會計實務：內部審計在社區(qū)財務管理中的增值作用

內部審計在社區(qū)財務管理中的增值作用社區(qū)財務管理，作為國家最基層政權自治化管理的核心環(huán)節(jié)，關系到大量國有資金及財政撥款的去留與收益。社區(qū)財務，作為基層政權實體化操作的把關點，其合理化的運用與操作關系到民生發(fā)展的方方面面。研究、分析當下社區(qū)財務存在的現(xiàn)狀與問題，嘗試從基層政權規(guī)范化發(fā)展角度探討社區(qū)財務管理內審模式，將為社區(qū)規(guī)范、合理、長遠發(fā)展提供可行性建議與分析。

一、社區(qū)財務管理現(xiàn)狀

以杭州市江干區(qū)凱旋街道為例，該街道所轄14社區(qū)，2013年度事業(yè)收入總額為4304萬元，經(jīng)營收入總額為722萬元，事業(yè)支出總額為2672萬元，經(jīng)營支出總額為748萬元，整體資金量大，收支業(yè)務繁重。目前，凱旋街道社區(qū)財務管理模式為總分報賬式，暨14個社區(qū)分設14位社區(qū)財務管理人員，主要負責社區(qū)財務收支管理、固定資產(chǎn)管理、社區(qū)現(xiàn)金管理、月結報賬單報賬；街道本級民政科設社區(qū)財務室，負責社區(qū)總會計賬目核算、社區(qū)各類支票開據(jù)、社區(qū)納稅申報等財務會計事項。截止目前，江干區(qū)四大街道除四季青街道實行社區(qū)財務代理記賬制之外，其他三大街道采荷、閘弄口、凱旋均實行該項財務管理模式。

二、社區(qū)財務管理內控薄弱點

（一）工作量集中，數(shù)據(jù)量龐大，內控風險大

由于實行總分報賬式財務管理模式，月初月末會計憑證匯總量龐大，加之2013年起執(zhí)行的社區(qū)三務公開——社區(qū)財務公開，使得對社區(qū)財務的數(shù)據(jù)要求時效性增強。社區(qū)財務人員一般在當月25號左右產(chǎn)生當月社區(qū)各類收入、支出等實際數(shù)據(jù)，核算好當月社區(qū)現(xiàn)金收支量進行匯總報賬，街道本級民政財務對所有社區(qū)現(xiàn)金收支報賬單進行原始憑證核實、核對，結合當月各項銀行結算憑證，分類匯總并制作各社區(qū)記賬憑證進行實時入賬。當月10號前完成所有社區(qū)賬務數(shù)據(jù)入賬，并實行經(jīng)營性收支核算，申報各項綜合性稅收?？傮w工作量大，數(shù)據(jù)繁重，核對情況時間緊迫，數(shù)據(jù)審核內控風險加大，甚至存在“被動財務記賬事實”——不規(guī)范事項、款項的發(fā)生。

（二）內部管理可控性差，期后調整事項多

由于實行月末報賬，在編制會計憑證過程中常發(fā)現(xiàn)各項不規(guī)范事宜，常見情況有：明細單據(jù)不符，發(fā)票數(shù)量、金額不清，合同文本缺失，活動名單不全等。整體社區(qū)原始數(shù)據(jù)收支可控性差，匯總報賬的內部監(jiān)督效力缺失，社區(qū)財務經(jīng)辦內控審核、審查力度不夠，導致會計編制環(huán)節(jié)倒催補辦各類手續(xù)，以及出現(xiàn)會計原始憑證有效性的期后調整補充，出現(xiàn)較多不規(guī)范的操作。

（三）預算執(zhí)行薄弱，內部審計不足

目前，社區(qū)當月現(xiàn)金開支項目，實行報賬單填制申報，報賬單各會計科目與財務總賬事業(yè)支出各類科目一致，一定意義上實行社區(qū)支出可控性逐筆登記、各類支出明晰分類，為年度支出決算，下一年度預算編制做好數(shù)據(jù)收集準備。從每月報賬單申報情況看，會計科目社區(qū)編制過程中科目匯總差異性大，同一會計事項歸類不統(tǒng)一，導致各社區(qū)間財務數(shù)據(jù)配比性下降。從財務總賬入賬情況看，財務會計編制會計分錄時針對各類會計事項科目規(guī)定與社區(qū)財務人員的歸類存在差異，導致財務報表生成數(shù)據(jù)與社區(qū)編制的預算數(shù)據(jù)配比性下降，主管科室針對社區(qū)財務，各社區(qū)針對本社區(qū)財務的內部審計力度不足，往往處于旁觀甚至忽視狀態(tài)，業(yè)務與財務對接不足，業(yè)務實際與財務支付脫節(jié)等現(xiàn)象頻繁發(fā)生。

