會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：OECD-G20稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移(BEPS)項(xiàng)目常見(jiàn)問(wèn)題解答三

OECD/G20稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）項(xiàng)目常見(jiàn)問(wèn)題解答三（五）《防止稅收協(xié)定優(yōu)惠的不當(dāng)授予》（第6項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃）相關(guān)問(wèn)題解答

22.何為“擇協(xié)避稅”(treatyshopping)?

“擇協(xié)避稅”一般是指某納稅人不是稅收協(xié)定雙方的居民納稅人，但通過(guò)特定安排享受協(xié)定賦予締約國(guó)居民納稅人的優(yōu)惠待遇。

23.應(yīng)對(duì)擇協(xié)避稅最有效的辦法是什么?

作為第6項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃的一部分，OECD成員國(guó)和G20成員國(guó)都一致明確表示，拒絕擇協(xié)避稅實(shí)踐?，F(xiàn)有多個(gè)反協(xié)定濫用規(guī)則可以使用，各國(guó)同意通過(guò)至少采用下述草案中的一種來(lái)實(shí)現(xiàn)共同的意圖：（1）基于利益限制條款所制定的特別反濫用規(guī)則；（2）針對(duì)交易或安排的主要目的（主要目的測(cè)試）的一般反濫用規(guī)則。

24.各國(guó)可以自主打擊擇協(xié)避稅嗎？

可以，但OECD成員國(guó)和G20成員國(guó)都已同意一個(gè)共同的最低標(biāo)準(zhǔn)，即至少需采?。海?）“利益限制條款”規(guī)則和“主要目的測(cè)試”規(guī)則相結(jié)合；（2）采用“主要目的測(cè)試”規(guī)則；（3）采用“利益限制條款”規(guī)則并輔之以能夠應(yīng)對(duì)導(dǎo)管安排的機(jī)制。

25.為什么該報(bào)告提出了多種反濫用規(guī)則？一般反濫用規(guī)則不夠用嗎？

與國(guó)內(nèi)法濫用相似，應(yīng)對(duì)協(xié)定濫用最好的方式是將“特別反濫用規(guī)則”與“一般反濫用規(guī)則或司法原則”相結(jié)合，前者可以提供更大的確定性但只能應(yīng)對(duì)已知的濫用策略，后者雖然確定性較小但可以應(yīng)對(duì)尚未被識(shí)別或處理過(guò)的濫用交易。

26.該報(bào)告中的反濫用規(guī)則何時(shí)能引入OECD協(xié)定范本？

該報(bào)告中的規(guī)則仍屬于草案形式，將會(huì)在下次范本更新時(shí)引入。報(bào)告指出，對(duì)于報(bào)告中提及的范本條款的具體內(nèi)容和相關(guān)注釋仍需要進(jìn)一步研究，特別是利益限制條款規(guī)則。對(duì)于采取最低標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)對(duì)擇協(xié)避稅及確定各種投資基金的協(xié)定待遇，還有大量工作要做。同時(shí)也有必要考慮稅收協(xié)定和行動(dòng)計(jì)劃其他部分提出的新的國(guó)內(nèi)反濫用規(guī)則建議之間的相互影響，特別是第2項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃（消除混合錯(cuò)配安排的影響），第3項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃（強(qiáng)化受控外國(guó)公司規(guī)則），第4項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃（對(duì)利用利息支出和其他款項(xiàng)支付實(shí)現(xiàn)的稅基侵蝕予以限制）和針對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的第8、9、10項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃。

如需獲得更多信息，請(qǐng)?jiān)诰€閱讀《防止協(xié)定優(yōu)惠的不當(dāng)授予》報(bào)告，網(wǎng)址為：

./tax/beps-2014-deliverables.htm

（六）《無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)指引》（第8項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃）相關(guān)問(wèn)題解答

27.為什么BEPS項(xiàng)目在處理轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題時(shí)僅考慮獨(dú)立交易原則？公式分配法等其他方法是否更合適？

在多數(shù)情況下，特別是當(dāng)兩個(gè)國(guó)家稅制大體相似時(shí)，運(yùn)用獨(dú)立交易原則能夠有效地將跨國(guó)企業(yè)的收入在不同稅收管轄權(quán)間進(jìn)行劃分。但當(dāng)存在零稅率或者低稅率的第三國(guó)，特別是涉及無(wú)形資產(chǎn)、風(fēng)險(xiǎn)和資本以及其他高風(fēng)險(xiǎn)交易時(shí)，獨(dú)立交易原則就難以解決這些問(wèn)題。為在2015年底前完成轉(zhuǎn)讓定價(jià)相關(guān)工作，OECD正在考慮采用獨(dú)立交易原則和其他特別措施，對(duì)BEPS行動(dòng)計(jì)劃中的上述問(wèn)題作出有效回應(yīng)。其他特別措施的研究正在進(jìn)行，并將與諸如利息扣除、常設(shè)機(jī)構(gòu)定義、受控外國(guó)公司規(guī)則、數(shù)字經(jīng)濟(jì)以及爭(zhēng)端解決等其他BEPS工作協(xié)調(diào)推進(jìn)。

如果采用公式分配法等替代轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，則需要在許多關(guān)鍵問(wèn)題上形成國(guó)際共識(shí)（中短期內(nèi)，這種共識(shí)難以達(dá)成），并可能產(chǎn)生對(duì)國(guó)家稅收收入造成更多不利影響的系統(tǒng)性問(wèn)題。因此，在獨(dú)立交易原則的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)解決轉(zhuǎn)讓定價(jià)中出現(xiàn)的具體問(wèn)題將更為有效。

