會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：2009年稅后利潤(rùn)境外分配如何納稅

2009年稅后利潤(rùn)境外分配如何納稅？問：2009年以前稅后利潤(rùn)境外分配是否必須通過稅務(wù)師事務(wù)所審計(jì)確認(rèn)后進(jìn)行，還是通過公司董事會(huì)決議確認(rèn)？2009年稅后利潤(rùn)境外分配應(yīng)如何納稅？

答:《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

第四條規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率為25%。

非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%。

第十九條規(guī)定，非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額：

（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；

第二十七條規(guī)定，企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：

（五）本法第三條第三款規(guī)定的所得。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十一條規(guī)定，非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第（五）項(xiàng)規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號(hào)）規(guī)定，2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤(rùn)，在2008年以后分配給外國(guó)投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤(rùn)分配給外國(guó)投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅字[1994]20號(hào)）第二條規(guī)定，外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。

根據(jù)上述規(guī)定，2009年稅后利潤(rùn)分配，若分配的是2008年1月1日前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤(rùn)，分配給外籍個(gè)人的免征個(gè)人所得稅；分配給其他外國(guó)投資者的，免征企業(yè)所得稅。若分配的是2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤(rùn)，分配給外籍個(gè)人的免征個(gè)人所得稅；分配給其他外國(guó)投資者的征收企業(yè)所得稅，企業(yè)所得稅稅率為10%，我國(guó)與對(duì)方國(guó)家有稅收協(xié)定的，可按照稅收協(xié)定的規(guī)定。

《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法實(shí)施細(xì)則》第七十六條規(guī)定，合營(yíng)企業(yè)按照《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》繳納所得稅后的利潤(rùn)分配原則如下：

（一）提取儲(chǔ)備基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金、企業(yè)發(fā)展基金，提取比例由董事會(huì)確定；

（二）儲(chǔ)備基金除用于墊補(bǔ)合營(yíng)企業(yè)虧損外，經(jīng)審批機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)也可以用于本企業(yè)增加資本，擴(kuò)大生產(chǎn)；

（三）按照本條第（一）項(xiàng)規(guī)定提取三項(xiàng)基金后的可分配利潤(rùn)，董事會(huì)確定分配的，應(yīng)當(dāng)按合營(yíng)各方的出資比例進(jìn)行分配。

第七十九條規(guī)定，合營(yíng)企業(yè)的下列文件、證件、報(bào)表，應(yīng)當(dāng)經(jīng)中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證和出具證明，方為有效：

（二）合營(yíng)企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表；

《外資企業(yè)法實(shí)施細(xì)則》第六十條規(guī)定，外資企業(yè)應(yīng)當(dāng)獨(dú)立核算。外資企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表和清算會(huì)計(jì)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)依照中國(guó)財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定編制。以外幣編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)編報(bào)外幣折合為人民幣的會(huì)計(jì)報(bào)表。

外資企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表和清算會(huì)計(jì)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行驗(yàn)證并出具報(bào)告。

對(duì)于外商獨(dú)資企業(yè)而言，可設(shè)立董事會(huì)，也可不設(shè)立董事會(huì)、實(shí)行總經(jīng)理負(fù)責(zé)制。利潤(rùn)分配應(yīng)按照外商獨(dú)資企業(yè)章程的規(guī)定進(jìn)行分配。

因此，對(duì)中外合資企業(yè)而言，稅后利潤(rùn)分配由董事會(huì)按照公司章程等相關(guān)規(guī)定作出分配決議，并不要通過稅務(wù)師事務(wù)所審計(jì)，但是中外合資企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表均應(yīng)通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。對(duì)外商獨(dú)資企業(yè)而言，其年度報(bào)表也需經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，由董事會(huì)或其他相關(guān)機(jī)構(gòu)按照公司章程等相關(guān)規(guī)定決定分配。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技