（四）資產(chǎn)流失嚴重，內審職能缺失

社區(qū)財政資金的合理利用，是基層政權服務社會功能有效性發(fā)揮的保證。社區(qū)資產(chǎn)的流失和不合理開支，反映的是國有資產(chǎn)流失和濫用。由于內部審計職能的缺失，年度大量資金使用沒有得到有效的監(jiān)督和審查，對社區(qū)長遠發(fā)展，資金有效結余都有產(chǎn)生了嚴重影響。

三、社區(qū)內部審計的管理途徑

（一）開展“內審+外審”工作模式

為防范財務風險細節(jié)，查找工作不足，凱旋街道社區(qū)財務主動提出半年度內部審計+全年財務審計的“內審+外審”工作模式。聘請會計師事務所擔任外審工作的執(zhí)行機構，出具年度財務審計報告，提出工作風險點，提供財務工作改進建議，為社區(qū)財務工作的良性發(fā)展提供專業(yè)、有效的咨詢平臺。

通過年度審計及內審工作，凱旋街道社區(qū)財務工作針對備用金使用額度及有效限制、往來款項歷年掛賬清查、會計科目有效性設置、費用報銷規(guī)整性限制等實際問題進行整改，匯總各類社區(qū)專用內、外部財務文件，編制社區(qū)財務報賬手冊、社區(qū)財務科目明細分類表，對社區(qū)財務的工作開展實行有效的框架式管理，為社區(qū)財務工作的規(guī)范性操作提供依據(jù)。

（二）實行“系統(tǒng)+賬務”資產(chǎn)管理

社區(qū)固定資產(chǎn)是社區(qū)資產(chǎn)的重要組成部分，由于社區(qū)辦公場地分散，社區(qū)公共設備更新頻繁，導致社區(qū)資產(chǎn)歷年的內審及清查工作缺失，資產(chǎn)賬實不符，資產(chǎn)管理混亂。為全面掌握社區(qū)資產(chǎn)使用情況，合理報廢、更新固定資產(chǎn)，凱旋街道社區(qū)財務提出“系統(tǒng)+賬務”管理模式，引入第三方軟件工作開發(fā)社區(qū)固定資產(chǎn)使用軟件。通過社區(qū)財務人員、軟件工程師、社區(qū)工作人員三方介入，進行固定資產(chǎn)內部審計，注重實地盤點、清查，找準資產(chǎn)現(xiàn)狀，合理估價調撥資產(chǎn)，合理報廢廢棄資產(chǎn)，對在地在庫的固定資產(chǎn)實行有效數(shù)字及信息化管理。通過全面清理盤查，積極打造系統(tǒng)化數(shù)據(jù)聯(lián)動更新，資產(chǎn)使用調撥有效監(jiān)控，資產(chǎn)新增減少有理有據(jù)，資產(chǎn)數(shù)據(jù)真實可信的管理模式，對社區(qū)資產(chǎn)的長效化管理起到了堅實有效的保障作用。

（三）打造“透明、廉潔、勤政”管理平臺

社區(qū)財務內控工作以“黨務、村務、財務”三務公開為有效監(jiān)督平臺，嚴格執(zhí)行區(qū)紀委、區(qū)民政局對財務公開的各項要求，做到財務數(shù)據(jù)真實有效，財務信息公開透明，財務情況公之于民。凱旋街道社區(qū)管理工作以“創(chuàng)新實效、廉潔勤政”為宗旨，全力打造“凱e通”信息共享平臺，全面推進社工級差工資改革，以“信息化內控平臺”打造為契機，以“智能化社區(qū)管理”為突破口，層層推進，嘗試內部控制管理模式的新探索，為社區(qū)發(fā)展創(chuàng)新提供實施動力。

