn)：一是該企業(yè)在2006年6月~2007年5月期間，取得較多的鋼材發(fā)票開具名稱均為鋼材一批，而其他月份采購的鋼材基本上都詳細(xì)開具了貨物名稱及規(guī)格；二是在生產(chǎn)經(jīng)營基本正常的情況下，該企業(yè)2006年6月~2007年5月期間耗用的鋼材明顯多于其他月份；三是根據(jù)啟東市國稅局組建的閥門行業(yè)納稅評(píng)估模型中物耗法的取數(shù)分析，發(fā)現(xiàn)該單位實(shí)際賬面記載的廢料收入占實(shí)際領(lǐng)用鋼材的5%左右，而評(píng)估模型中廢料產(chǎn)出率應(yīng)在8%~10%之間。

根據(jù)以上疑點(diǎn)，稽查人員推斷該企業(yè)可能存在以下問題：一是企業(yè)可能將外購用于基建工程或固定資產(chǎn)的鋼材混淆于原材料鋼材中，二是企業(yè)可能取得虛開的增值稅發(fā)票抵扣稅款，三是企業(yè)可能隱瞞廢料收入未申報(bào)。針對(duì)上述情況，稽查人員決定到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，以便于發(fā)現(xiàn)線索和找出疑點(diǎn)的答案。

稽查人員來到該企業(yè)，在企業(yè)行政主管人員的陪同下，參觀了該企業(yè)兩排標(biāo)準(zhǔn)廠房——生產(chǎn)車間，并對(duì)倉庫、財(cái)務(wù)等重點(diǎn)部位進(jìn)行了查看。

在與行政主管人員交談的過程中，稽查人員得知該企業(yè)2006年5月開始修建新廠房，2007年5月新廠房封頂，同年7月落成，工程采取包清工形式，工程所用材料是企業(yè)老板一人自行采購的。

在企業(yè)倉庫查看時(shí)，稽查人員發(fā)現(xiàn)，倉庫保管人員記載的實(shí)物賬比較健全，每次材料的領(lǐng)用都詳細(xì)地記載著領(lǐng)用人員和用途，在對(duì)2006年部分材料領(lǐng)用單存根中稽查人員發(fā)現(xiàn)了一份8毫米的圓鋼領(lǐng)用單，用途是基建工程。針對(duì)稽查人員的提問，倉庫保管員爽快地告訴稽查人員，2006年6月~2007年5月期間，估計(jì)從倉庫保管員手中領(lǐng)用的線材、圓鋼、彩鋼等基建用鋼材價(jià)值80多萬元。

至此，稽查人員心里有了底。他們把檢查重點(diǎn)圈定在落實(shí)企業(yè)是否將外購用于基建工程的鋼材混淆于原材料鋼材中抵扣稅款進(jìn)行偷稅上。但稽查人員意識(shí)到僅憑保管員一人的證詞，相關(guān)證據(jù)鏈還不夠穩(wěn)定。因?yàn)橐皇窃撈髽I(yè)取得的原材料鋼材發(fā)票中如何分清哪些鋼材是用于基建的鋼材，哪些是用于產(chǎn)品生產(chǎn)的鋼材，比較困難。二是倉庫保管員記載的倉庫實(shí)物賬雖然比較健全，但倉庫明細(xì)賬中發(fā)出的所有鋼材（包括基建用鋼材）全部記入了“車間”用的科目下，而對(duì)基建領(lǐng)用部分的鋼材只有在領(lǐng)用單的存根中有記錄，且領(lǐng)用單存根保存不完整。因此，稽查人員決定到鋼材的銷售企業(yè)獲取相關(guān)信息，以便于對(duì)案件的取證有所突破。

稽查人員統(tǒng)計(jì)出2006年6月~2007年5月期間，該企業(yè)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票中開具“貨物一批”的發(fā)票共有13份，均來自于無錫的兩個(gè)鋼材貿(mào)易公司。在無錫稅務(wù)部門的大力配合下，稽查人員找到了位于無錫鋼材專業(yè)市場(chǎng)的兩家貿(mào)易公司。

功夫不負(fù)有心人。在成千上萬份的發(fā)貨清單中，稽查人員終于找到了想找的13份增值稅專用發(fā)票的發(fā)貨清單。清單上明確的記錄著“貨物一批”的詳細(xì)貨物名稱：分別為線材（規(guī)格6毫米、8毫米）、圓鋼（8毫米~16毫米）、彩鋼等。

稽查人員在取得關(guān)鍵證據(jù)后，針對(duì)以下疑點(diǎn)與企業(yè)老板作了正面交鋒：一是該企業(yè)所生產(chǎn)閥門用的鋼材主要板材為主，所用圓鋼規(guī)格也應(yīng)在50毫米以上；二是該企業(yè)在2006年6月~2007年5月期間采購的鋼材數(shù)量比正常生產(chǎn)期間異常；三是基建工程領(lǐng)用的鋼材包括哪些鋼材？針對(duì)上述三個(gè)問題，企業(yè)老板承認(rèn)將用于基建的線材、圓鋼、彩鋼等鋼材混淆于生產(chǎn)用鋼材中開具增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的全部偷稅事實(shí)。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。