28.《無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)指引》涵蓋哪些問(wèn)題？這些問(wèn)題有何影響？

根據(jù)《無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)指引》的成果，OECD將會(huì)修訂《轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》，包括無(wú)形資產(chǎn)的定義、如何識(shí)別涉及無(wú)形資產(chǎn)的交易，以及無(wú)形資產(chǎn)的交易條件是否符合獨(dú)立交易原則等。這些成果，連同擬于2015年底前完成的其他行動(dòng)計(jì)劃成果，將會(huì)確保無(wú)形資產(chǎn)交易和使用所產(chǎn)生的利潤(rùn)與價(jià)值創(chuàng)造相匹配，并防止通過(guò)在避稅地配置無(wú)形資產(chǎn)造成稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。

29.新指引是否能解決公司協(xié)同效應(yīng)和地域特殊優(yōu)勢(shì)問(wèn)題？

是的。新指引要求將公司協(xié)同效應(yīng)產(chǎn)生的利益分配給集團(tuán)中為此作出貢獻(xiàn)的成員，并確保這些利益不會(huì)被分配給位于避稅地的實(shí)體。同時(shí)，指引強(qiáng)調(diào)：要明確是否存在地域特殊優(yōu)勢(shì)，如果存在，利益分配方法應(yīng)當(dāng)反映地域特殊優(yōu)勢(shì)。

30.為何該報(bào)告部分章節(jié)有括號(hào)標(biāo)注？

目前，關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)、交易時(shí)價(jià)值無(wú)法確定的無(wú)形資產(chǎn)以及利潤(rùn)分割和其他方法的指引已經(jīng)形成。但由于這些指引與2015年完成的其他工作，特別是轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)分配和交易重新定性等內(nèi)容有很強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性，因此我們對(duì)該指引暫以草案形式發(fā)布。這些問(wèn)題是BEPS轉(zhuǎn)讓定價(jià)的核心，需要加以整合，得出有效、協(xié)調(diào)和統(tǒng)一的解決方法。該指引還需考慮應(yīng)用獨(dú)立交易原則和其他特別措施，以確保有效應(yīng)對(duì)稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移現(xiàn)象。

如需獲得更多信息，請(qǐng)閱讀《無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)指引》，網(wǎng)址為：

./tax/beps-2014-deliverables.htm.

（七）《轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料和分國(guó)信息披露指引》（第13項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃）相關(guān)問(wèn)題解答

31．什么是分國(guó)信息披露表？

分國(guó)信息披露表是幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)高水平的轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)（或?qū)ζ渌c稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)）進(jìn)行評(píng)估的一種工具。分國(guó)信息披露表模板要求跨國(guó)企業(yè)向其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所在地的稅務(wù)部門(mén)按年度提供集團(tuán)整體信息，包括集團(tuán)在各國(guó)的收入分配、納稅情況、其他與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的指標(biāo)，以及在特定稅收管轄區(qū)內(nèi)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)體清單和每個(gè)實(shí)體所從事的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

32．分國(guó)信息披露表包括哪些具體信息？

分國(guó)信息披露表模板要求跨國(guó)企業(yè)每年提交報(bào)告，向其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提供收入、稅前利潤(rùn)、應(yīng)交稅金、已繳稅金等信息。分國(guó)信息披露表還要求跨國(guó)企業(yè)提供在每個(gè)稅收管轄區(qū)內(nèi)的職工總數(shù)、資本、留存收益和有形資產(chǎn)等信息。最后，報(bào)告還需提供在每個(gè)稅收管轄區(qū)內(nèi)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所有實(shí)體的清單，以及每個(gè)實(shí)體主營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)。

33．如何使用信息？

該報(bào)告要求納稅人將轉(zhuǎn)讓定價(jià)的三層文檔結(jié)構(gòu)（核心資料、本地資料、分國(guó)信息披露表）結(jié)合起來(lái)，闡釋其轉(zhuǎn)讓定價(jià)立場(chǎng)，為稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)估跨國(guó)公司的轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)提供有價(jià)值的信息，幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)最有效地配置稅務(wù)審計(jì)資源、確定審計(jì)目標(biāo)。這些信息將有助于稅務(wù)部門(mén)識(shí)別跨國(guó)公司是否存在向避稅地轉(zhuǎn)移收入的轉(zhuǎn)讓定價(jià)或者其他問(wèn)題。

34．分國(guó)信息披露表信息是否會(huì)公開(kāi)？

為確保分國(guó)信息披露表潛在敏感信息的安全性、保密性，該表限定在相關(guān)政府部門(mén)內(nèi)使用。稅務(wù)機(jī)關(guān)不會(huì)公開(kāi)納稅人報(bào)送的分國(guó)信息披露表，這是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人報(bào)送信息處理的慣例。

35．轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔的報(bào)送要求何時(shí)生效？

跨國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)送的新報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)和報(bào)告規(guī)則，能否有效執(zhí)行十分重要。接下來(lái)的幾個(gè)月里，OECD還將研究報(bào)送信息的適當(dāng)方式、以及稅務(wù)部門(mén)如何獲取這些信息，并考慮如何確保企業(yè)提供信息的保密性、信息的及時(shí)傳遞以及其他相關(guān)因素。只有這些細(xì)節(jié)都被妥善考慮，分國(guó)信息披露表的報(bào)送要求才能被實(shí)際執(zhí)行。

如需獲得更多信息，請(qǐng)閱讀《轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料和分國(guó)信息披露指引》，網(wǎng)址為：

./tax/beps-2014-deliverables.htm.

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