四、強化內部審計的增值作用

（一）以內部審計促制度改革

作為基層自治實體單位社區(qū)，在諸多城區(qū)有著不同的單位屬性定位，江干區(qū)實行注冊為民辦非公企業(yè)，而其他城區(qū)則有定位為事業(yè)單位。由于屬性定位的不一致，導致財務制度選擇上的差異化，而目前凱旋街道社區(qū)財務執(zhí)行模式是介于事業(yè)與企業(yè)之間，該項模式的缺陷集中反映在：無法有效實行成本利潤核算，無法執(zhí)行收支配比，社區(qū)資金使用沒有約束性。在該種模式的運作下，如果沒有規(guī)范的內審機構介入，會大大影響財政資金的有效性利用。建議社區(qū)財務通過組建獨立的內審機構，定期檢查資金項目的開支使用，全面確保民生資金的及時撥付，民生設施的及時建設，民生項目的及時運營，從獨立性、客觀性、公正性的角度把關社區(qū)資金的去留走向，為國有資金的合理合法使用提供有效監(jiān)督。

（二）以內部審計促預算管理

從目前社區(qū)預算執(zhí)行情況看，整體開支與預算數(shù)對比差異大，預算對當年社區(qū)開支的可控性不大，根據(jù)年度各項突擊性活動、檢查事宜增加社區(qū)經(jīng)費開支是正常情況。因此，社區(qū)預算的編制參照性基本無有效性價值。如何制定一套有執(zhí)行力、約束力的預算制度，打破原先定期編制年度預算的模式，實行預算有效性控制是社區(qū)財務內部審計的重點。通過社區(qū)財務內審的約束，嚴格各項經(jīng)費開支，有效促進社區(qū)良性、有序發(fā)展，有效增加社區(qū)盈余留存。

（三）以內部審計促有效經(jīng)營

從社區(qū)經(jīng)營性業(yè)務發(fā)展角度看，強化內審控制是必經(jīng)之路。由于社區(qū)在停車、物業(yè)、房租等自營收入領域的介入，年度經(jīng)營性資金的收支已經(jīng)成為社區(qū)收支的重要組成部分。通過社區(qū)內部審計的職能?？梢詾樯鐓^(qū)管理者提供風險管理及風險評估，通過審查和評價管理者的工作實績，評估社區(qū)經(jīng)營項目的市場風險、組織戰(zhàn)略，有效測試社區(qū)的風險管理能力，幫助社區(qū)制定控制風險的策略，評價風險管理的過程，提出應對風險的合理性、風險監(jiān)控的及時性、恰當性、有效性等信息，減少社區(qū)經(jīng)營性損失，實現(xiàn)增加社區(qū)經(jīng)營性發(fā)展的價值的目的。

（四）以內部審計促合理采購

社區(qū)自有資金龐大，社區(qū)經(jīng)費開支項目繁多，14個社區(qū)固定資產(chǎn)、辦公用品、活動用品采購不統(tǒng)一，差異性大，直接導致年度財務報表數(shù)據(jù)可比性降低。由于無統(tǒng)一的定點采購體制，社區(qū)各類經(jīng)費用于食品、日用品的發(fā)票無法函證，財務會計入賬環(huán)節(jié)針對發(fā)票金額的真實性無法分辨，導致社區(qū)采購風險、內控漏洞加大，為國有資產(chǎn)的流失提供了隱形屏障。通過內審機構的日常監(jiān)督，可以加大國有資產(chǎn)的監(jiān)管力度，對固定資產(chǎn)采購環(huán)節(jié)的各類不確定因素進行有效防范，做到合法合理采購，正常合理使用。

同時，通過內審機構的監(jiān)督，對社區(qū)大額采購統(tǒng)一化，公開化，定點化，內部審計人員有權利對社區(qū)各類采購實行公開透明的資金走向進行核查。針對社區(qū)的各項采購，由街道小型招標辦實行統(tǒng)一的公開招標，規(guī)范管理定點采購單位，結合年度預算執(zhí)行、財務審計嚴格把關社區(qū)固定資產(chǎn)經(jīng)費的合理化開支。

（五）以內部審計促素質提升

社區(qū)財務、內審專業(yè)人員的整體素質關系到社區(qū)財務管理水平的好壞，通過內審機構的組建和不斷完善，引進、培養(yǎng)專業(yè)的社區(qū)財務管理團隊，為社區(qū)管理建設出謀劃策，為民生事業(yè)的發(fā)展提供強大的后勤服務保障。

通過基層財務工作的內部審計職能的不斷完善，全面防范運營風